Спонсорство - достаточно распространенный в России вид деятельности. Бизнес-модели многих компаний в обязательном порядке включают в себя активность, связанную с предоставлением денежной помощи в адрес тех или иных бюджетных, некоммерческих структур, спортивных организаций, частных лиц.
Достаточно близкий к спонсорству вид деятельности - благотворительность. Им также занимается большое количество российских организаций. По ряду критериев различные типы активности, связанные с оказанием фирмами финансовой и иного рода материальной поддержки в отношении бюджетных структур и физлиц, определяются как предпринимательская деятельность. В некоторых случаях - как благотворительная. Есть трактовки смешанного характера.
В силу каких признаков между активностями указанных типов определяется разница? Какие критерии важны с точки зрения налогообложения? Почему многим бизнесменам заниматься спонсорством выгодно? Каких принципов в исчислении сборов со спонсоров и получателей помощи придерживается ФНС?
Кто такой спонсор?
Термин "спонсор" достаточно распространен. В зависимости от контекста, его трактовка может различаться от одного случая к другому. Попробуем определиться со значением слова "спонсор", обратившись к источникам права. Есть ли в них какое бы то ни было определение данного термина? Есть, и вполне однозначное. Оно содержится в ФЗ "О рекламе". Согласно этому закону, спонсорская помощь - активность, предполагающая некий ответный ход спонсируемого объекта относительно оказания финансовой и иного рода поддержки.
Человек, который помогает денежными средствами в рамках спонсирования, обычно рассчитывает на последующую окупаемость вложений.
Как правило, основной механизм, который используется в таких случаях - это реклама.
К примеру, допустим, что оказана спонсорская помощь школе.
Сотрудники этого учебного заведения, оказывается, обязаны после этого разместить данные о субъекте, который помог, в доступных каналах СМИ, буклетах, рассказать о нем на публичных мероприятиях.
Предмет спонсорской помощи
Какого рода помощь, с точки зрения российского законодательства, может признаваться спонсорской? В пункте 9 статьи 3-й ФЗ "О рекламе" говорится, что это может быть предоставление денежных средств с целью проведения мероприятия спортивного характера, культурного или в иных сферах, создания продукта для трансляции по ТВ, радио либо иного предмета творчества.
Отличия спонсорской рекламы от обычной
Как мы уже сказали выше, спонсорская помощь предполагает последующий ответный жест со стороны спонсируемого объекта в виде содействия размещению информации о том, кто помог, в СМИ и иных каналах. Подобного рода действия классифицируются законом как "спонсорская реклама". Вместе с тем она, согласно ряду подзаконных правовых актов, отличается от традиционной, как таковой коммерческой.
Во-первых, согласно одному из писем ФАС, реклама не может считаться спонсорской, если она предполагает публикацию информации о бренде, товарном знаке без привязки к финансируемому мероприятию или проекту.
Во-вторых, если человек, который помог денежными средствами, контролирует кампанию по продвижению своего имени в СМИ, то он, согласно позиции ФАС, использует все же канал коммерческой рекламы. Критерии здесь могут быть разные. Например, факт принадлежности газеты, где печатается объявление о спонсоре, ему же.
Таким образом, сообщение вида "Покупайте товары ОАО "Свежий ананас" в рамках брендированной торговой сети в центральных районах нашего города" носит характер коммерческой рекламы. В свою очередь, фраза "Благодарим компанию ОАО "Свежий ананас", представленную торговой сетью в центральной части нашего города за помощь в организации спортивного слета учащихся 9-11 классов средних школ" вполне может классифицироваться как типично спонсорская реклама. Разница вполне ощущается.
Документальное сопровождение спонсорства
Спонсорская помощь, как правило, имеет официальные процедуры оформления. Взаимоотношения между объектом предоставления помощи и финансирующим субъектом попадают под нормы, изложенные в 39-й главе Гражданского Кодекса. То есть, здесь речь идет об оказании услуг, имеющих признак возмездности. Составляется договор спонсорской помощи. Образец его может содержать следующие пункты.
