В настоящее время законодательство о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса РФ, закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ. Для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц предусмотрен общий порядок государственной регистрации (с учетом их специфики).

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию (постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319).
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей — это довольно широкое понятие. Она предполагает внесение в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) следующих сведений:

• о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя;
• о прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей;
• об изменении сведений, содержащихся в данном реестре;
• о документах, представленных в регистрирующий орган;
• иных сведений об индивидуальных предпринимателях.

Правила ведения ЕГРИП и предоставления содержащихся в нем сведений (далее — Правила) утверждены постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630. Реестр находится в федеральной собственности и является федеральным информационным ресурсом, то есть на всей территории России используются единые методы и способы ведения реестра.

Регистрация предпринимателя осуществляется по месту его жительства и «не привязана» к месту фактического осуществления предпринимательской деятельности. Лица, не имеющие определенного места жительства, не могут быть зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если гражданин имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, он подлежит государственной регистрации по месту жительства, а не по месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.

Важно иметь в виду, что ответственность за соответствие законодательст­ву сведений, содержащихся в представляемых для регистрации документах, полностью возложена на заявителя. Это значит, что если предприниматель несвоевременно представит сведения, подаст недостоверные данные или вовсе их не представит, то за это нарушение он получит предупреждение или заплатит административный штраф в размере 50 МРОТ. За подачу заведомо ложных сведений бизнесмену также грозит административный штраф в размере 5 000 рублей или дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 14.25 КоАП).

Налоговые органы при регистрации не вправе оценивать представленные документы, однако имеют полномочия на проверку этих документов впоследствии.

Документы, относящиеся к государственной регистрации, содержатся в регистрационном деле индивидуального предпринимателя.

Таким образом, физическое лицо утрачивает статус индивидуального предпринимателя, а вместе с ним соответствующие права и обязанности только после внесения в государственный реестр сведений о прекращении им деятельности в качестве предпринимателя.

Сведения из реестра: кому и как

Исключение составляют сведения, доступ к которым ограничен. Например, гражданин может получить сведения о месте жительства конкретного индивидуального предпринимателя только на основании запроса в регистрирующий орган. При этом гражданин должен предъявить документ, удостоверяющий личность. А индивидуальный предприниматель, в свою очередь, вправе запросить у регистрирующего органа информацию о лицах, получивших сведения о месте его жительства. А вот сведения о паспортных данных и банковских счетах индивидуальных предпринимателей могут получить только органы государственной власти и государственные внебюджетные фонды.

Информация, содержащаяся в реестре, предоставляется платно: 200 руб. за каждый выданный документ. Если же сведения необходимо получить срочно, то придется заплатить по 400 руб. за документ (подп. г п. 31 Правил). Средства, полученные за предоставление сведений из государственного реестра, не относятся к государственной пошлине и используются для поддержания и развития системы государственной регистрации.

В некоторых случаях сведения можно получить бесплатно. Таким правом владеют государственные органы и органы местного самоуправления, государст­венные внебюджетные фонды, правоохранительные органы и суды (по находящимся в производстве делам), а также индивидуальный предприниматель и лицо, утратившее этот статус (то есть информация о самом себе).

Временно утратить статус невозможно

Многие наивно полагают, что если они по каким-либо причинам некоторое время не осуществляют предпринимательскую деятельность, то статус индивидуального предпринимателя можно временно приостановить.

Однако это заблуждение. Дело в том, что закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ не содержит положений, регламентирующих порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в случае временной приостановки осуществления предпринимательской деятельности. На этот факт указали налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 г. № 21-08/46874).

Точку зрения налоговых служащих подтверждает и судебная практика. К примеру, судьи единодушно считают, что индивидуальные предприниматели, не осуществляющие фактическую деятельность, обязаны уплачивать в бюджет страховые взносы в виде фиксированного платежа. По мнению судебных инстанций, бизнесмен может освободиться от этого, только утратив статус предпринимателя (определения Конституционного суда РФ от 12 апреля 2005 г. № 164-О и 165-О, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. № 79, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2005 г. № А11-18645/2004-К1-9/455, ФАС Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. № Ф03-А04/05-2/2720).

То же самое касается и обязанности ежегодного представления декларации по НДФЛ, предусмотренной статьей 229 Налогового кодекса (для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения).

Поскольку именно в результате государственной регистрации гражданин становится индивидуальным предпринимателем (это подтверждается выдачей соответствующего свидетельства), то физическое лицо не может даже временно «утратить» полученный статус без аннулирования самой государственной регистрации.

Если бизнесмен не подал в официальном порядке в регистрирующий орган заявление о прекращении своего статуса, то он сохраняет свой статус со всеми вытекающими правами и обязанностями.

В данном случае не стоит даже тратить времени на написание писем в налоговую инспекцию с просьбой о приостановлении статуса либо о временном прекращении действия свидетельства о государственной регистрации. Как было сказано выше, в законодательстве не установлен порядок временного прекращения действия регистрационного свидетельства в случае приостановки деятельности.

Основания прекращения

В большинстве случаев к деятельности индивидуальных предпринимателей применяются правила Гражданского кодекса РФ, регулирующие деятельность юридических лиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ). При этом законодатель предусмотрел для предпринимателей несколько иную процедуру прекращения деятельности, нежели установленная в Гражданском кодексе ликвидация юридического лица.

Случаи прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя можно условно подразделить на:

Добровольные:

• принятие самим предпринимателем решения о прекращении данной деятельности (п. 1 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

1. Принудительные:

   • судебное решение о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом) (п. 3 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ);
   • прекращение деятельности в принудительном порядке по решению суда (п. 4 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ);
   • вступление в силу судебного приговора, запрещающего заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок (п. 5 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ);
   • аннулирование или окончание срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в РФ (п. 6 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
2. Смерть индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Соответственно, государственная регистрация ликвидации статуса предпринимателя осуществляется на основании следующих документов и сведений (п. 7 Правил):

• заявления физического лица о прекращении деятельности в качестве предпринимателя;
• сведений о смерти или признании судом индивидуального предпринимателя умершим;
• копии решения суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом;
• копии судебного решения о прекращении деятельности предпринимателя в принудительном порядке;
• копии вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении наказания в виде лишения бизнесмена права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;
• информации об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя временно или постоянно проживать на территории России.

Добровольное прекращение предпринимательской деятельности

Решение о прекращении предпринимательской деятельности приобретет значение юридического факта, освобождающего предпринимателя от соответствующих прав и обязанностей, если аннулировать статус в предусмотренной законом форме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф04-1934/2006(21247-А75-19)). Для этого предприниматели должны представить в регистрирующий орган (непо­средственно или по почте) по месту жительства следующие документы:

1. Подписанное заявителем Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по форме № Р26001 (п. 2 постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439).

   В Заявлении предприниматель должен указать свои персональные данные и иные сведения и не обязан излагать причины, по которым он принял решение о прекращении своей деятельности. Заявление должно быть составлено в строгом соответствии с указанной формой и установленными требованиями к ее заполнению. В частности, подпись на Заявлении должна быть удостоверена нотариально, вне зависимости от способа представления документов (непо­средственно или по почте). Правда, в ряде случаев суды «прощают» предпринимателям погрешности в оформлении поданных ими заявлений и прекращают их деятельность с учетом волеизъявления бизнесменов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 сентября 2005 г. № А43-11412/2005-9-371).

