На момент отражения операций купли-продажи и бухгалтерские проводки влияет переход права собственности на товары. Особенности учета для каждой стороны сделки рассмотрим в нашем материале.
Говорить о том, что переход права собственности на товары совсем не урегулирован, нельзя. Проанализируем положения действующего законодательства.
Из этого правила следует, что, во-первых, договор купли-продажи недвижимости является контрактом с двумя последствиями: как обязательными, так и подлежащими исполнению. Следствием обязательства создать обязанность продавца осуществлять регламентационное постановление, а именно, привести в действие постановление, которое представляет собой изменение в собственности, то есть передачу права собственности на недвижимость покупателю. Во-вторых, из постановления ясно, что само имущество передает сам договор, без необходимости передавать собственность на собственность или предпринимать какие-либо другие действия.
Как переход права собственности на товары прописывают в договоре
Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, переход права собственности на товары происходит в момент их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст. 224 Гражданского кодекса РФ).
Это так называемый. Консенсуальный характер договора продает недвижимость. Эффект от увязки этих правил толкования заключается в том, что если стороны договора купли-продажи не могут повлиять на владение имуществом, имущество переходит к покупателю во время подачи заявления о намерениях перед нотариусом, независимо от исполнения каких-либо обязательств взаимность взаимных покупателей и независимо от существующих отношений с недвижимостью.
Поэтому на практике, оставляя нотариуса, покупатель уже является владельцем недвижимости, даже если он не заплатил всю цену. Продавец ждет обязательства взаимного покупателя, то есть выплатить очень значительную сумму. С точки зрения юридического характера контракта продажа недвижимого имущества, согласно которому вся или часть цены должна быть оплачена покупателем, покупатель находится в гораздо лучшем положении, чем продавец. Очевидно, что продавец может использовать весь каталог ценных бумаг, предусмотренных в гражданском праве, для обеспечения удовлетворения покупателя.
Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Например, переход права собственности на товары в момент полной оплаты, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре или непосредственно в момент поступления товара на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре. Если это не сделано, то право собственности переходит в момент передачи ценностей.
Однако залог может на практике оказаться неэффективным или недостаточным для удовлетворения требования продавца о выплате им цены или с точки зрения продавца, и в такой ситуации перепродажа проданной недвижимости будет лучше для продавца, чем продолжение долгосрочного исполнения.
С помощью продавца может быть принято решение о снятии средств. Согласно ст. 491 § 1 Гражданского кодекса, если одна из сторон может отложить выполнение договора о взаимном соглашении, другая сторона может назначить дополнительный срок для его выполнения с угрозой, а в случае ее бездействия он имеет право расторгнуть договор. Возможность выхода из договора купли-продажи, на основании которого было передана собственность, когда другая сторона не выполнила свои обязательства, давно подорвана как судами, так и доктриной права.
Особенности учета связаны с тем, что одно из условий признания выручки - переход права собственности на товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому если условие о моменте перехода права собственности в договоре специально не оговаривается или стороны указали общее правило, то продавец отражает выручку в момент передачи товаров.
Однако приемлемость залога воли продавцом отказаться от продажи недвижимости, когда покупатель может заплатить только часть цены, не столь очевидна. На практике эти ситуации, скорее всего, происходят. Несмотря на истечение предельных сроков, истцы выплатили ему лишь небольшую часть цены контрактного продавца. Таким образом, ответчик попросил обвиняемых оплатить недостающую часть цены, указав дополнительный срок и после его неопытности подал заявление о выходе из договора купли-продажи. Затем он подал иск в суд, требуя, чтобы обвиняемые передали право собственности на имущество.
В этом случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от реализации на основании документов на передачу товаров покупателю;
Дебет 90 Кредит 41
– списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с реализации.
В том случае, когда по условиям договора право собственности на переданный товар переходит к покупателю в особом порядке, товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.
Суд первой инстанции признал иск, но обвиняемые обжаловали это решение. При рассмотрении ее апелляционный суд нашел существенный правовой вопрос, который вызвал серьезные сомнения и решил представить этот вопрос в Верховный суд. Правовой вопрос, который рассматривался апелляционным судом, является надлежащим толкованием статьи. 491 и сводится к вопросу о том, разрешено ли реселлеру отказаться от продажи договора на недвижимость, когда покупатель заплатил только часть согласованной цены, а оставшийся платеж остается дефолтным.