1. Определяется предмет: спонсор финансирует мероприятия (создание творческого продукта), а получатель помощи обязуется разместить посредством доступных механизмов информацию о том, кто помог.
2. Указываются условия договора:
- содержание публикуемой о спонсоре информации, способ ее распространения (СМИ, листовки, устное оглашение и т.д.);
- место, где будет проводиться мероприятие;
- длительность спонсорской рекламной кампании;
- вид предоставляемой помощи (денежные средства либо имущество);
3. Отмечаются сведения, отражающие способ подтверждения того факта, что обязательства сторон выполнены. Обычно это акт сдачи-приемки (дополняемый актуальными документами - справками, макетами рекламных баннеров и т.д.).
Налогообложение спонсорства
Налогообложение спонсорской помощи осуществляется согласно нормам НК РФ. В соответствии с ними (в частности со ст. 1-й Кодекса), в предмет оказания поддержки должен включаться НДС (независимо от того, денежные ли это средства или имущество). Ставка - 18%. С точки зрения ФНС, объект оказания спонсорской помощи - это рекламораспространитель.
Он получает компенсацию за свои услуги со стороны спонсора, то есть рекламодателя. И потому обязан уплачивать за оказываемые услуги НДС. В ряде случаев можно производить взаимозачет НДС, начисленного на спонсорскую помощь, и аналогичного налога на расходы, связанные, к примеру, со взаимодействием с подрядчиками в ходе рекламной кампании. Это что касается аспектов, связанных с объектом перечисления помощи.
Спонсорство - выгода для бизнеса?
Как обстоят дела с налогами у той стороны, которая оказывает поддержку? Самое примечательное, что оказание спонсорской помощи можно причислить к расходам организации.
То есть денежные суммы, перечисляемые объекту поддержки (или стоимостный эквивалент для имущества) допустимо использовать для уменьшения налоговой базы в случае, если, скажем, организация-спонсор работает по УСН.
Отношения между спонсором и содержанкой: кто кому и что должен
Как Работают Отношения Спонсор-Содержанка?
В том, чтобы стать содержанкой в современном мире - нет ничего необычного и для многих - постыдного. Это не проституция, когда продается тело, и это не значит быть любовницей женатого мужчины - когда эмоции и надежды на «светлое совместное» будущее управляют отношениями.
Быть - это получать материальные выгоды за то, чтобы уделять мужчине внимание, радовать его своей натуральной красотой, умом, хорошим настроением и при этом не донимать его. И все это - не так просто, как кажется с первого взгляда.
Итак, как же все-таки работают отношения между спонсором и его содержанкой?
Знакомство
Обычно, спонсоры - это мужчины, довольно или очень успешные в бизнесе или политике, при этом абсолютно несчастные в личной жизни. Они либо никогда ни были женаты, либо развелись, либо утомлены в браке, но в то же время не готовы разорвать отношения по всевозможным причинам.
Такие обеспеченные предприниматели жаждут любви и заботы, но очень часто боятся, что никакая девушка не увидит в них настоящего человека, и будет лишь обращать внимание на их кошелек. Или же они настолько поглощены проблемами в работе, что не готовы слушать постоянные упреки о недостатке внимания со стороны обычной женщины.
Поэтому они прибегают к отношениям с содержанками. И сразу готовы платить за то, чтобы в них видели человека (как бы цинично это не звучало), чтобы их всегда встречали в хорошем настроении, чтобы их внимательно слушали, проявляли к ним ласку, но при этом не досаждали капризами, истериками или наивными надеждами на ответные эмоции.
Спонсоры и содержанки находят друг друга через специальные . Обычно, девушки сами пишут мужчинам, предварительно ознакомившись с их анкетами и требованиями к девушке.
Расходы
Мужчины часто сразу пишут, что им нужно - интимные отношения за N-ю сумму или девушка для выхода в свет и приятного общения. Девушкам, которые хотят стать содержанками, нужно быть осторожными, так как под видом спонсора может скрываться мошенник, не имеющий ни гроша за душой.