2. Документ об уплате государственной пошлины (подп. 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

   С 1 февраля 2006 г. за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя взимается государственная пошлина в размере 20 процентов от размера госпошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то есть в размере 80 руб. (20% от 400 руб.).

   Следует обратить внимание на то, что предприниматель должен платить пошлину за ликвидацию статуса только в случае добровольного ­прекращения деятельности.

Представление документов осуществляется в общем порядке (ст. 9 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Документы доставляются (непосредственно или по почте) в регистрирующий орган по месту жительства предпринимателя. В день получения документов налоговый орган должен выдать предпринимателю расписку с указанием перечня и даты или направить ее по почте в течение рабочего дня, следующего за днем получения бумаг. Расписка имеет юридическое значение. С помощью нее предприниматель сможет доказать, что документы действительно поступили в регистрирующий орган и когда это произошло.

В срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов налоговики принимают решение о государственной регистрации и вносят соответст­вующую запись в ЕГРИП. Новая запись вносится со ссылкой на изменяемую, и ей присваивается государственный регистрационный номер с указанием даты ее внесения. При этом ранее зафиксированные сведения тоже сохраняются. После внесения этой записи статус предпринимателя утрачивает силу.

Не позднее одного рабочего дня с момента внесения записи налоговый орган выдает заявителю или направляет ему по почте свидетельство о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности по форме № Р65001 (п. 5 постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439). Этот документ и подтверждает факт внесения записи в государственный реестр.

Во всех случаях прекращения статуса индивидуального предпринимателя его основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) попадает в разряд аннулированных и в дальнейшем не используется. Гражданин может вновь обратиться в регистрирующий орган, чтобы зарегистрироваться в качестве предпринимателя. При этом ему присваивается новый ОГРНИП.

Итак, свидетельство о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя получено. Что же дальше?

Налоговый орган обязан снять такого налогоплательщика с учета на основании сведений, содержащихся в государственном реестре (п. 5 ст. 84 НК РФ). Это значит, что гражданин подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства как индивидуальный предприниматель, но остается на учете как налогоплательщик — физическое лицо. Данная процедура производится независимо от наличия или отсутствия у него задолженности по уплате налогов и сборов.

После снятия с налогового учета в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо остается на налоговом учете в том же налоговом органе по месту своего жительства.

Кстати, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при изменениях в сведениях о физическом лице остается прежним (п. 5, 7 ст. 84 НК РФ, п. 3.8 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН, утв. приказом МНС РФ 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178).

Бывший предприниматель не должен возвращать свидетельство о по­становке на налоговый учет в налоговый орган по месту жительства. Ведь он остается на учете. При этом Налоговый кодекс не предусматривает выдачу документа, подтверждающего факт снятия с учета предпринимателя в случае прекращения им деятельности.

На основании выписки из государственного реестра, представляемой налоговыми органами в течение пяти дней после внесения изменений в реестр, индивидуальные предприниматели снимаются с учета во внебюджетных фондах.

Кроме того, при прекращении деятельности индивидуальному предпринимателю следует закрыть использовавшиеся для предпринимательской деятельности счета в банках и сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если бизнесмен нарушит установленный десятидневный срок представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счетов в банке (п. 2 ст. 23 НК РФ), то ему придется заплатить штраф в размере 5 000 руб. (ст. 118 НК РФ).

Снятие с налогового учета и учета во внебюджетных фондах совсем не означает, что бывшему индивидуальному предпринимателю «простили» долги по налогам и платежам в фонды.

Если гражданин ведет бизнес без регистрации в качестве предпринимателя, то при исполнении обязанностей, возложенных на него Налоговым кодексом, он не вправе ссылаться на то, что он не является индивидуальным предпринимателем (ст. 11 НК РФ). Обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, а также по представлению деклараций по этим налогам предусмотрены статьей 23 Налогового кодекса РФ.

В случае прекращения деятельности бизнесмена до окончания налогового периода таковым в целях исчисления и уплаты налогов будет являться период осуществления им деятельности начиная с 1 января текущего года до даты прекращения деятельности. Так, известно, что индивидуальные предприниматели представляют декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ). Значит, и бывшие предприниматели за тот промежуток времени от начала года до момента прекращения деятельности должны представить декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля следующего года. Аналогичная обязанность по представлению декларации по НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года предусмотрена и статьей 229 Налогового кодекса.

Следует отметить, что Налоговый кодекс не ограничивает инспекторов в проведении выездной проверки предпринимателя в связи с потерей статуса. Налоговый орган может провести камеральную проверку представленных бизнесменом налоговых деклараций, а также назначить выездную проверку за период осуществления предпринимательской деятельности. При этом бывший предприниматель обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (ст. 23 НК РФ).

В случае выявления фактов неуплаты налогов инспекторы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах (подп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). Если же за период предпринимательской деятельности у бизнесмена образовалась переплата по налогам, то после утраты статуса он вправе вернуть эту переплату на общих основаниях. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 1, 7 ст. 78 НК РФ). Имущество гражданина-предпринимателя юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Физическое лицо за счет собственного имущества уплачивает налоги, связанные и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Такие разъяснения дал Конституционный суд РФ в своем постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П.

Основания принудительного прекращения статуса индивидуального предпринимателя

Судебное решение о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом)

Дела о несостоятельности (банкротстве) относятся к подведомственности арбитражных судов (п. 1 ст. 33 АПК РФ). Специальные нормы, регулирующие банкротство гражданина, установлены в статьях 202-213 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Особенности банкротства индивидуальных предпринимателей определяются в статьях 214-216 указанного закона.

Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 214 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

В ходе рассмотрения дела о банкротстве свои требования к индивидуальному предпринимателю могут также предъявлять кредиторы по обязательст­вам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (например, о причинении вреда жизни, здоровью либо имуществу граждан или юридических лиц, о взыскании алиментов). При этом неудовлетворенные требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и иные требования личного характера сохраняют силу независимо от того, были ли они предъявлены при осуществлении процедуры банкротства.

Основанием для принудительной государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности является решение арбитражного суда о признании предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства. Арбитражный суд обязан направить копию своего решения в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве бизнесмена (п. 3 ст. 216 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).
Внесение в реестр записи о прекращении гражданином предпринимательской деятельности осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня поступления в регистрирующий орган копии соответствующего судебного решения.

Государственная регистрация лица, признанного несостоятельным (банкротом), в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента принятия вышеуказанного судебного решения , а не с момента внесения соответствующей записи в реестр. С этого же момента аннулируются выданные бизнесмену лицензии на осуществление отдельных видов ­предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 216 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Прекращение деятельности в принудительном порядке по решению суда

Налоговая инспекция вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке (п. 3 ст. 25 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Сделать это возможно, если бизнесмен неоднократно либо грубо нарушил законы или иные нормативные правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

К таким нарушениям, в частности, относятся неоднократное непредставление необходимых для включения в ЕГРИП сведений, представление недостоверных или искаженных данных.

