Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие, теоретические аспекты, назначение затрат на производство и калькули рование себестоимости продукции

1.1 Организация производства и произво дственного учёта на предприятии

Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных).

К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и всё предприятие, оказывая услуги и производя отдельные работы (ремонтно-механические, инструментальные цехи, водо- и газоснабжение, и др.).

Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства.

Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах (цехи, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).

Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

Предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные); они могут также изготавливать продукцию, выполнять работы и услуги для основного производства.

Различают три основных типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжёлого машиностроения, при производстве уникальных станков и турбин.

Применительно к индивидуальному типу производства применяют обычно позаказный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции, пи котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).

Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют их серию. В наибольшей мере серийное производство получило распространение в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учёт выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.

В зависимости от размеров серий различают три вида производств: крупносерийное (продукция изготавливается непрерывно в течении года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями).

Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течении длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Массовое производство характерно для машиностроения (изготовление инструментов, подшипников), приборостроения (производство часов), лёгкой промышленности (производство ткани, одежды, обуви), консервной, кондитерской и других отраслей экономики. Здесь применяется нормативный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определёнными затратами, учёт которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объёма продукции, а также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решении и организации бизнеса в целом.

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определённый вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

По месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств, которые выделяются при планировании и учёте затрат, определяются учётной политикой субъекта;

По видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции;

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в из себестоимость путём распределения;

По отношению к объёму производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объёма выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.); постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объёма выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);

По видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.

1.2 Калькулирование себесто имости продукции, работ и услуг

Под калькулированием понимается система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Полученные при расчётах себестоимости результаты используются при оценке остатков незавершённого производства, готовой продукции и товаров отгруженных для отражения в бухгалтерском балансе активов (запасов) на конец отчётного периода.

В зависимости от стадий деятельности (производство и продажа), а также степени готовности (незавершённое производство, готовая продукция) следует различать термин «себестоимость» применительно к остаткам незавершённого производства, готовой (выпущенной из производства) продукции, отгруженной и проданной продукции (работам, услугам).

В зависимости от полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной и неполной (сокращённой) себестоимости.

При калькулировании полной себестоимости в конце отчётного периода для целей формирования показателей бухгалтерской отчётности в расчёт себестоимости продукции (работ, услуг) могут включаться коммерческие и управленческие расходы. В случае калькулирования неполной (сокращённой) себестоимости в конце отчетного периода при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) коммерческие и управленческие расходы не учитываются - они полностью относятся на финансовые результаты отчётного периода.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), а также с управлением организацией, не должны капитализироваться (включаться в стоимость запасов на конец отчётного периода), они в полном объёме относятся на финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

По способу оценки различают фактическую и нормативную (плановую) себестоимость. Фактическая формируется исходя из расходов, фактически возникших в процессе производства и документально подтверждённых. Нормативная (плановая) себестоимость рассчитывается на основе норм и нормативов, разработанных применительно к прогрессивной технологии и организации производства.

Группировка себестоимости по разным признакам определяется в зависимости от особенностей технологического процесса и организации системы продаж, необходимости формирования полной себестоимости продукции, работ или услуг (например, обусловленной выполнением госзаказа на изготовление оборонной продукции) или усечённой себестоимости с отнесением коммерческих и управленческих расходов на финансовые результаты отчетного периода как наименее трудоёмкого варианта учёта и наиболее приближённого к правилам управленческого учёта; наличия организационных предпосылок для применения расчёта плановой (нормативной) себестоимости и др.

Принципы организации калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Важным принципом организации калькулирования является обоснованный выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Чем выше потребности пользователей в информации о себестоимости продукции (работ, услуг), тем шире перечень объектов калькулирования (виды, номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции, работ или услуг) за счёт детализации информации, начиная с самого крупного объекта - вид и заканчивая конкретной ассортиментной группой выпускаемой продукции.

При этом необходимо учитывать, что, с одной стороны, перечень объектов калькулирования всегда меньше перечня объектов учёта затрат и базируется на нём, а с другой стороны, выбор объекта калькулирования имеет объективное ограничение - наличие калькуляционной единицы (единицы измерения, в которой выражается объём калькулируемого объекта).