Изначально вознаграждения мужчины невелики - на спа-услуги, маникюр и т.д. Но с возрастанием обоюдного доверия, растут и суммы - они могут колебаться от $800 до $20,000 в месяц, в зависимости от статуса спонсора.
Эмоции и секс
Настоящий спонсор с высоким достатком никогда не будет относиться к девушке как к вещи или товару. Наоборот, он будет называть ее «любимой» и ни в чем ей не отказывать, только если девушка не садится на шею.
Интимная сторона отношений обычно обсуждается изначально. Часто мужчины еще на сайтах для поиска содержанок указывают, сколько раз в неделю им нужен будет секс, и будет ли он вообще.
Бывает так, что мужчина ищет содержанку, готовую на секс, лишь на несколько вечеров. А бывает и так, что спонсор может встречаться с девушкой несколько месяцев и только потом перейти к интиму.
Другие партнеры
Если узнает, что у девушки есть другие мужчины - особенно его конкуренты или коллеги по бизнесу - его это может привести в бешенство, и девушка потеряет своего спонсора.
Однако не все спонсоры бывают настолько строги - они могут не принимать отношений девушки с другими спонсорами, но при этом быть не против того, что она строила отношения с обычным парнем.
Так или иначе - все мелочи в отношениях «спонсор-содержанка» должны обсуждаться изначально.
Разрыв отношений
Отношения со спонсором не могут длиться вечно - мужчина может с этим просто «завязать» или ему надоест конкретная девушка. Потому чтобы не оказаться на обочине, содержанка должна расти - получать образование или строить бизнес, пока есть возможность.
Другие полезные статьи
Как вести себя на первом свидании с содержанкой: 5 советов спонсорам
Первое свидание - определяющее. Именно оно создаст общее впечатление друг о друге и поможет понять, подходит ли ва...
Преподаватель-эксперт прикладных социально-экономических программ Учебного цнтра «Специалист» при МГТУ им. Н.Э. Баумана
Какой вклад в деятельность спонсируемого объекта делают различные виды спонсоров? Чем отличается титульный спонсор от генерального, специальный от простого спонсора, золотой от серебряного? Кто такие партнеры? Разберемся в этом вопросе, прежде чем начнем формировать спонсорские пакеты.
Какие виды спонсоров бывают
Рассмотрим виды спонсоров по нисходящей – от самого щедрого до самого экономного.
Генеральный спонсор - виды спонсоров
Генеральный спонсор Заседания Зернового клуба, Москва 2008
Осуществляет финансирование получателя спонсорской помощи в объеме 50%. Он имеет самый полный спонсорский пакет, включающий максимальное количество эффективных опций. Кроме того, генеральный спонсор имеет влияние на деятельность спонсируемого объекта. Российское законодательство запрещает спонсору вмешиваться в деятельность спонсируемого лица, тем не менее, это имеет широкое распространение. Также, при отсутствии титульного спонсора, спонсорский объект оформляется официальной цветовой палитрой генерального спонсора. В эти цвета может быть покрашен транспорт, ограждение спортивной арены, другое оборудование спонсорского объекта.
Титульный спонсор - виды спонсоров
Титульный спонсор пилота Даники Паркер, США 2010
Финансирует спонсируемый объект примерно в том же объеме, что и генеральный. Чем отличаются эти виды спонсоров друг от друга? В отличие от генерального, титульный спонсор не имеет влияние на внутреннюю политику получателя спонсорский помощи. Но, у него есть важное преимущество – его логотип размещается на униформе участников спонсируемого проекта, команды, шоу и т.п., либо содержится в названии спонсируемого объекта.
Официальный спонсор пробега "Женская десятка", Санкт-Петербург 2008
Это создает иллюзию, что титульный спонсор является собственником или учредителем спонсируемого проекта, организации, коллектива, передачи.
Официальный спонсор - виды спонсоров
Покрывает расходы получателя в размере 25% бюджета спонсируемого объекта. В соответствии со своей долей он имеет четверть опций спонсорского пакета.