Если суд удовлетворит указанное требование, то копия соответствующего судебного решения направляется в регистрирующий орган. В этом случае государственная регистрация ликвидации статуса осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган копии соответствующего решения суда. Государственная регистрация лица в качестве предпринимателя утрачивает силу с момента принятия судом такого решения.

При этом лицо, предпринимательская деятельность которого прекращена в принудительном порядке по решению суда, вправе вновь обратиться с заявлением о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя только спустя один год со дня принятия регистрирующим органом указанного решения.

Вступление в силу судебного приговора, запрещающего бизнесмену заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок

Лишение права заниматься определенной деятельностью состоит в запрещении заниматься определенной профессиональной или иной деятельностью (ст. 47 УК РФ). Эта мера наказания может устанавливаться на срок до пяти лет в качестве основного вида наказания и на срок до трех лет в качестве дополнительного вида наказания.

Федеральная служба исполнения наказаний представляет в налоговую инспекцию по месту жительства осужденного физического лица заверенную в установленном порядке копию вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении наказания в виде лишения гражданина права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок (п. 8 Правил). Срок для направления — пять рабочих дней с даты вступления в силу вышеуказанных приговора, определения или постановления суда.

Приговор суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении срока его обжалования в апелляционном или кассационном порядке, если он не был обжалован сторонами (ст. 390 УПК РФ). Приговор суда апелляционной инстанции вступает в законную силу по истечении срока его обжалования в кассационном порядке, если он не был обжалован сторонами. Приговор, не отмененный судом кассационной инстанции, вступает в законную силу в день вынесения кассационного определения в случае подачи жалобы или представления прокурора (акт реагирования прокурора на судебное решение, вносимый в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом) в кассационном порядке.

Государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вступления в силу вышеуказанных судебных актов.

Аннулирование или окончание срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в РФ

Информация об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя временно или постоянно проживать на территории России, представляется органом внутренних дел в регистрирующий орган по месту жительства гражданина в течение пяти дней с даты принятия решения об аннулировании или с даты окончания срока действия вышеуказанного документа (п. 9 Правил).

Государственная регистрация иностранного гражданина либо лица без гражданства в качестве предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования документа, подтверждающего право вышеуказанных лиц временно или постоянно проживать на территории РФ, или с момента окончания срока действия такого документа (постановление ФАС Уральского округа от 27 сентября 2004 года № Ф09-3992/04-АК).

Бизнесмену, у которого истек срок действия документа о временном или постоянном проживании на территории России, либо указанный документ аннулирован, не нужно лично обращаться в регистрирующий орган. Обычно статус действует бессрочно, и, чтобы его прекратить, нужно личное волеизъявление. А в данном случае статус прекращается автоматически.

Однако необходимо учитывать, что действующим законодательством не предусмотрено сообщение органом внутренних дел в регистрирующий (налоговый) орган о смене иностранным гражданином или лицом без гражданства места временного (постоянного) проживания. Об этом бизнесмен обязан сообщить сам в течение трех дней с момента смены места проживания (п. 5 ст. 5 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Смерть индивидуального предпринимателя

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве предпринимателя в связи с его смертью осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке сведений о государственной регистрации смерти предпринимателя.

Под смертью гражданина понимается как факт биологической смерти лица, так и вступившее в силу судебное решение о признание его умершим.

Основанием для внесения в государственный реестр записи о государст­венной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве бизнесмена являются сведения о смерти или признании судом умершим физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (п. 7 Правил).
Государственная регистрация смерти гражданина производится органом записи актов гражданского состояния (ЗАГС) по последнему месту жительства умершего, месту наступления смерти, обнаружения тела умершего или нахождения организации, выдавшей документ о смерти. Заявление о смерти в орган ЗАГСа должно быть сделано не позднее чем через три дня со дня наступления смерти или со дня обнаружения тела умершего. ЗАГС, который осуществил государственную регистрацию смерти гражданина, оформляет и выдает свидетельство о смерти.

Гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, — в течение шести месяцев. Военнослужащий или иной гражданин, пропавший без вести в связи с военными действиями, может быть объявлен судом умершим не ранее чем по истечении двух лет со дня окончания военных действий (ст. 45 ГК РФ). Днем смерти гражданина, объявленного умершим, считается день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

В случае, когда гражданин пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, суд при объявлении этого гражданина умершим может признать днем смерти день его предполагаемой гибели.

На основании решения суда, которым гражданин объявлен умершим, ЗАГС вносит запись о смерти в книгу государственной регистрации актов гражданского состояния. В течение 10 дней после регистрации таких фактов органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать о фактах смерти граждан в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 3 ст. 85 НК РФ).

Государственная регистрация физического лица в качестве ­индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти.

Сроки хранения регистрационного дела

Регистрационное дело индивидуального предпринимателя, прекратившего свою деятельность, подлежит хранению в налоговых органах в течение 15 лет. Эти дела хранятся отдельно от регистрационных дел действующих индивидуальных предпринимателей.

Сведения о бывших бизнесменах подлежат удалению из электронной базы данных государственного реестра в течение пяти дней с даты внесения соответствующих записей в ЕГРИП и сохраняются на электронных носителях в регистрирующих органах в течение предельных сроков ведомственного хранения.

По истечении предельных сроков документы, содержащиеся в государственном реестре, и сведения, хранящиеся на электронных носителях, после проведения экспертизы их ценности передаются в установленном порядке на постоянное или временное (75 лет) хранение в государственные архивы. Правила хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы утверждены постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630.

Подведомственность споров с участием бывших индивидуальных предпринимателей

Споры с участием действующих бизнесменов, связанные с их предпринимательской деятельностью, рассматриваются арбитражными судами (ст. 27 АПК РФ).

При этом речь идет не о «бизнесменах для целей налогообложения» (ст. 11 НК РФ), а именно о тех физических лицах, которые официально прошли процедуру государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому, например, исковое заявление о взыскании налога с частных нотариусов, частных детективов подается не в арбитражный суд, а в суд общей юрисдикции.

С начала текущего года взыскание налога со счетов предпринимателя производится в бесспорном порядке путем направления в банк инкассового поручения. Взыскание налогов в судебном порядке осуществляется только в отношении гражданина, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя.

Но как же быть, если индивидуальный предприниматель утратил свой статус ?

Споры с участием граждан, по каким-либо причинам утративших статус индивидуального предпринимателя, в том числе споры, связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции. Однако если такие дела были приняты к производству арбитражным судом до момента утраты гражданином статуса индивидуального предпринимателя с соблюдением правил о подведомственности, то они подлежат рассмотрению арбитражными судами (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8).

По мнению Верховного суда РФ, положения постановления № 6/8 применимы и к правоотношениям, возникшим после введения нового Арбитражного процессуального кодекса в действие (разъяснения Верховного Суда РФ от 24 марта 2004 г., обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за III квартал 2003 года, утв. постановлениями Президиума Верховного суда РФ от 3 декабря 2003 г., от 24 декабря 2003 г.).

Таким образом, при возникновении спора о возврате излишне уплаченных в период осуществления предпринимательской деятельности сумм налогов заявление должно подаваться в суд общей юрисдикции.