Затраты по видам обычно делят по элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Классификация затрат по данному признаку показывает, что именно потреблено при осуществлении обычных видов деятельности, т.е. независимо от назначения расходов (использованы ли ресурсы непосредственно в связи с технологическим процессом производства, с его обслуживанием, с управлением организацией и т.д.), а также степени готовности продукции и стадии обращения.

При формировании расходов по обычным видам деятельности «Расходы организации» группируются по таким элементам, как:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

К материальным затратам относится стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных материалов используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонами предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за использование водными объектами);

6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др. видов), на отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

7) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и др. видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест её потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряжённая) продукция.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых при осуществлении организацией обычных видов деятельности.

Отчисления на социальные нужды - это обязательные платежи по установленным законодательством налоговым ставкам (тарифам) в Фонд социального страхования РК, Пенсионный фонд РК и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые обязательные платежи не начисляются).

По элементу «Амортизация» отражается исчисленная в уставленном порядке сумма амортизации по объектам основных производственных средств, а также по другим амортизируемым активам, используемым при осуществлении обычных видов деятельности.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров. Банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или отдельных частей), лизинговые платежи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Приведём номенклатуру статей калькуляции себестоимости, обычно используемую на промышленных предприятиях.

1. Сырьё материалы.

2. Возвратные отходы (вычитываются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства (затраты по подготовительным работам в организации добывающих отраслей, затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска продукции).

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Обратим внимание на состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К общепроизводственным относятся:

* расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

* амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

* расходы по страхованию указанного имущества;

* расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

* арендную плату за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

* оплату труда работников, занятых обслуживанием производства;

* другие аналогичные по назначению расходы. К общехозяйственным расходам относятся:

* административно-управленческие расходы;

* расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

* амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

* арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

* расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и др. услуг;

* другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

2. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости

2.1 Учёт затрат на производство (учёт основного производства, учёт вспомогательного пр оизводства, накладных расходов)

Для учёта затрат на производство применятся счета подраздела 90 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счёт 900 «основное производство» играет роль счёта, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 901 «Материалы», 902 «Оплата труда производственных рабочих», 903 «Отчисления от оплаты труда», 904 «Накладные расходы» собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчётного периода обобщаются на счёте 900.

Учёт затрат на производство по счёту 900 «Основное производство» ведётся номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.

Материалы. Сырьё и материалы - затраты на сырьё и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми при её изготовлении. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата за воду, забираемая субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивирование земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования (внутреннее перемещение) материалов.

Вспомогательные материалы - затраты на вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели).

Возвратные отходы (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производств.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью ли частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. К отходам также не относится попутная (сопряжённая) продукция.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы не подлежат оценке и оприходованию.

Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье «Сырьё и материалы».

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции; услуги стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов.

Топливо и энергия на технологические цели - затраты топлива и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Их расход отражают в учёте так же, как и расход сырья и материалов.

Расходы топлива на технологические цели включают в стоимость топлива, как полученного со стороны, так и выработанного самим субъектом.

Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места её потребления включается в соответствующие статьи затрат.

Оплата труда. В статье «Оплата труда» отражаются расходы на заработную плату основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на заработную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.

Отчисления от оплаты труда. В статье «отчисления от оплаты труда» отражается начисления социального налога (по ставке 21%) в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению.

Накладные расходы. Накладные расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, они носят комплексный характер, в их составе отражаются все экономические элементы затрат.

Эти расходы в течении месяца учитывают на счёте 930 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, изготавливаемой в данном цехе. На распределённые суммы накладных расходов, включаемых в затраты основного производства, дебетуют счёт 904 и кредитуют счёт 930.

Например, в составе накладных расходов может быть выделена отдельная статья «Расходы на освоение и подготовку производства». Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составленной с учётом установленного режима, продолжительности и других условий. При утверждении сметы расходов определяются конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции, исходя из нормативных сроков обоснования вводимых производственных мощностей.

В течении этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, установленным на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объёма выпуска продукции в этом периоде.

При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов распределяются между ними, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства полностью относятся на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

Все затраты на производство группируют по цехам в ведомости «Затраты цеха», в которой на каждый цех открывают отдельные листы.