Спонсор
Вкладывает в деятельность спонсируемого объекта минимальную часть – в размере 10%. Как правило, ему достается реклама, в минимальном объеме. Однако это не значит, что это худшая реклама. Если это не огромная корпорация, а предприятие среднего или малого бизнеса, то ему будет вполне достаточно того, что его реклама окажется рядом с гигантами бизнеса.
Специальный спонсор - виды спонсоров
Это широкая линейка спонсорских пакетов, предлагаемая спонсорам в обмен на финансирование узкоспециализированных статей расходов. Так, например, в автогонках распространено техническое спонсорство. Технический спонсор обеспечивает соревнования горюче смазочными материалами и другими услугами по содержанию и обслуживанию автомобилей. В спортивных соревнованиях нередко можно встретить спонсора напитков, при проведении фестивалей – спонсора главного приза, при организации поездок инвалидов – спонсора трансферта, при трансляции передачи или фильма по ТВ - спонсор показа, при организации конференции или форума - спонсора секции и т.д. Наибольшее распространение имеет информационное спонсорство. В обмен на упоминание средства массовой информации размещают статьи и заметки в своих электронных и полиграфических изданиях, транслируют радио и телепередачи.
Отличают ли объемы финансирования вышеперечисленные виды спонсоров или нет? Также как и в других случаях, это зависит от договоренностей между спонсором и получателем спонсорской помощи. Как правило, услуги или товары, предоставляемые в рамках специального спонсорства, просчитываются по оптово-закупочным ценам и предоставляются в размере 10 - 25% и выше бюджета получателя. То есть стоимость спонсорских пакетов спонсора и специального спонсора будет примерно одинаковой. Но в отличие от простого спонсора специальный спонсор выгодно отличается своим статусом: специальный. Так же как в случае с титульным спонсорством, этот статус создает иллюзию широких полномочий и масштаб опций специального спонсора.
Партнеры как виды спонсоров
В последнее время некоторые виды спонсоров заменили партнеры. Получатели спонсорской помощи как правило умалчивают, как они различают спонсоров и партнеров. По собственному опыту скажу, что это связано с несовершенством нашего законодательства. Ни все опции можно оформить в договоре о спонсорстве. Как заключить договор на спонсорскую помощь - тема будущих публикаций. Также партнерство может включать взаимовыгодное сотрудничество . Например, через партнер - банк проводятся операции по финансированию спонсируемого объекта, страховая компания - партнер осуществляет страхование участников соревнований, фестивалей и т.п., типография - партнер издает полиграфическую и продукцию. Услуги предоставляются спонсорским объектам по символическим ценам, без комиссий и процентов. В некоторых случаях партнеры дополнительно выделяют финансовые средства.
Модные тенденция и виды спонсоров
В новом тысячелетии появились новые виды спонсоров и модные тенденции. Спонсорам раздают статусы по названию драгоценных камней и класса товаров и услуг. Современные мероприятия финансируются premium спонсорами, gold, silver. Подробно об этом в серии статей на тему: . Ну что ж, спонсоры действительно - на вес золота.
О том, какие опции получают различные виды спонсоров и как просчитывается стоимость спонсорских пакетов, может ли быть два генеральных спонсора, вы узнаете в ближайших публикациях. Не забудьте оформить подписку на новости блога.
Спонсорство и благотворительность являются основной финансовой поддержкой в проведении спортивных, культурных и прочих мероприятий. Когда компания финансирует какое-то мероприятие, для определения налогообложения необходимо точно знать, какого рода помощь оказывается: спонсорская или благотворительная. Все зависит от того, в каких целях проводится финансирование: в рекламных или нет. Рассмотрим эти нюансы более подробно.
Кто такой спонсор? На основании п. 9 ст. 3 Федерального закона 38-ФЗ от 13.03.06 спонсор – это лицо, обеспечивающее предоставление или предоставляющее средства для организации и проведения спортивного, культурного и иного мероприятия, для создания и трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности.