Упрощенный порядок прекращения статуса предпринимателя нередко усложняет процедуру взыскания с него налогов и иных обязательных платежей за период осуществления предпринимательской деятельности.

В судебно-арбитражной практике довольно часто встречаются случаи, когда в ходе рассмотрения дела выясняется, что индивидуальный предприниматель утратил свой статус. В этом случае арбитражный суд прекращает производство по делу ввиду неподведомственности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 года № А56-44813/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2006 года № А33-16044/05-Ф02-787/06-С1).

При возникновении споров с налоговыми инспекциями индивидуальному предпринимателю необходимо помнить о сроках давности:

• привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он составляет три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст. 113 НК РФ). По истечении указанного срока давности лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ).
• взыскания налоговых санкций, который составляет шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответст­вующего акта (ст. 115 НК РФ). Истечение данного срока исключает право налогового органа обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании штрафов с индивидуального предпринимателя.

Ответственность предпринимателя

Как в процессе осуществления предпринимательской деятельности, так и после ее прекращения индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности, поэтому этот вопрос требует отдельного рассмотрения. Как и юридические лица, бизнесмены могут нести гражданско-правовую, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность.

Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом (КоАП РФ, НК РФ, УК РФ), и наличие вины в форме умысла или неосторожности.

Привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности не освобождает его от ответственности гражданско-правовой. Поэтому, если при совершении административного правонарушения предприниматель причинил имущественный ущерб, то он обязан его возместить.

Общим принципом налогового, административного и уголовного законодательства является презумпция невиновности. Налоговые и иные органы обязаны доказывать вину лица, привлекаемого к ответственности. Все неустранимые сомнения в виновности предпринимателя должны толковаться в его пользу (ст. 49 Конституции РФ, ст. 1.5 КоАП РФ, п. 6 ст. 108 НК РФ, ст. 5 УК РФ).

Кроме того, никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние (ст. 50 Конституции РФ, п. 5 ст. 4.1 КоАП РФ, п. 2 ст. 108 НК РФ, п. 2 ст. 6 УК РФ).

Имущественная ответственность предпринимателя состоит в том, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет (ст. 24 ГК РФ).

Перечень имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, содержится в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Он включает предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т.д. за исключением драгоценностей и других предметов роскоши), продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной величины прожиточного минимума самого предпринимателя и лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности — шестикратной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц.

Также взыскание не может быть обращено на жилое помещение (его части) предпринимателя, если для него и совместно проживающих членов семьи оно является единственно пригодным для постоянного проживания помещением, земельный участок, на котором расположено такое помещение, а также земельный участок предпринимателя, который не используется им в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Исключение составляют случаи, когда помещение и земельный участок являются предметом ипотеки и на них может быть обращено взыскание.

Важные вопросы, возникающие при ликвидации статуса предпринимателя

Процедура прекращения статуса индивидуального предпринимателя не заканчивается государственной регистрацией такого прекращения и внесением записей в госреестр. Для полного расставания со статусом предпринимателю необходимо освободиться от всех обязательств, возникших в процессе его работы. Это вопросы, связанные с трудовыми отношениями, имущест­вом и земельными участками, используемыми для ­предпринимательской деятельности, различные лицензии, разрешения и т.д.

Трудовые отношения

Действующее трудовое законодательство позволяет индивидуальному предпринимателю не только вести самостоятельную деятельность и выступать в качестве работодателя, но и самому работать по трудовому договору в качестве работника. В этом случае он является застрахованным по двум основаниям (закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Фиксированный платеж в размере 150 рублей предприниматель уплачивает сам. А страховые взносы, исходя из налоговой базы по ЕСН, за него уплачивает работодатель как за наемного работника.

Важно помнить, что прекращение статуса не влияет на правоотношения бывшего предпринимателя как работника. Трудовые отношения с работодателем при этом прекращению не подлежат.

В том же случае, когда индивидуальный предприниматель являлся работодателем, ему необходимо оформить прекращение трудовых отношений со своими работниками. Особенности труда работников, нанятых физическими лицами, регулируются главой 48 Трудового кодекса. В настоящее время действует норма, которая возлагает на всех работодателей — физических лиц обязанность по регистрации заключенных трудовых договоров в соответствующем органе местного самоуправления (ст. 303 ТК РФ). При этом обязанность по регистрации прекращения трудового договора в органах местного самоуправления законодательством не предусмотрена.

Кстати, в соответствии с поправками, внесенными в Трудовой кодекс (закон от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ) и вступающими в силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования (то есть в октябре 2006 года), работодатели — индивидуальные предприниматели вообще освобождены от исполнения обязанности по регистрации трудовых договоров.

Если работодателем являлось физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, то трудовой договор с работником может быть расторгнут по пункту 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ, то есть по инициативе работодателя (п. 28 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). В случае увольнения работников в связи с прекращением деятельности работодателем — физическим лицом сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором (ст. 307 ТК РФ). Следовательно, нормы Трудового кодекса, предусматривающие сроки предупреждения об увольнении, размеры выходного пособия и других компенсационных выплат, распространяются только на работодателей — юридических лиц.

Контрольно-кассовая техника

В процессе осуществления деятельности индивидуальный предприниматель использует контрольно-кассовую технику, получает различные лицензии и разрешения, создает объекты собственности. Как же быть с этим «наследием» после прекращения статуса индивидуального предпринимателя?

Если государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу, контрольно-кассовая техника, зарегистрированная на ее владельца, снимается с учета. Но если физическое лицо будет восстанавливать статус индивидуального предпринимателя, то оно имеет возможность перерегистрировать ранее принадлежащую ему контрольно-кассовую технику (если по ней не истек установленный срок использования), так как у него изменяются регистрационные номера налогоплательщика (письма ФНС России от 15 июня 2006 г. № ММ-6-06/601@, от 14 марта 2005 г. № 22-3-11/341).

Право собственности на объекты

Часто бывает, что индивидуальный предприниматель создал, к примеру, объект недвижимости (здание, сооружение), но не успел зарегистрировать право собственности. В этом случае он вправе зарегистрировать свое право собственности в общеустановленном порядке независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя. Объясняется это тем, что гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество (п. 2 ст. 212 ГК РФ), приобретаемое по основаниям, перечисленным в статье 218 Гражданского кодекса, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Как отмечалось выше, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, имущество физического лица юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях (постановление от 17 декабря 1996 г. № 20-П).

Кроме того, участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества (ст. 5 закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Индивидуальные же предприниматели самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются.

Оформленные лицензии

Действие лицензии прекращается со дня внесения в Единый государст­венный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя лицензии (п. 3 ст. 13 закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Поэтому любая деятельность, на осуществление которой бизнесмен ранее имел лицензии, запрещена с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении статуса индивидуального предпринимателя.

Такая деятельность, равно как и само осуществление деятельности без регистрации статуса индивидуального предпринимателя, квалифицируется как осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ) либо как незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ).