Учёт брака в производстве. Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или технологическим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению. Брак классифицируют следующим образом:

По месту возникновения - внутренний (выявленный до отправки или отпуска продукции покупателю) и внешний (выявленный у покупателя);

По характеру обнаруженных дефектов - окончательный (неисправимый), который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять, и исправимый;

По причинам возникновения - нарушение технологий производства, некачественные полуфабрикаты и т.п.

Брак в производстве учитывают на счетах подраздела 95 «Брак в производстве». Затраты по исправлению брака и стоимость неисправленного брака отражают в ведомости «Затраты цехов».

Учёт вспомогательных производств. Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учёт затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:

920 «Вспомогательные производства» (обобщающий счёт);

921 «Материалы»;

922 «оплата труда работников»;

923 «Отчисления от оплаты труда»;

924 «Накладные расходы».

Учёт затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учёт затрат по каждому цеху вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат.

Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок - себестоимость текущего ремонта автомашин.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

В конце отчётного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

дебет счёта 213 «Вспомогательные производства»;

кредит счёта 920 «Вспомогательные производства» - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчётность.

В начале следующего отчётного периода из финансовой бухгалтерии в производственную остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

дебет счёта 920 «Вспомогательные производства»;

кредит счёта 213 «Вспомогательные производства».

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные и кислородные станции, автомобильный транспорт).

Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитываются делением общей суммы затрат на объём выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные виды работ, множество технологических операций. Расчёт фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.

2.2 Методы учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции (позаказный, попередельный, но рмативный)

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т.е. калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчёты по определению себестоимости единицы изделия ли полуфабриката, всей продукции по объекту учёта затрат на производство или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на её производство. К ним относятся плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учётом внедрения современных технологий производства, а также имеющихся резервов.

Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течении года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течении года.

Последующие калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся: фактическая (отчётная калькуляция) и провизорная калькуляция.

Отчётная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим и от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и независящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.). Калькуляция готовится на основании учётных данных о фактических затратах.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчётов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвёртый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учёта затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учёт затрат на производство. В промышленности объекты учёта и объекты калькулирования обычно совпадают. Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость мужских костюмов. В сельском хозяйстве объекты учёта и объекты калькуляции, как правило, не совпадают. Например, в растениеводстве объектом учёта является пшеница озимая, а объектом калькуляции - зерно, солома. В животноводстве объектом учёта является крупный рогатый скот - молочное стадо, а объектом калькуляции - молоко, приплод.

Кроме объектов учёта и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятых в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в качестве единицы измерения определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используется условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения - в условных единицах, исходя из содержания полезного вещества, консервы - в условных банках и т.д.), то эти же показатели являются калькуляционными единицами. Такие, применяемые на практике единицы, можно объединить в следующие группы:

Натуральные единицы - штуки, метр, килограммы, тонны, литры и т.п.;

Укрупненные (обезличенные) единицы - прейскурантный номер швейных изделий, условный ящик стекла, сто пар обуви определенного артикула и др.

Условно - натуральные единицы, используемые для калькулирования себестоимости продукции, в которой может колебаться содержание полезного вещества (спирт-100%-й, сода каустическая-92% натрия), минеральные удобрения с содержанием определенного количества полезного вещества;

Стоимость единицы;

Трудовые (нормо-час);

Единицы выполненных работ (тонно-километр, машино-день, коне-день);

Единицы полезного эффекта - мощность, производительность и др.

В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина не считается себестоимостью попутного продукта.

Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. Пи этом из общей сумме затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами.

Позаказный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Позаказный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключается в том, что данные обо всех понесённых затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведётся только один счёт незавершённого производства.

При этом методе учитывается бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключения составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов (литейных, кузнечных и др.), на которые составляются отдельные калькуляции.

В аналитическом учёте затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утверждённой номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака списываются на те заказы, при выполнении которых произошёл брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определённому незаконченному заказу.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершённое производство.

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства.

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства, заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы, представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. В учёте необходимо подразделять все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

Попередельный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Попередельный метод учёта затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путём последовательной обработки а ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырьё: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях.

Переделом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при передельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учётом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учёта затрат по переделам, учёта и оценки незавершённого производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Прямые расходы (сырьё, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела - по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий).

Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них - между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

При изменении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учёт изменений норм.