Обязательным условием спонсорства является спонсорская реклама, т.е. компания или иное лицо, получившее спонсорские средства, обязаны упомянуть о спонсоре в рекламе (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).
Таким образом, спонсорство может быть возмездным. Т.е. спонсор со свое стороны оказывает финансовую поддержку, а спонсируемое лицо обязано распространить информацию о нем, что и является рекламой, а спонсор – рекламодателем.
Спонсорская реклама в отличие от обычной имеет свои особенности. Спонсируемый распространяет информацию именно о самом спонсоре, а не о его продукте (товарах, услугах). Причем способы обозначить свое участие в мероприятии рекламодатель может выбирать любые. Если же в рекламе упоминается товар или товарный знак, то такая реклама не попадает под обозначение спонсорская.
Спонсор не участвует в регулировке и контроле за рекламной кампанией, поскольку его цель - проведение мероприятия, а не распространение рекламы. Тем не менее спонсор может выбрать варианты распространения информации о нем: на баннерах, растяжках, световом табло, упоминание в теле- или радиоэфире и т. п. Спонсор вправе дать указание на саму распространяемую информацию о нем: только название его фирмы или плюс еще его эмблема или товарный знак.
Какими документами оформить спонсорскую помощь?
Взаимоотношения между спонсором и спонсируемом на возмездной основе регулируется главой 39 ГК РФ. Причем спонсором является заказчик рекламных услуг, а спонсируемым - исполнитель. Поэтому в договоре спонсорской помощи в обязанности спонсора входит финансирование мероприятия, а обязанности спонсируемого – размещение рекламы о спонсоре. Договор о спонсорской помощи содержит следующие сведения:
- место и время проведения мероприятия;
- условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
- место размещения информации;
- продолжительность рекламной акции;
- способ распространения рекламы: наглядная информация (листовки, флаеры, баннеры и др.), объявления в СМИ;
- способ предоставления помощи: передача спонсором помощи в денежной или натуральной форме.
В договоре обязательно должно быть указано, каким образом будет подтверждаться факт оказания услуг. Чаще всего, в подтверждении услуги используют акт сдачи-приемки с приложением подтверждающих документов: эфирных справок, макетов баннеров или растяжек, экземпляры листовок и т. д. Передача помощи спонсором может быть подтверждена платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером, а также актом приема-передачи или товарной накладной при передаче имущества.
Налогообложение спонсорства у спонсируемой стороны.
Особенности учета НДС.
Спонсорская помощь является объектом обложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК, как возмездное оказание услуг. Чаще всего спонсорская помощь перечисляется авансом до наступления мероприятия. Моментом начисления НДС с авансов полученных является день получения спонсорской помощи в виде предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС с предоплаты считается по расчетной ставке 18/118.
После завершения мероприятия исполнитель вновь определяет налоговую базу по НДС в периоде оказания услуг и исчисляет сумму налога по обычной ставке. Одновременно сумма предоплаты принимается к вычету. К тому же, к вычету принимается и НДС, относящийся к поставщику, поставляющему рекламные услуги.
Налог на прибыль у спонсируемой стороны.
Если организация при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то перечисленная авансом спонсорская помощь не является доходом получателя (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Моментом получения дохода от спонсорской помощи считается дата реализации услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, определение налога на прибыль происходит у получателя в момент подписания акта оказания услуг. К тому же, в расходы принимаются затраты, связанные с осуществлением рекламных услуг (ст. 252 НК РФ).
Пример 1.
ООО «Исполнитель» планирует провести спортивное мероприятие. Он находит спонсора, которым является ООО «Рекламодатель». На основании заключенного между сторонами договора спонсор обязуется оказать помощь в сумме 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС 270 000 руб.), а рекламодатель со своей стороны распространяет информацию о спонсоре путем трансляции теле- и радиопередач, и путем размещения информации на рекламных щитах на стадионе. Спонсор оказывает помощь в денежной форме путем перечисления на расчетный счет рекламодателя в виде 100% предоплаты. Услуги по размещению рекламы о спонсоре от поставщиков составили 424 800 руб. (в т.ч. НДС 64 800 руб.), услуги по организации соревнования – 1 168 200 руб. (в т.ч. НДС 178 200 руб.). На все операции есть подтверждающие документы.