Его апелляция была основана на предпосылке, что требование продавца неделимо, аттестация покупателя является дивизионной выгодой. Исходя из такого предположения, суд указал, что ст. Раздел 491 § 1 Гражданского кодекса может толковаться двумя способами. С одной стороны, можно считать, что это положение будет применяться, когда выгоды обеих сторон неделимы, но также когда одностороннее утверждение является неделимым, второе - делимым. Таким образом, это положение может быть использовано для отказа от договора продажи недвижимости, когда другая сторона не заплатила полную цену.
Тогда в бухгалтерском учете записывают:
Дебет 45 Кредит 41
– отражена себестоимость товаров, переданных покупателю, на основании отгрузочных документов;
Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата товара от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата товара);
С другой стороны, апелляционный суд отметил, что это положение можно истолковать как относящееся только к ситуации, когда выгоды обеих сторон в отношении взаимного соглашения неделимы. Сформулировав вышеуказанные выводы, суд указал, что заявления доктрины по этому вопросу немногочисленны и не позволяют прямо решить вопрос о приемлемости взаимного соглашения, в котором одно из преимуществ является делимым, а другое - неделимым.
Принимая во внимание дальнейшие сомнения, Апелляционный суд указал, какие могут быть последствия признания того, что данное положение позволяет отказаться от взаимного соглашения только в том случае, если выгоды обеих сторон являются делимыми. Такой способ понимания не позволит кредитору использовать законное право выйти из взаимного соглашения, даже если должник встретит даже очень небольшую часть дивизионного платежа, на который он несет ответственность. Как отметил суд, в анализируемом случае это обстоятельство имеет большое значение, особенно в отношении договоров купли-продажи недвижимости.
Дебет 90 Кредит 45
– списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с реализации.
Важно!
Необходимые условия признания выручки в бухучете
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается при наличии следующих условий:
– организация имеет право на получение этой выручки исходя из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следует напомнить, что в соответствии с позицией, выраженной в предыдущем прецедентном праве, в договорных условиях невозможно договориться о продаже договорного права на недвижимое имущество. В таком случае продавец не имеет права использовать договорное право на отзыв или законное право, предусмотренное в пункте 1 статьи 491 Кодекса. Принятие заявленного мнения, о чем далее упоминается апелляционный суд, может привести к ситуации, когда кредитор, передавший право собственности своей договаривающейся стороне, не сможет вернуть имущество, даже если оставшаяся часть ценового предложения была неэффективной.
Если в отношении денежных средств и иных активов, которые были получены организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
… у покупателя
Для правильного оприходования приоретенных ценностей покупатель обращает внимание на переход права собственности на товары. Особенности учета связаны с тем, что товары, на которые право собственности не перешло, нельзя учитывать на балансовых счетах. В этом случае необходимо оприходовать полученные товары на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после того, как будут выполнены все условия договора и право собственности на товар перейдет к покупателю, товары следует оприходовать на балансовый счет 41 «Товары».
Право на выход из договора может быть дополнительной гарантией для продавца имущества, если покупатель не выполнит оплату части цены, в частности, если исполнение претензии не является преднамеренным с точки зрения поставщика или было признано недействительным.
Вы можете внести вычет в расчет за месяц, в который вы получили счет-фактуру и товар, когда вы приобрели товары, свободно доступные. Также необходимо определить, действительно ли продавец взял на себя налоговое обязательство. Для доставки товара налоговое обязательство возникает на момент поставки.
Для особого случая перехода права собственности на товар, например после его полной оплаты, бухгалтерские проводки будут такими:
Дебет 002
– принят на забалансовый учет товар, полученный на основании отгрузочных документов;
Дебет 60 Кредит 51
– оплачен поставщику полученный товар;
Кредит 002
– списан с забалансового учета товар;
Прецедентное право административных судов подчеркивает, что термин «распоряжение товарами как собственником» не может быть приравнен к юридическому термину, используемому только законодательным органом. С точки зрения налогообложения деятельности налог на товары и услуги - это не столько передача права собственности, сколько передача права распоряжаться товарами как собственником; В этом регулировании вопрос является фактическим аспектом передачи фактической возможности распоряжения товарами и не распоряжаться им в юридическом смысле.
Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар на основании отгрузочных документов в момент перехода права собственности;
Дебет 19 Кредит 60
– отражен «входной» НДС.