Учёт затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учёта затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Если полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего передела, без распределения по начальным переделам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция (напр.: предприятие помимо ткани реализует пряжу, полученную после второго передела), накладные расходы необходимо включать в затраты каждого передела.

Основной недостаток позаказного и попередельного методов учёта затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчётного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течении отчётного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учёта фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учётом мероприятий.

Эти недостатки устраняют путём применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной, которую, в отличии от плановой, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат.

Нормативный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Нормативный метод учёта затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применён в мелкосерийном и индивидуальном производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и др. отраслей экономики. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечения дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции.

При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счётчиками и устройствами для потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путём).

При нормативном методе ведут раздельный учёт затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов.

Отклонения от норм подразделяются на документированные. К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации (требований, нарядов на дополнительные работы, на доплату и др.), а также расчётным путём (методами инвентаризации, и др.).

В недокументированные входят отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности расчета документированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершённого производства.

Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недостатках организации нормативного учёта в производстве.

3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирование

За последние 5 лет в Казахстане произошли принципиальные преобразования в системе учета. И в настоящее время процесс совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продолжается. Однако в теоретические аргументы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, в толкование понятийных категорий в нашей республике до последнего времени не вносилось существенных изменений и дополнений. Между тем ориентация Казахстана на международные стандарты заставляет изучать и, следовательно, заимствовать положительную мировую бухгалтерскую практику. Осознание объективной потребности реформирования учета выдвигает также необходимость исследовать процессы становления бухгалтерского учета в различных странах.

Многообразие видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обуславливает разнообразие конкретных форм организации учета. Усложнение хозяйственных связей, появление различных инструментов рынка, методов и средств управления вызывает необходимость дополнительной информации, обеспечивающий успешное функционирование субъекта. Поэтому возникает потребность в новой системе формирования информации для анализа, выбора и обоснования тех или иных решений.

В практике многие англоязычные страны разделяют учетную систему на финансовую и управленческую подсистему. Рассмотрим управленческую систему, так как учет затрат производства и калькулирование непосредственно связано производством т.е. с управленческим учетом.

Первое упоминание об управленческом учета датируется 1855 г. и относится к системе учета затрат на производство и калькулирование, применявшейся на фабрике «Лиман Миллс» в США. В процессе развития этого учета разработан ряд оригинальных систем калькулирования себестоимости продукции: стандарт-кост, директ-костинг, дифференцированная система калькулирования.

Весьма важное нововведение в современной бухгалтерской практике - применение программы «1-С: Бухгалтерия». Прежде всего-это универсальная бухгалтерская программа, которая может быть настроена самим бухгалтером на любые изменения законодательства и форм учета.

Рассмотрим применение учета затрат производства и калькулирования себестоимости в зарубежных странах, возьмем к примеру Японию.

Япония - одна из немногих стран, где степень механизации и автоматизации учета превосходят развитые страны мира. Большое распространение в бухгалтерском учета, как и практической деятельности предприятий, здесь получило применение мини компьютеров, или карманных ЭВМ, самых разнообразных форм и качества.

Что касается непосредственно системы бухгалтерского учета Японии, то, как в большинстве стран, бухгалтерия здесь делится на финансовую и производственную.

Производственная бухгалтерия рассредоточена по отдельным подразделениям, и деятельность ее заключается в предварительном расчете нормативов затрат, учета и контроля фактических расходов по видам, местам формирования и калькулируемым объектам, составлении и анализе калькуляций и отчетности о производственных издержках.

В последнее время в Японии предпринимаются попытки ввести единые организующие начала в методологию производственного учета. такая работа была начата в 1964 г., когда рекомендательная комиссия при Министерстве финансов разработала нормативы по учету затрат производства, в которых обобщались основные положения теории и достижения практики в данной области. Цель этой разработки является - введение определенного единообразия в учет затрат производства, и большая связь его с финансовой бухгалтерией.

В этой связи проблема снижения издержек производства для японских предприятий является одной из важнейших, поскольку предприниматели, ограниченные в сырьевых ресурсах, имея гораздо меньше возможности экстенсивного развития производства по сравнению с другими ведущими развитыми странами, видят в их снижении основное средство выжить в конкурентной борьбе.