Как отразить в учете спонсорство у спонсируемой стороны?
1. Получена предоплата от спонсора
Д-т 51 К-т 62-2 = 1 770 000 руб.
2. Отражен НДС с полученных авансов
Д-т 62-2(76ав) К-т 68 = 270 000руб (1770 000 *18/118)
3. Отражаем начисление дохода в момент подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг
Д-т 62-1 К-т 90,91 = 1 500 000 (1 770 000 – 270 000)
Д-т 90, 91 К-т 68 = 270 000 руб.
5. Исполнитель учитывает расходы по организации мероприятия
Д-т 20, 23, 26, 44 и т.д. К-т 60, 76 = 1350 000руб. (424 800-64 800 + 1168 200- 178 200)
6. Отражен НДС по полученным услугам
Д-т 19 К-т 60,76 = 243 000руб. (64 800+178 200руб.)
7. Отражен вычет НДС с услуг поставщиков рекламы и с предоплаты в общей сумме 513 000рублей. В т.ч.
Д-т 68 К-т 19 = 243 000 - принят к вычету входной НДС от услуг поставщиков рекламы
Д-т 68 К-т 62-2(76ав) = 270 000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты
8. Д-т 62-2 К-т 62-1 = 1770 000руб. – списана предоплата в момент подписания акта
Налогообложение у спонсора
Налог на прибыль: особенности учета.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ спонсорская помощь отражается в составе прочих расходов (письма Минфина РФ № 03-11-04/2/58 от 27.03.08 и № 03-03-04/2/201от 05.09.06).
Расходы спонсора могут быть ненормируемыми и нормируемыми (письмо УМНС по г. Москве от 19.07.04 № 21-09/47989). Все зависит от условий договора.
Расходы, которые включаются в состав прочих расходов спонсора в полном объеме:
Расходы на рекламу посредством средств массовой информации (объявления в газетах, журналах, передачи по радио и телевидению и пр.) и через телекоммуникационные сети (письмо Минфина РФ № 03-03-04/2/201от 05.09.06);
- Расходы на изготовление наружной рекламы, в т.ч. световой, рекламных стендов и рекламных щитов;
- Расходы на изготовление печатных рекламных изданий: брошюр и каталогов, в которых содержатся сведения о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.
Нормируемые расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере не более 1% от выручки от реализации деятельности спонсора. К ним можно отнести:
- расходы на изготовление или приобретений призов для вручения во время мероприятия.
- расходы, связанные с упоминанием о спонсоре словесно или путем изображение его товарного знака на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований (письмо Минфина РФ от 27.03.08 № 03-11-04/2/58);
- прочие виды рекламы, которые не относятся к ненормируемым.
Если в акте об оказании услуг на рекламу указана только общая сумма на спонсорство без расшифровки затрат, а в договоре было прописано, что расходы на рекламу могут быть как нормируемые, так и ненормируемые, то тогда вся сумма затрат должна отражаться в виде нормируемых расходов.
Какими документами подтверждаются расходы на рекламу о спонсоре? Это должны быть расходы, которые непосредственно относятся к компании-спонсору. Например, аналитические расчеты, маркетинговое исследование, приказ руководителя о проведении рекламной акции и пр.
Если спонсор применяет метод определения выручки – по начислению, то в расходы сумма финансовой помощи включается в том периоде, когда они были произведены. Это подтверждается датой акта сдачи-приемки услуг или после проведения рекламного мероприятия (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость у спонсора
При получении аванса (имеется ввиду возмездной спонсорство) в денежной форме спонсируемое лицо выставляет на эту сумму счет-фактуру, на основании которой спонсор имеет право принять НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом необходимо, чтобы у спонсора в подтверждении было выполнено несколько условий:
Аванс должен быть предусмотрен договором;
- на руках у спонсора должен быть платежный документ на перечисление денежных средств в качестве предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
При передаче спонсорской помощи в виде имущества, по мнению Минфина, вычет НДС с предоплаты неправомерен, поскольку платежного поручения у заказчика нет (письмо № 03-07-15/39 от 06.03.09).