Земля, выданная для предпринимательства

Если для осуществления предпринимательской деятельности предпринимателю на праве постоянного (бессрочного) пользования был предоставлен земельный участок, то приобрести его бесплатно в собственность он не имеет права. Такой вывод содержится в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 24 марта 2005 г. № 11. Это связано с тем, что юридические лица в силу пункта 5 статьи 20 ЗК РФ не имеют права на безвозмездное приобретение земельного участка в собственность. Следовательно, индивидуальные предприниматели должны быть поставлены в равные с ними условия.

Если же земельные участки получены ими как физическими лицами, право на их бесплатное обращение в собственность может быть реализовано на общих основаниях. Подобное право может быть реализовано и в случае, если участок был получен физическим лицом, которое позднее получило статус индивидуального предпринимателя и стало использовать полученный земельный участок для предпринимательской деятельности.

Сворачивают свой бизнес по собственной инициативе, принимая соответствующее решение. В то же время законодатели предусмотрели ряд случаев, при наступлении которых предпринимательскую деятельность могут закрыть в принудительном порядке, не взирая на волеизъявление коммерсанта.
В рамках данной статьи рассмотрим, в каком порядке индивидуальному предпринимателю следует прощаться со статусом ПБОЮЛ, а также что это за основания принудительного прекращения предпринимательской деятельности.

Законодательные нормы

Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя прописан в ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ (Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), в ней же приведены основания, которые могут послужить причиной закрытия предпринимательской деятельности, это:
- добровольное решение ИП о прекращении деятельности;
- смерть лица, являющегося ИП;
- принятие судом решения о признании ИП несостоятельным (банкротом);
- принятие судом решения о принудительном прекращении деятельности ИП;
- вступление в силу приговора суда, которым ИП назначено наказание в виде лишения права заниматься хозяйственной деятельностью на определенный срок.

Рассмотрим более подробно некоторые из них.

"Закрываем" предпринимательскую деятельность по собственной инициативе

Процедура снятия с учета ПБОЮЛ состоит из нескольких этапов. Рассмотрим каждый этап подробно.

Представление отчетности в инспекцию и уплата налогов

Перед тем как сняться с учета в качестве индивидуального предпринимателя, следует представить в инспекцию соответствующую налоговую отчетность и при необходимости произвести сверку расчетов по налогам. При этом дожидаться окончания отчетного (налогового) периода не нужно.

Решаем вопросы с Пенсионным фондом

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования") плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительства индивидуального предпринимателя о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ПБОЮЛ в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Причем несоблюдение данной нормы может стать причиной привлечения предпринимателя к ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. по ст. 48 Закона N 212-ФЗ.
Если у предпринимателя имеются сотрудники, то советуем расторгнуть с ними трудовые контракты до представления расчетов по страховым взносам в фонды (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). В день увольнения сотрудника необходимо передать ему под расписку экземпляр сведений персонифицированного учета по форме СЗВ-6-1 (Утверждена Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п) за последний отчетный период, причем эти сведения нужно будет представить в ПФР (ст. 15 Закона N 27-ФЗ (Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования")).

В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ до дня подачи в налоговый орган документов о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, но не позднее чем в течение 1 месяца со дня принятия решения об этом, ИП в Пенсионный фонд необходимо представить:
- сведения по персонифицированному учету за себя;
- сведения по персонифицированному учету по работникам (пп. 1 - 8 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ);
- персонифицированную отчетность по работникам, состоящую из форм СЗВ-6-1 (Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица), СЗВ-6-2 (Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц), АДВ-6-2 (Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР), АДВ-6-3 (Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР) (п. п. 2, 4 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п).

При наличии работников в текущем году до дня подачи в инспекцию заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ПФР следует представить , в ФСС - расчет по форме-4 ФСС (п. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В приведенных расчетах следует указать начисленные и уплаченные страховые взносы за период с начала календарного года по день представления этих расчетов включительно. Разница между суммой взносов по расчетам и суммой уплаченных взносов подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
Начиная с 2012 г. плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года (к ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой), освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФР. Таким образом, в 2012 г. индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, не обязаны представлять отчетность в ПФР за 2011 г. Соответствующие изменения были приняты Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ (п. 6 ст. 6). Однако ранее для указанной категории хозяйствующих субъектов дела обстояли не так радужно. Отсутствие соответствующего документа означало отказ в регистрации процедуры прекращения деятельности ИП (см., например, Постановление ФАС ДВО от 31.05.2011 N Ф03-1820/2011 (Определением ВАС РФ от 05.10.2011 N ВАС-12357/11 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Однако уплатить страховые взносы все равно придется. Согласно п. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно.

Закрываем расчетный счет

Закрывая расчетные счета в банке, используемые в предпринимательской деятельности, ИП не следует забывать о п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому о данном факте следует уведомить инспекцию в течение семи дней . В противном случае предпринимателя могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ. Напомним, в нем указано, что нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в инспекцию информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
По мнению арбитров, семидневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 23 НК РФ для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета.
Так, из Постановления ФАС ВСО от 22.12.2010 по делу N А33-5323/2010 следует: в ходе проверки установлено, что 03.02.2009 общество обратилось в банк с заявлением о расторжении договора банковского счета и закрытии расчетного счета. Сообщение о закрытии 04.02.2009 указанного счета общество представило в налоговый орган 13.03.2009, что подтверждается сопроводительным письмом и штампом почты на конверте.
Изложенные обстоятельства послужили поводом для принятия решения о привлечении общества к ответственности на основании ст. 118 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).
Не согласившись с данным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Как следует из материалов дела, справка банка от 05.02.2009 о закрытии счета была получена обществом 13.03.2009, что подтверждается входящим штампом, а также выпиской из журнала регистрации входящих документов общества.
При таких условиях суд пришел к выводу, что сообщить о закрытии банковского счета общество могло только с 13.03.2009.
К тому же арбитры указали, что данный вывод соответствует позиции Президиума ВАС РФ, представленной в Постановлении от 20.07.2010 N 3018/10 (Следует отметить, что позиция Президиума ВАС РФ была принята контролирующими органами (п. 53 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@)).

Уплата госпошлины

При осуществлении процедуры "закрытия" предпринимательской деятельности хозяйствующему субъекту придется заплатить государственную пошлину. На сегодняшний день она составляет 160 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Следует отметить, что на момент совершения процедуры закрытия предпринимательской деятельности размер государственной пошлины может отличаться от вышеуказанного, поэтому изменения данной нормы необходимо отслеживать. В случае уплаты государственной пошлины в меньшем размере (по недействующим тарифам) инспекция посчитает обязанность по уплате сбора неисполненной и откажет предпринимателю в прекращении деятельности. Причем в данной ситуации суды, как показывает практика, - на стороне контролеров.
Так, из Постановления ФАС ПО от 08.09.2011 по делу N А55-25910/2010 видно, что 22.06.2010 налоговики приняли решение об отказе в государственной регистрации сведений о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Одним из оснований послужило непредставление документа, подтверждающего уплату государственной пошлины за регистрацию при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в размере 160 руб.
Как установлено судом, предприниматель представил в инспекцию только заявление с приложениями на одном листе и документ об уплате государственной пошлины в сумме 80 руб.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя государственная пошлина уплачивается в размере 20% от размера государственной пошлины, установленного пп. 6 настоящего пункта.
При этом согласно пп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ, который вступил в силу 29.01.2010, государственная пошлина за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается в размере 800 руб. (до указанной даты пошлина по данной норме составляла 400 руб.).
Таким образом, за государственную регистрацию прекращения деятельности в качестве ПБОЮЛ должна быть уплачена государственная пошлина в размере 160 руб.
Однако ИП уплатил государственную пошлину в сумме 80 руб., что свидетельствует об отсутствии доказательства уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в надлежащем размере (160 руб.).
ФАС ПО, оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, пришел к выводу, что предприниматель не представил необходимый перечень документов для государственной регистрации, следовательно, у инспекции имелись основания для принятия оспариваемого решения.
Никто не застрахован от ошибок, однако разные огрехи влекут за собой неодинаковые последствия.
Так, например, если ИП при заполнении платежного документа ошибся и указал неверный ИНН получателя, налоговики не вправе отказать в регистрации процедуры прекращения предпринимательской деятельности (Постановление ФАС ЗСО от 09.03.2011 по делу N А70-5103/2010).