Отметим, что хотя фактически товар находится у покупателя, распоряжаться им он не может. Ведь право собственности сохраняется за продавцом (до оплаты товара). Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен покупателем, продавец имеет право потребовать вернуть его. Следовательно, стороны должны обеспечить наличие и сохранность товара у покупателя (ст. 491 Гражданского кодекса РФ). О негативных последствиях в этом случае мы сказали ранее.
Право распоряжаться товарами как собственником не может быть истолковано как право собственности в гражданском смысле. В этом случае продавец оставляет за собой право владеть товаром до наступления срока платежа. В этом случае, в соответствии со ст. 589 к.п. Вы только становитесь правообладателем приобретенных товаров, когда должен быть произведен платеж продавца. Как уже было сказано, чтобы определить, произошла ли поставка товаров, не имеет значения, является ли покупатель владельцем в юридическом смысле.
Смысл заключается в том, может ли он распоряжаться товаром в качестве владельца. Недостаточно того, чтобы продавец дал ему товар. Суды в опубликованных решениях указывают, что в этом случае важно, действительно ли покупатель может распоряжаться полученными товарами.
А вот если право собственности на товар переходит к покупателю в обычном порядке (в момент получения), то для оприходования сразу применяют счет 41.
Переход права собственности на товары: особенности налогового учета
… у продавца
При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль момент перехода права собственности на товар не менее важен. Если торговая организация применяет метод начисления, то доход от реализации товаров признается в день их реализации. Это правило установлено пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Доставка товаров - это передача права распоряжаться товарами в качестве собственника. Отказ от права собственности на товары до тех пор, пока оплата не станет одной из возможных гарантий, используемых в деловых отношениях. Это соглашение между продавцом и покупателем, которое происходит в случае отсрочки платежа по цене или распространения платежа в рассрочку. Отказ от права собственности до уплаты цены означает, что владение остается у продавца до тех пор, пока покупатель не заплатит полную цену.
Несоблюдение цены в установленный срок приведет к тому, что продавец получит товар. Отказ от права собственности на товары до тех пор, пока оплата цены не будет эффективной, если это подтвердится письмом. Это означает, что счет-фактура продавца, содержащая указанную выше оговорку, должен быть подписан лицами, уполномоченными представлять продавца и покупателя. Тем не менее, подписывание счета-фактуры продавцом и покупателем будет иметь важное значение, поскольку оно будет приводить к конкретным последствиям для гражданского законодательства - покупатель принимает заявку на собственность продавцу до тех пор, пока не будет выплачена полная цена продажи.
С точки зрения налогового законодательства реализация товаров – это возмездная передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Но вот когда именно право собственности переходит от продавца к покупателю, налоговое законодательство не уточняет. Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ этот момент нужно определять исходя из норм гражданского законодательства, то есть аналогично правилам, применяемым в бухгалтерском учете.
Если, следовательно, покупатель не имеет права уплатить продавцу цену за право немедленно вернуть покупателя, и, взяв на себя, продавец уйдет из договора купли-продажи. Если покупатель, получающий товар, находится в плохом финансовом состоянии, продавец также должен подписать счет, подписанный обеими сторонами, для получения определенной даты на этом документе. Что получает продавец, имея счет-фактуру с заверенной датой?
Если соблюдается принудительное исполнение против покупателя, продавец может эффективно продемонстрировать сотруднику-исполнителю, что право собственности не передано покупателю и, следовательно, не может быть передано судебному приставу. Кроме того, если вы заявляете о банкротстве, покупатель не будет включен в состояние банкротства.
Однако предостережем организацию-продавца от соблазна во всех договорах указывать переход права собственности в момент оплаты товаров покупателем. Дело в том, что в этом случае продавец может признавать выручку позднее, но и покупатель несет особые обязательства по полученному товару. Ведь он не может распоряжаться не принадлежащим ему товаром и в первую очередь использовать в своей коммерческой деятельности.
Стоит помнить, что продавец должен выбрать, хочет ли он забрать товар или хочет ли он обеспечить невыплаченную цену продажи. Верховный суд постановил, что простая возможность того, что купцы смогут забрать товар в случае задержки покупателя при оплате цены, не исключает возможности продавца использовать другие доступные ему средства. возможность обращения в суд или инициирования казни для удовлетворения требования о выплате цены.
Согласно противоречивому закону, казалось бы, передача права собственности имеет двойную весну, которая работает по-разному, в зависимости от ситуации. Когда продажа является несправедливой, «имущество переходит на право покупателя с момента заключения договора».