В целях снижения производственных издержек применяются различные средства: государственно-монополистическое регулирование экономики, обеспечивающее развитие отрасли с наиболее высокой эффективностью, использование материально-сырьевых ресурсов и даже во многих компаниях усиления эксплуатации трудящихся. Об этом свидетельствует и то, что в Японии из всех развитых капиталистических стран самая низкая заработная плата рабочих.

Основными путями снижения себестоимости продукции считается совершенствование и рационализация оборудования, реорганизация структуры управления, более интенсивное использование методов исследовании операции, функционально-стоимостного анализа и др.

Контролю и планированию снижения издержек придается первостепенное значение. Для этого разрабатываются различные мероприятия с применение так называемых систем предложении по сокращению издержек производства с установлением премии, величина которая зависит от фактической эффективности мероприятий.

калькулирование себестоимость затрата производство

Заключение

В практике бухгалтерского учета на большинстве предприятий и фирм вместо категории «издержки» используется категория «себестоимость», которая по своему содержанию существенно отличается от категории «издержки».

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому учитывают: затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы прежде всего производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленного производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. Фонд заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы, служащих, учеников и персонала охраны.

...

Подобные документы

Понятие, сущность и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, их классификация. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Система калькулирования себестоимости производства ООО "Арт Строй".

курсовая работа , добавлен 11.12.2014


Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.

курсовая работа , добавлен 09.09.2015


Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.

курсовая работа , добавлен 07.01.2011


Учет затрат на производство и расходов на продажу продукции. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирование себестоимости. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Пути совершенствования учёта затрат в ООО "Радуга".

курсовая работа , добавлен 14.03.2013


Состав затрат, методы и организация учета, порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация. Особенности калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Обобщение и составление свода затрат на производство продукции.

курсовая работа , добавлен 26.09.2009


Классификация затрат на производство, принципы и методы их учета. Учет по элементам затрат и статьям калькуляции. Оценка методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО "Элегия". Эффективность внедряемых мероприятий.

дипломная работа , добавлен 22.07.2011


Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства. Виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Особенности систем "директ-костинг", "стандарт-кост", их значение и применение.

курсовая работа , добавлен 22.12.2011


Учет и формирование затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере СПК "Рассвет". Операционные расходы. Теоретические основы и особенности учета затрат и исчисления себестоимости работ и услуг вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 08.10.2008


Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО "Аркада".

курсовая работа , добавлен 14.02.2011


Значение управленческого учета, используемые приемы и подходы. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости. Номенклатура статей расходов при попроцессном методе, принципы их распределения. Калькулирование себестоимости при данном методе.

О том, что такое затраты на производство, а также о составе таких затрат мы рассказывали в . В этом материале остановимся на учете затрат на производство.

Учет затрат основного производства

Одним из основных синтетических счетов, предназначенных для учета затрат на производство, является счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом счете обобщается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), которые являлись целью создания данной организации.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств, косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства, а также потери от брака:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списаны материалы на основное производство	20	10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам основного производство	20	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства	20	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны расходы вспомогательных производств	20	23 «Вспомогательные производства»
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на затраты основного производства	20	25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака	20	28 «Брак в производстве»

Путем аккумулирования на счете 20 расходов всех структурных подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукции, обеспечивается сводный учет затрат на производство.

С кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг в дебет следующих счетов:

• 43 «Готовая продукция»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На этом счете отражаются затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

• жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
• пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
• столовых и буфетов;
• детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
• домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Аналитический учет на счете 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 29 в зависимости от их характера (материалы, зарплата, страховые взносы и т.д.) и списываются с кредита счета 29 в размере фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет следующих счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 10, 43 «Готовая продукция» и др.);
• учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 25, 26 и др.);
• 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости каждой организацией определяется самостоятельно исходя из особенностей ее технологического процесса, структуры производства, местонахождения организации и прочих факторов с учетом действующих отраслевых инструкций и .

Так, к примеру, утверждены следующие отраслевые указания по учету затрат и калькулированию продукции:

• Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
• Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (Приказ Минпромнауки от 04.01.2003 № 2);
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
• Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, объединениях рыбной отрасли (Письмо Минрыбхоза СССР от 07.09.1988 № 11-05/501).