Документы в ИФНС

Согласно п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ при государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту жительства представляется следующий пакет документов:
- заявление о государственной регистрации по форме Р26001, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 439 (Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей") (Приложение 20). Методические разъяснения по порядку заполнения данной формы утверждены Приказом ФНС России N САЭ-3-09/16@ (Приказ ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@ "О Методических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя"). На нем мы останавливаться не будем. Единственное, что следует отметить: подпись индивидуального предпринимателя, которая проставляется на странице 02 бланка заявления, должна быть нотариально заверена (п. 7 разд. IV Методических разъяснений).

Вместе с тем если предприниматель подает заявление в инспекцию лично и при этом представляет документ, удостоверяющий личность, то заверять подпись ИП на заявлении в нотариальном порядке не требуется (п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, Письмо Минэкономразвития России от 18.10.2010 N Д05-3722);
- документ об уплате государственной пошлины;
- документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений о персонифицированном учете.
Следует отметить, что форма такого документа законом не определена, поэтому в качестве него можно представить экземпляр отчета в ПФР с отметкой о сдаче.
Обращаем ваше внимание: в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ в случае, если документ не представлен заявителем, он (содержащиеся в нем сведения) представляется по межведомственному запросу налогового органа соответствующим территориальным органом ПФР в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием им решения о прекращении предпринимательской деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 настоящего Закона.
В п. 1 данной нормы указано, что в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения; представлены непосредственно (лично); направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 12.08.2011 N ЯК-7-6/489@.
Индивидуальному предпринимателю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом (п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
В ином случае, а также при поступлении в инспекцию документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов налоговым органом, по указанному ИП почтовому адресу с уведомлением о вручении.
При поступлении в инспекцию документов в форме электронных файлов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, расписка в получении документов в течение рабочего дня, следующего за днем их получения, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному предпринимателем.

Получение свидетельства о прекращении деятельности

В срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в инспекцию налоговики должны внести в ЕГРИП записи о прекращении хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ). После этого налоговый орган выдает заявителю соответствующее свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р65001, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 439 (Приложение 24). Таким образом, ОГРНИП попадает в разряд аннулированных и в дальнейшем не используется. Если впоследствии физическое лицо вновь изъявит желание стать индивидуальным предпринимателем и обратится в инспекцию, ему присваивается новый ОГРНИП.
После выдачи свидетельства инспекция обязана снять предпринимателя с налогового учета на основании сведений, содержащихся в государственном реестре (п. 5 ст. 84 НК РФ). Причем данная процедура осуществляется независимо от наличия или отсутствия у него задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Обращаем внимание, что гражданин подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства как индивидуальный предприниматель, но остается на учете как налогоплательщик - физическое лицо в том же налоговом органе по месту своего жительства.
На основании выписки из государственного реестра, представляемой налоговыми органами в течение 5 дней после внесения изменений в реестр, индивидуальные предприниматели снимаются с учета во внебюджетных фондах (п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

Налоговое администрирование бывшего предпринимателя

На практике часто возникает вопрос, может ли инспекция провести выездную налоговую проверку физического лица за период, когда он был индивидуальным предпринимателем.
В Письме от 23.01.2012 N 03-02-08/6 Минфин России указал, что п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрены основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается. В частности, это:
- уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком;
- смерть физического лица - налогоплательщика или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
- ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом;
- возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Как видим, утрата статуса ПБОЮЛ в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога в данной норме не предусмотрена.
Кроме того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности.
Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями ст. 89 НК РФ. При этом п. 4 указанной статьи установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Данные нормы Налогового кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.
Разделяют озвученную позицию и суды.
В Определении от 25.01.2007 N 95-О-О КС РФ пришел к выводу, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 НК РФ.
Схожую точку зрения высказывают арбитры (Постановление ФАС СЗО от 25.11.2009 по делу N А52-1130/2009).
Таким образом, финансисты пришли к выводу, что налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус предпринимателя, за период их деятельности в качестве ИП.
В Письме ФНС России от 22.09.2010 N ШС-37-3/11731 указано, что прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога. Таким образом, в случае прекращения деятельности в качестве ПБОЮЛ у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Соответственно, суммы налогов (сборов), начисленные к уплате (уменьшению) по декларациям, представленным физическими лицами за налоговый период, в котором они осуществляли деятельность в качестве ИП, должны быть отражены в информационных ресурсах налоговых органов. В связи с этим налоговыми органами не производится закрытие карточек "Расчеты с бюджетом" индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность, до завершения их расчетов с бюджетом и закрытия налоговых обязательств (см. также Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-02-07/2-124).