В таком случае обе стороны должны принять ряд необходимых мер. Покупатель должен обеспечить индивидуализацию полученного товара (его отграничение от иного товара) на случай возврата. А вот продавец должен контролировать его сохранность и наличие у покупателя. Если это не выполнено, налоговики имеют все основания признать выручку на дату отгрузки, а не на дату оплаты товара.
Такой подход продемонстрировал Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98.
… у покупателя
При дальнейшей реализации полученных товаров организация имеет право уменьшить доход на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Если на основании договора право собственности к покупателю переходит в особом порядке, например после оплаты, то распоряжаться ими он не может. Не имеет он права их и перепродать. Соответственно, стоимость таких товаров нельзя включать в состав налоговых расходов.
Важно!
Определение самого распространенного гражданского договора – договора купли-продажи дает статья 454 Гражданского кодекса РФ. Этот вид договора является одной из юридических форм оформления перемещения материальных ценностей от одного лица к другому. Самая характерная черта такого договора – его возмездность.
На основании договора купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется его принять и уплатить за него определенную денежную сумму, то есть цену.
Все отношения, возникающие между сторонами при заключении договора купли-продажи, регулируются статьями 454-558 Гражданского кодекса РФ. Причем сторонами договора могут быть любые участники гражданских правовых отношений. По общему правилу продавцом выступает собственник товара, однако им могут быть комиссионеры, агенты, доверительные управляющие и другие лица, получившие необходимые полномочия.
Договор купли-продажи считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 Гражданского кодекса РФ).
Согласно статье 432 Гражданского кодекса РФ, стороны договора купли-продажи должны определить его существенные условия. К таковым отнесены условия:
– о предмете договора;
– названные в законе или иных правовых актах как существенные;
– необходимые для договоров данного вида;
– все те, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Правильное определение даты перехода права собственности на приобретенные товары, сырье, материалы (далее - МПЗ), несомненно, важно. Напрямую это может повлиять на момент их принятия на учет, на стоимость МПЗ. А опосредованно - например, на НДС-расчеты.
Однако бухгалтеру подчас бывает очень непросто выяснить, в какой момент переходит право собственности на приобретенные МПЗ. Понятно, что для этого в первую очередь нужно читать договор. Только вот часто договора оказывается недостаточно.
Момент перехода права собственности договором определен
Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на МПЗ от поставщика к покупателю. Формулировки могут быть различными. Например, в момент "отгрузки со склада поставщика", "погрузки на борт судна", "прибытия на станцию назначения". Или, скажем, "в момент регистрации на таможне декларации на ввозимые товары". В таком случае остается только правильно определить дату. Помогут здесь соответствующие документы (их копии). Например, отгрузочные документы поставщика, коносамент, железнодорожная накладная, импортная декларация на товары.
Момент перехода права собственности договором не определен
К сожалению, жизнь далека от идеала, и договоры, где не прописан момент перехода права собственности, встречаются сплошь и рядом.
Договор с российским поставщиком
- доставка входит в обязанности поставщика - на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);
- договором предусмотрен самовывоз - на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.
Примечание. Товар считается предоставленным, когда к оговоренному сроку он готов к передаче в соответствующем месте (в частности, промаркирован или идентифицирован другим способом) и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче ;
- МПЗ доставляется перевозчиком (почтой) - на дату передачи МПЗ перевозчику или на почту;
- покупатель получает МПЗ на основании товаросопроводительного документа продавца (например, складского свидетельства, коносамента) от третьего лица, у которого находится товар, - на дату передачи покупателю такого документа.
Договор с зарубежным поставщиком
В этом случае нужно для начала выяснить, каким законодательством руководствоваться для определения момента перехода права собственности. Возможны следующие ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. По вопросу перехода права собственности контракт прямо отсылает к какому-либо законодательству , . Если это российское законодательство, то действуют те же правила, что и в случае договора с отечественным продавцом. Если зарубежное, скажем страны поставщика, - за помощью можно обратиться к контрагенту.
СИТУАЦИЯ 2. В контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности. В таком случае момент перехода права собственности, по общему правилу, определяется:
- контракт заключен в отношении МПЗ, находящихся в этот момент в пути, - законодательством страны, из которой были отправлены МПЗ ;
- контракт заключен в отношении прочих МПЗ - законодательством страны, где находилось имущество в момент заключения договора .