Основной задачей учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат на производство, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства.

В чем заключается учет затрат на производство и калькулирование себестоимости? Как осуществляется учет основных затрат? Какие существуют методы учета расходов по обслуживанию производства и управлению?

Себестоимость -- это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, -- калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) -- один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации -- администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации -- один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего -- налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством России в 1992 г. Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления. Положением о составе затрат установлена единая для всех организаций, независимо от форм собственности и видов деятельности, номенклатура экономических элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован Положением о составе затрат, но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом.

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

Коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость продукции

Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно-переменными затратами, в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты связаны с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие затраты, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения все затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся затраты, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют затраты, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные затраты состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все затраты, которые необходимы и планируемы для данного производства. Непроизводительные затраты образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потерь от простоев, оплаты сверхурочных работ и пр.

По участию в производственном процессе затраты могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные затраты -- это все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие затраты -- расходы, связанные со сбытом продукции потребителю (расходы на продажу).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем хозяйственной деятельности коммерческой организации. Для расчета себестоимости выпускаемой продукции необходимо выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, следует установить:

Себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);

Какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной (absorption costing) или усеченной себестоимости (direct costing));

На основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные или фактические затраты);

Как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

В учете в зависимости от стадии и полноты формирования выделяют различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции (полная себестоимость), производственная себестоимость, усеченная производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на производство и продажу продукции.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.

Полная производственная себестоимость рассчитывается с учетом всех понесенных организацией затрат. При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправдано в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Усеченная себестоимость предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

Определение усеченной себестоимости оправдано в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Некоторые организации не распределяют непроизводственные накладные расходы на продукты, полагая что распределение подобных расходов, кроме множества неконтролируемых искажений данных о рентабельности и затратах как на стадии планирования, так и в учете, ничего не дает.

Финансовые результаты организации, рассчитанные с использованием усеченной себестоимости, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность разработанных приемов организации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за её формированием.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от отраслевых особенностей организации, типа производства, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции, а также от потребностей руководства организации в информации, необходимой для управления затратами.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируют по разным признакам (рис. 12.1).

Рис. 12.1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости

В зависимости от объектов учета затрат различают позаказный, попроцессный, попередельный методы и метод АВС-костинг.

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции имеет следующие основные характеристики:

1) измерение затрат по каждой завершенной партии изделий или по заказу, а не за промежуток времени;

2) период исполнения заказа не совпадает с отчетным периодом;

3) ведение в Главной книге только одного счета «Основное производство» (отдельные заказы при этом отражаются в аналитическом учете на бланках-заказах).

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

Основные характеристики попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции:

1) группировка производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам;

2) списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

3) открытие нескольких аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения или производственного участка (по разновидностям изготавливаемой продукции).

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу и, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна, выплавка стали, прокат; в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и вычитают их из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат определяют не себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, а лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, обеспечивая более действенный контроль за себестоимостью продукции.

В последние десятилетия XX в. на Западе активно развивался новый подход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающих на предприятии. Он включает ABC (Activity-Based Costing) - пооперационное калькулирование. Метод ABC используется для реинжиниринга бизнес-процессов в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции. Применение метода ABC позволяет более точно определить стоимость конкретного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.

АВ-костинг, или пооперационное калькулирование, является новым направлением как для отечественного, так и для западного учета. Хотя его идеи зародились на Западе в первой половине XX в., отечественные методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования пропорционально сметным ставкам являются близкими к описываемому методу учетной модели. Название метода Activity-Based переводится российскими экономистами по-разному: калькулирование по операциям, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, функциональный учет затрат и др. Этот метод применяется на многономенклатурных производствах с высоким удельным весом косвенных накладных расходов на предприятиях с гибкой формой организации управления.

Метод ABC основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением этого метода предполагает калькуляцию затрат в три этапа:

Распределение затрат на ресурсы;

Перенесение стоимости ресурсов на операции;

Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.

В соответствии с признаком полноты включения затрат в себестоимость различают метод учета и калькулирования полной себестоимости (метод поглощения затрат) и метод учета и калькулирования неполной себестоимости («директ-костинг»).