Предприниматель-банкрот

В соответствии с п. 1 ст. 25 ГК РФ индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
В п. 3 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ также указано, что одним из оснований для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является принятие судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом). Здесь же указано, что данная процедура осуществляется на основании копии решения суда о признании ИП несостоятельным (банкротом), поступившей в инспекцию от арбитров путем направления указанной копии заказным письмом с уведомлением о вручении либо в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета.
Согласно п. 5 ст. 25 ГК РФ основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются Законом о банкротстве (Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Учитывая п. 1 ст. 3 Закона о банкротстве, гражданин считается не способным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение 3 месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества . При этом заявление о признании должника-гражданина банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику составляют не менее 10 000 руб. (п. 2 ст. 33 Закона о банкротстве).
Следует отметить, что вышеназванные нормы являются общими и применяются в случае, если иное не установлено настоящим Законом (п. 3 ст. 3).
В то же время в § 2 гл. X "Банкротство гражданина" Закона о банкротстве прописаны специальные нормы, устанавливающие особенности банкротства индивидуальных предпринимателей.
В соответствии со ст. 214 Закона о банкротстве основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Отметим, что ни о каком превышении обязательств над стоимостью принадлежащего предпринимателю имущества в ст. 214 Закона о банкротстве не упоминается.
В связи с этим на практике возникает вопрос, является ли обязательным условием для признания ПБОЮЛ банкротом превышение суммы его обязательств перед кредиторами над стоимостью принадлежащего ему имущества.
К сожалению, контролеры воздерживаются от официальных разъяснений по этому поводу, поэтому за ответом на поставленный вопрос обратимся к арбитражной практике.
Ключевым документом в рассматриваемой ситуации, по мнению автора, является Постановление Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 51, в п. 1 которого указано, что ст. 214 Закона о банкротстве устанавливает особенности признания банкротом гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем, в связи с чем предприниматель, к которому имеется не удовлетворенное в течение 3 месяцев требование (совокупность требований) на общую сумму не менее 10 000 руб., может быть признан банкротом вне зависимости от того, превышает ли сумма его обязательств стоимость принадлежащего ему имущества. Пункт 1 ст. 3 Закона о банкротстве в этой части при банкротстве индивидуальных предпринимателей не применяется.
Позже позиция Пленума ВАС РФ неоднократно находила свое отражение при разрешении арбитрами споров на уровне ФАС (Постановления ФАС ВСО от 31.01.2012 по делу N А10-1858/2011, ФАС ЗСО от 15.12.2011 по делу N А75-7087/2010).
Следует отметить, что и ранее арбитры придерживались схожей точкой зрения.
В Постановлении ФАС ПО от 26.01.2011 по делу N А49-3171/2010 указано, что Закон о банкротстве не ставит наличие признаков несостоятельности предпринимателя в зависимость от стоимости принадлежащего ему имущества. Следовательно, при решении вопроса о наличии признаков банкротства индивидуального предпринимателя не подлежит применению общее правило, предусмотренное п. 1 ст. 3 Закона о банкротстве, то есть превышения размера обязательства над стоимостью имущества должника не требуется (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 17053/10).
Таким образом, приходим к выводу, что Закон о банкротстве не ставит наличие признаков несостоятельности (банкротства) предпринимателя в зависимость от стоимости принадлежащего ему имущества.

К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 216 Закона о банкротстве индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение года с момента признания его банкротом.

Смерть лица, являющегося ИП

Согласно положениям п. 2 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.
В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.
Таким образом, смерть предпринимателя - стечение не зависящих от него обстоятельств, позволяющее регистрирующим органам прекратить предпринимательскую деятельность в одностороннем порядке. Причем при внезапной смерти предпринимателя зачастую возникает ситуация, когда на его лицевых счетах по разным налогам числится переплата (излишне уплаченный налог, возмещение НДС и т.п.). В связи с этим возникает вопрос, могут ли наследники (родственники) умершего ИП обратиться в суд с заявлением о возврате такой переплаты.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).
По гражданскому законодательству наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (п. 1 ст. 1142 ГК РФ). При этом согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.
Кроме того, не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов и сборов, неразрывно связаны с его личностью.
Мы уже отмечали, что согласно положениям Закона N 129-ФЗ статус индивидуального предпринимателя прекращается с его смертью. Следовательно, наследование статуса ПБОЮЛ, а также его процессуальных прав и обязанностей, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога, действующим законодательством не допускается.
Таким образом, родственники умершего ИП не вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного им налога и (или) сбора.
В завершение данного раздела хотелось бы уделить внимание Постановлению ФАС УО от 05.03.2012 N Ф09-1147/12, в котором арбитры указали, что п. 2 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ предусматривает прекращение статуса индивидуального предпринимателя, в том числе в связи со смертью последнего, при этом не допускает перехода указанного статуса от одного лица к другому. Закон о банкротстве также не предусматривает возможности замены должника в порядке, установленном ст. 48 АПК РФ. Следовательно, смерть предпринимателя влечет прекращение производства по делу о его несостоятельности (банкротстве) на основании п. 6 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

В любой момент физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может принять решение о прекращении деятельности в этом статусе.

После того как такое решение будет принято, предпринимателю понадобится совершить ряд необходимых действий и лишь затем обратиться в налоговую инспекцию для регистрации факта прекращения деятельности.

Ситуация: нужно ли письменно оформлять решение о прекращении деятельности в качестве предпринимателя ?

Нет, не нужно.

Закон такую обязанность не предусматривает.

Однако имеет смысл выбрать конкретную дату, которая будет считаться датой принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. Дело в том, что срок для совершения ряда необходимых действий в процессе прекращения предпринимательской деятельности исчисляется именно со дня принятия решения.

К примеру, Пенсионный фонд РФ нужно уведомить:

• о том, что лицо решило прекратить деятельность в качестве предпринимателя, - в течение трех рабочих дней с момента принятия такого решения;

• о застрахованных лицах - в течение месяца со дня принятия решения.

Если первое уведомление в Пенсионный фонд РФ предприниматель направит, например, в августе, а второе - в октябре, то месячный срок для представления сведений о застрахованных лицах окажется нарушенным. В результате к предпринимателю могут применить санкции.

Чтобы избежать ответственности и недопонимания с государственными органами, нужно решить, какое именно число будет считаться днем принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя.

Порядок прекращения деятельности

Алгоритм действий, которые нужно совершить в процессе прекращения предпринимательской деятельности, различается в зависимости от того, выступает предприниматель в роли страхователя по отношению к иным физическим лицам или нет.

Считается, что предприниматель выступает в роли страхователя физических лиц, если он:

• действует в качестве работодателя, то есть производит выплаты сотрудникам по трудовому договору;

• и (или) является стороной гражданско-правового договора, обязанной выплачивать вознаграждение, по которому начисляются страховые взносы (например, заключил с физическим лицом договор возмездного оказания услуг по рекламе продукции предпринимателя).

Такие правила установлены в абзаце 4 статьи 1 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон об индивидуальном учете).

Если предприниматель не выступает в роли страхователя по отношению к другим физическим лицам, то алгоритм действий в процессе прекращения предпринимательской деятельности сводится к следующему:

1) получить из Пенсионного фонда РФ справку о том, что предприниматель не является страхователем других физических лиц;

2) закрыть расчетный счет, используемый в предпринимательской деятельности;

Ситуация: нужно ли уведомлять налоговую инспекцию и фонды о закрытии банковского счета индивидуального предпринимателя ?

Нет, не нужно, за исключением случая, когда счет был открыт за рубежом.

Ранее о закрытии любого банковского счета требовалось уведомлять следующие органы.

1. Пенсионный фонд РФ и ФСС России. Такую обязанность упразднили с 1 мая 2014 года (п. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 59-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"»).

2. Налоговую инспекцию по месту жительства предпринимателя. Эту обязанность отменили со 2 мая 2014 года (подп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Сейчас о закрытии банковского счета необходимо сообщить лишь в случае, если счет был открыт за рубежом (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). В такой ситуации в налоговую инспекцию по месту регистрации предпринимателя нужно подать уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457@. Это требуется сделать в течение месяца со дня закрытия счета.

Если предприниматель нарушит срок или форму уведомления, его могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере от 1000 до 1500 руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ). Если предприниматель вовсе не уведомит инспекцию, его могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб. (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).

3) зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подать документы в регистрирующий орган с целью внесения записи в ЕГРИП);

4) уплатить страховые взносы.

Если предприниматель является страхователем других физических лиц, то при прекращении предпринимательской деятельности необходимо совершить следующие действия:

1) представить в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах;

3) решить кадровые вопросы;

4) закрыть расчетный счет, используемый в предпринимательской деятельности, (уведомлять об этом налоговую инспекцию и фонды не требуется);

5) зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подать документы в регистрирующий орган с целью внесения записи в ЕГРИП);

6) уплатить страховые взносы, начисленные в отношении предпринимателя.