Примечание. Продавец и покупатель могут договориться о праве, которое будет регулировать их права и обязанности по внешнеторговому контракту . Но без специальной оговорки в контракте это право договора не будет распространяться на возникновение и прекращение права собственности , . То есть может, например, получиться так, что право договора - российское право. Но определять момент перехода права собственности нужно по праву страны поставщика, в которой находились товары при заключении договора.
В обеих ситуациях иностранным законодательством, по которому нужно определять момент перехода права собственности, оказывается обычно право страны продавца. А значит, именно его можно попросить разъяснить, как в его стране определяют момент перехода права собственности.
Инкотермс и переход права собственности
На практике бухгалтеры часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления. Они не штудируют иностранное законодательство в поисках ответа. Вместо этого они признают переход права собственности на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара. А ее, в свою очередь, определяют в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.
Инкотермс (Incoterms - International Commercial Terms) - международные правила толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, касающиеся прав и обязанностей сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров.
Например, согласно условиям поставки CIP - г. Краснодар, Россия (Инкотермс 2000), риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом перевозчику. Допустим, передача состоялась в Варшаве. Соответственно, и переход права собственности бухгалтер признает в день передачи МПЗ перевозчику в Варшаве.
А скажем, при условиях поставки DAF - п. Торфяновка Выборгского района, Россия (Инкотермс 2000), риски переходят в момент поставки товара в Торфяновку. И бухгалтер, опираясь исключительно на переход рисков по Инкотермс, признает переход права собственности в день, когда МПЗ прибудут в Торфяновку.
Но дело в том, что Инкотермс регулируют переход только рисков утраты или повреждения товара от продавца к покупателю! А значит, простое упоминание условий поставки по Инкотермс вовсе не говорит о том, что стороны договора определили дату перехода права собственности.
Тем не менее существует мнение, что такой подход имеет право на жизнь.
Насколько я знаю, в праве иных стран, в отличие от российского гражданского законодательства, момент перехода права собственности выделяется крайне редко. Дело в том, что в этом случае понятие перехода права собственности заменено понятием перехода рисков. Поэтому бухгалтер, признавая переход права собственности на дату перехода рисков утраты и повреждения товара по Инкотермс, делает все правильно. И я не вижу необходимости что-то еще придумывать, кроме Инкотермс. Посудите сами: если мы разделим моменты перехода права собственности и перехода рисков, то получатся неразрешимые коллизии. Пусть в сентябре при отгрузке в Сибири перешло право собственности на 10 т нефти, закачанной в трубопровод, а в октябре при пересечении границы или еще в какой-то момент перешли риски, но уже на 9 т нефти, так как 1 т "не доехала" (убыль). Покупатель считает себя обязанным оплатить 9 т. Кому тогда мы реализовали (передали в собственность) еще 1 т? Иными словами, нельзя передать право собственности отдельно от рисков, так как риски и есть бремя содержания собственности. То же самое будет и при покупке. Так что бухгалтер, на мой взгляд, прав.
Иначе говоря, если бухгалтер вместо изучения норм иностранного законодательства по вопросу перехода права собственности будет ориентироваться на переход рисков по Инкотермс, у него есть все шансы угадать правильную дату.
Но чтобы не было коллизий и бухгалтер не выступал в роли гадалки, достаточно прямо прописать в договоре, что право собственности на товар у покупателя возникает на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.
Дата оформления ввоза на таможне и переход права собственности
Довольно часто вместо даты перехода права собственности (когда последняя контрактом не оговорена) бухгалтеры оперируют в учете датой оформления декларации на товары (или же датой выпуска с таможни). Например, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных МПЗ.
Но если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки приводят зачастую к правильному результату, то здесь все иначе. Законодательство ни одной страны не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением. А значит, такой подход заведомо ошибочен. Единственный случай, когда он может быть применим, - это прямое указание в контракте, что право собственности переходит в момент таможенного оформления.
Определение даты перехода права собственности - вопрос из области гражданского законодательства. Ее неправильное определение в первую очередь может повлечь разногласия с продавцом. Но вероятны и налоговые последствия. Это довольно весомые доводы, чтобы убедить руководство в том, что нужно четко прописывать эту дату в договорах. А при необходимости - и внести изменения в уже действующие договоры. Особенно внешнеэкономические. Ведь понятно, что у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать иностранное законодательство. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объяснять это все еще и инспекторам. А это тоже не простая задача.