В арбитражной практике есть случаи, когда НДС с предоплаты в безденежной форме тоже правомерен (постановление Уральского округа № Ф09-5136/11 от 14.09.11).
После оформления документов об окончательном выполнении услуги (подписание акта об оказании услуг) при наличии счета-фактуры, НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В этот же момент НДС с предоплаты необходимо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В каком размере можно принять НДС к вычету: в полном объеме или по нормативу? Арбитражная практика по-разному оценивает ситуацию. Одни считают, что НДС принимается только по нормативу, ссылаясь на абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ и письмо Минфина РФ № 03-07-11/285 от 06.11.09 (постановление Уральского округа № Ф09-746/06-С2 от 20.02.06).
Другие поддерживают налогоплательщиков, ссылаясь на то, что п. 7 ст. 171 НК РФ имеет отношения только к определенному виду расходов: командировочным и представительским. Для остальных видов расходов нормативы законодательством не предусмотрены. Ссылаясь на это обстоятельство, НДС по рекламным расходам можно принять к вычету в полном объеме, что доказывается постановлением Президиума ВАС РФ № 2604/10 от 06.07.10.
Тема по вычету НДС с авансов для спонсорской помощи – проблемная, и споров с чиновниками, скорее всего, избежать не удастся.
Пример 2.
Возьмем условия примера 1. Спонсор перечисляет всю сумму полностью в качестве предоплаты. Исполнитель выставляет ему счет-фактуру на аванс и на ее основании спонсор делает следующую запись:
Д-т 91 К-т 51 = 1770 000 руб. – перечислена спонсорская помощь с расчетного счета
Д-т 68 К-т 76-ав = 270 000 руб. – принят входящий НДС с аванса
После подписания акта оказанных услуг у спонсора делаются следующие записи:
Д-т 99 К-т 68 = 270 000 руб. – начислен НДС со спонсорских услуг.
Д-т 76-ав К-т 68 = 270 000 руб. – возмещен НДС с авансового платежа
Передача спонсорской помощи готовой продукцией или товарами
На практике часто спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а имуществом или товарами. В этом случае, помимо остальных документов, стороны заключают соглашение о зачете встречных обязательств. Такое соглашение представляет собой операции по реализации: товаров у спонсора и рекламных услуг у спонсируемой стороны.
НДС у спонсора
НДС у спонсора начисляется на дату отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база для НДС и является сумма самой этой отгрузки (п.2 ст. 154 НК РФ). НДС к вычету от спонсируемой стороны на основании счета-фактуры принимается по общим правилам.
Налог на прибыль у спонсора
Передача готовой продукции в качестве спонсорской помощи принимается в учете в качестве налоговой базы по налогу на прибыль. Выручкой считается выручка по обычной реализации (без НДС) и отражается в составе доходов на момент отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если доход получен в натуральной форме, то его размер определяется, исходя из цены сделки. Проще говоря, доходом от спонсорской деятельности является доход, рассчитанный по обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ). Доходы могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с реализацией данной продукции.
Пример 3
Организация производит автомобили и является спонсором авторалли. В виде спонсорской помощи передается готовая продукция - автомобили в размере 3 штук. Стоимость автомобилей 1 062 000 рублей, в т.ч. НДС 162 000 рублей. Исполнитель распространяет информацию о спонсоре в телеэфире и на рекламных щитах в момент проведения авторалли. Себестоимость одного автомобиля 250 000рублей. Стоимость автомобилей определена в договоре между сторонами и равна цене их реализации (300 000рублей). Автомобили передаются в месяце проведения мероприятия.