Калькулирование себестоимости методом поглощения затрат заключается в распределении между видами продукции как прямых, так и косвенных производственных затрат, т. е. все производственные затраты (и переменные и постоянные) участвуют в процессе формирования себестоимости. Для отечественной практики учета традиционным является калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия (прямые и косвенные), связанные с производством и реализацией продукции.

Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции (direct-costing) впервые начал применяться в Германии (в 30-е гг. XX в.). В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран. Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам, однако в процессе развития метода ее стали исчислять и по косвенным переменным расходам.

В отечественной практике сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные затраты в течение месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатель маржинального дохода. Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат.

По оперативности учета и контроля затраты можно учитывать методом калькулирования фактической себестоимости и методом калькулирования нормативной себестоимости.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

Составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

Осуществлять учет изменений норм затрат;

Выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

Исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

При использовании нормативного метода учета все затраты организации разделяются на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода «стандарт-кост» также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляются по количественному и стоимостному критерию.

Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативное обеспечение принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.

Нормативные калькуляции имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства. В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система «стандарт-кост» имеет характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все организации отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, - это делают лишь те из них, которые используют текущие стандарты. В-третьих, выделяются специальные синтетические счета для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Общими для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

Основа систем - стандарты (нормативы);

Обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;

Обе системы используются для бюджетирования;

Отклонения отражаются на специальных счетах;

Предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков.

Отличительными являются следующие черты:

Детализация и способ установления стандартов (нормативов);

На выходе систем калькулируется разная себестоимость:

При нормативном методе - фактическая себестоимость, равна затраты по нормам ± изменения норм ± отклонения от норм;

При методе «стандарт-кост» фактическая себестоимость равна нормативной себестоимости;

Отражение на счетах отклонений по статьям себестоимости по факторам: при нормативном методе - только по готовой продукции и материалам; при методе «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам - фактор норм; отклонение по материа-
лам - фактор цен;

Отнесение отклонений к периодическим затратам при нормативном учете официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой); при методе «стандарт-кост» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам либо пропорционально распределить между незавершенным производством, себестоимостью готовой и проданной продукции.

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

В основе решения большого круга управленческих задач в сельскохозяйственных организациях лежит именно определение себестоимости продукции (работ, услуг). Эффективность работы организаций во многом зависит от своевременной информации о себестоимости, формирование которой в значительной степени обусловлено применяемыми методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование - это процесс исчисления себестоимости единицы продукции разной степени готовности. Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

• - продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
• - промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства; - продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности; - всего товарного выпуска предприятия;
• - выпуска единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за данным процессом.

Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется предприятием самостоятельно. Расчет себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. В настоящее время в России используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости. Методы учета затрат и расчета себестоимости:

* Попередельный;

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Сущность метода: Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

• - бесполуфабрикатным - при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости.
• - полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
• * Позаказный;

Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение). Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиям заказчиками. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ. Сущность метода: прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ определяется индивидуально себестоимость единицы продукции (заказа).

* Попроцессны(простой);

Метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за определенный период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с производством отдельных единиц затрат, из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки. В этих случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. Все заказы на продажи удовлетворяются позже за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции. Сущность метода заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако, точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

* Нормативный.

Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе. Сущность метода заключается в следующем:

• * Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
• * Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации. Виды отклонений:
• * отклонение затрат основных материалов;
• * отклонение прямых трудовых затрат;
• * отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса.

Директ-костинг

Метод используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. Ключевые понятия метода:

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат. Фактическое внедрение системы "Директ- костинг" в США относится к 1953 году. Современная система директ- костинг предлагает два варианта учета:

• * простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты.
• * развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль:

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

• * Выручка от продажи продукции (В)
• * Переменные затраты (ПеЗ)
• * Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)
• * Постоянные затраты (ПоЗ)
• * Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), (1)

где О - критический объем выпуска,

ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию,

Ц - продажная цена единицы продукции,

ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции.

Система Just in time

Метод появился в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности. В основу системы положен принцип: "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей. Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий. При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых. Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

Функционально-стоимостной анализ

Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять.

Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:

• * основные (определяют назначение изделия),
• * вспомогательные (способствуют выполнению основных),
• * ненужные (не содействуют выполнению основных функций). Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление. ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:
• - Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.).
• - Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).