Отражаем доход у спонсора
Д-т 62 К-т 90 = 1062 000 – отражена реализация автомобилей
Д-т 90 К-т 68 = 162 000 начислен НДС а с переданных автомобилей
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60, 76 - определены расходы на закупку запчастей для автомобилей и
пр.расходы, связанные с производством автомобилей
Д-т 90 К-т 20 = 750 000 рублей (250 000 * 3)– определена себестоимость автомобилей
Таким образом, в налоговом учете спонсора налогооблагаемая база по прибыли будет считаться следующим образом:
1062 000 – 162 000 – 750 000 = 150 000 рублей.
Спонсорство и благотворительность: в чем отличие?
Закон не запрещает того, чтобы спонсорская помощь оказывалась на безвозмездной основе, т.е. без встречных обязательств. Спонсорская помощь может оказываться на безвозмездной основе только для проведения определенных мероприятий, определенных в п. 9 ст. 3 Закона № 38-ФЗ.
Но безвозмездная помощь не всегда является благотворительной, а лишь если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, определенных п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Если же получателями спонсорской помощи являются коммерческие организации, политические партии, движения и прочие, то спонсорская помощь не будет являться благотворительной (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ). При безвозмездном спонсорстве на такие цели, имеет место безвозмездное спонсорство.
Налогообложение благотворительности и безвозмездного спонсорства.
Налог на прибыль.
Расходы в виде благотворительности путем передачи имущества или целевых средств некоммерческим организациям в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не участвуют (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ), поскольку целью таких операций не является получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, для спонсора и благотворительная, и безвозмездная спонсорская помощь налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Особенности учета НДС.
На основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав в целях благотворительной деятельности НДС не облагаются, если помощь оказывается на цели, определенные в ст. 2 Закона № 135-ФЗ.
К тому же, для благотворительной организации необходимо оформить подтверждающие документы. В противном случае благотворительная помощь может попасть под сомнение у налоговиков, и подлежать обложению НДС.
Таким образом, для подтверждения благотворительности необходимо:
Подтвердить благотворительный характер мероприятия;
-предоставить подтверждающие документы.
Документами, подтверждающими благотворительность, являются:
Договора на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;
- Копии документов, подтверждающих постановку на учет переданного имущества или денежных средств у получателя помощи;
- Акты или аналогичных документы, свидетельствующие о целевом использовании товаров, работ, услуг, полученных в качестве благотворительности.
При этом нужно иметь ввиду, что в случае оказания безвозмездной спонсорской помощи, не являющейся благотворительностью, реализация товаров для данных целей облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Если же передаются денежные средства, то такие расходы НДС не облагается (пп. 1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Привет! Если ты живёшь в Москве или в Московской области, возможно, я смогу тебе постоянно помогать, финансово поддерживать. Предлагаю регулярную помощь деньгами нуждающейся девушке/женщине любого возраста в размере 3000-5000 рублей. Без всяких процентов и необходимости возврата. Я не обещаю...
Ищу человека,который бы одолжил в рассрочку без процентов 3 миллиона рублей. Очень много долгов из-за кредитов(((В разводе,помогать некому. Но найти работу,которая бы позволяла выплачивать с процентами кредит пока очень сложно. Поэтому тем,кому эти деньги не играют особой роли в срочном...
Здравствуйте, дорогие друзья. Очень нужны деньги на первоначальный взнос для ипотеки. Живу сама на съемной квартире с дочей 4 лет. Есть хорошая кредитная история, стараюсь, как могу,но отложить на первоначальный взнос с маленьким ребенком совсем не получается - одежда, обувь, продукты, аптека......
Добрый всем ночи. Меня зовут Марина. Я мать 2 замечательных деток Насти и Ярослава. В декабре ждём ещё пополнение. У нас есть небольшая мечта. Я
Очень хочу открыть ресторан, пусть он будет Ваш, того человека кто вложится. Но я помогу его раскрутить. Умею абсолютно все. Подберу отличную команду и устрою слаженную работу. 89883206283. Пишите, звоните пообщаемся. Хочу выкарабкаться и хочу работать, могу работать. И помочь Вам умножить Ваши...