Ситуация: нужно ли представлять какие-либо документы для снятия лица, прекращающего деятельность в качестве предпринимателя, с учета во внебюджетных фондах ?

Нет, не нужно.

Достаточно лишь зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

После этого налоговая инспекция самостоятельно сообщает в территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС России об утрате лицом статуса предпринимателя (п. 9 Правил представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2011 г. № 1092).

В течение пяти дней с момента получения сведений от инспекции территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС России снимают лицо с регистрационного учета страхователей (абз. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 2 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Ситуация: обязано ли лицо, прекращающее деятельность в качестве предпринимателя, назначить ликвидационную комиссию и соблюсти иные требования статьи 63 Гражданского кодекса РФ?

Нет, не обязано.

Правила статьи 63 Гражданского кодекса РФ к процедуре прекращения деятельности в качестве предпринимателя не применяются. Они регулируют порядок ликвидации юридического лица. Следовательно, предпринимателю не нужно:

• назначать ликвидационную комиссию или ликвидатора;

• публиковать сообщение в органах печати;

• письменно уведомлять всех своих кредиторов;

• составлять и утверждать промежуточный ликвидационный баланс, уведомлять об этом налоговую инспекцию;

• рассчитываться по долгам с кредиторами;

• составлять и утверждать окончательный ликвидационный баланс.

Уведомление Пенсионного фонда РФ и ФСС России

Ситуация: нужно ли уведомлять фонды социального и пенсионного страхования о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ?

Нет, не нужно.

Ранее такое требование было установлено в пункте 3 части 3 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах).

Закон обязывал письменно сообщать о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Они контролируют уплату страховых взносов (ч. 1 ст. 3 Закона о страховых взносах).

В адрес территориального органа каждого из фондов нужно было представлять письменное сообщение о прекращении деятельности. Сообщения подавали в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о прекращении деятельности. За нарушение срока уведомления с организации могли взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона о страховых взносах).

Закон не устанавливал каких-либо требований к содержанию сообщений, поэтому их можно было направлять в свободной форме, указав все необходимые сведения.

Представление сведений о застрахованных лицах в Пенсионный фонд РФ

Предприниматель (страхователь) обязан представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ следующие сведения о сотрудниках (застрахованных лицах):

• сведения о каждом застрахованном лице, перечисленные в подпунктах 1-10 пункта 2 статьи 11 Закона об индивидуальном учете;

• сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех застрахованных лиц, работающих у предпринимателя (абз. 13. п. 2 ст. 11 Закона об индивидуальном учете);

• сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми застрахованными лицами, работающими у предпринимателя, до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета (абз. 14 п. 2 ст. 11 Закона об индивидуальном учете);

• сведения, содержащиеся в реестре застрахованных лиц (п. 2.1 ст. 11 Закона об индивидуальном учете, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»).

Перечисленные сведения нужно представить в течение месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя, но не позднее того дня, когда предприниматель подаст документы для регистрации факта прекращения деятельности (абз. 5 п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 Закона об индивидуальном учете).

Внимание: если предприниматель не представит необходимые сведения в территориальный орган Пенсионного фонда РФ либо представит их после подачи документов в инспекцию, возникнут негативные последствия

Во-первых, вероятнее всего, не удастся зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя (постановления ФАС Центрального округа от 26 ноября 2012 г. по делу № А14-745/2012 и ФАС Поволжского округа от 3 ноября 2011 г. по делу № А12-4595/2011). Инспекция вправе отказать в регистрации, если не получит доказательств того, что заявитель представил в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах (подп. «в» п. 1 ст. 22.3, подп. «з» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; далее - Закон о государственной регистрации).

Во-вторых, возникнет риск того, что к предпринимателю применят санкцию в виде взыскания 10 процентов от суммы платежей, причитающихся в Пенсионный фонд РФ за отчетный период (абз. 3 ст. 17 Закона об индивидуальном учете).

Пример из практики. Инспекция отказалась зарегистрировать факт прекращения деятельности лица в качестве предпринимателя. Суд посчитал отказ правомерным, поскольку предприниматель не представил необходимые сведения в Пенсионный фонд РФ

Гражданин О. обратился в инспекцию в целях регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя. Инспекция посчитала, что заявитель представил не все необходимые документы, и отказала в регистрации.

Не согласившись с выводом инспекции, гражданин О. обратился в суд с требованиями:

• признать решение инспекции недействительным;
• обязать инспекцию провести регистрацию прекращения деятельности предпринимателя.

Суд установил, что инспекция направила запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ с целью получить информацию о том, представил ли заявитель сведения о застрахованных лицах. Орган Пенсионного фонда РФ выдал инспекции справку о непредставлении в его адрес необходимых сведений о сотрудниках предпринимателя О.

Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, относится к числу документов, на основании которых проводится регистрация прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подп. «в» п. 1 ст. 22.3 Закона о государственной регистрации). Поскольку инспекция не получила доказательства представления таких сведений, отказ в регистрации считается правомерным (подп. «з» п. 1 ст. 23 Закона о государственной регистрации). В итоге суд не удовлетворил требования заявителя (постановление ФАС Уральского округа от 26 июля 2012 г. № Ф09-5709/12 по делу № А60-39155/2011).

Ситуация: нужно ли предпринимателю представлять в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах, если он не выступает в роли страхователя по отношению к другим физическим лицам?

Сами по себе сведения о застрахованных лицах представлять не нужно, поскольку такие лица отсутствуют.

Однако предпринимателю имеет смысл обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ для того, чтобы получить справку об отсутствии застрахованных лиц. Сделать это стоит в течение месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя, но не позднее того дня, когда предприниматель подаст документы для регистрации факта прекращения деятельности.

Поскольку порядок выдачи справки об отсутствии застрахованных лиц законодательство не устанавливает, предпринимателю имеет смысл уточнить способ ее получения в конкретном отделении Пенсионного фонда РФ.

Впоследствии справку понадобится представить в инспекцию для регистрации факта прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подп. «в» п. 1 ст. 22.3 Закона о государственной регистрации).

Впрочем, зарегистрировать прекращение деятельности могут и без такой справки. Дело в том, что инспекция, не получившая справку от заявителя, должна самостоятельно запросить необходимые сведения из Пенсионного фонда РФ. Однако в случае направления этого запроса возрастет риск отказа в регистрации. Чтобы в максимальной степени обезопасить себя от такого отказа, предпринимателю имеет смысл самому получить справку в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, а затем представить ее в инспекцию.

Расчеты по страховым взносам за сотрудников

Предприниматель, выступающий в роли страхователя по отношению к другим физическим лицам, обязан представить в территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС России расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 15 ст. 15 Закона о страховых взносах). Сделать это можно в любой день до момента подачи документов для регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя. В территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет целесообразно представить одновременно со сведениями о застрахованных лицах.

Внимание: если физическое лицо представит расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам уже после того, как налоговая инспекция зарегистрирует прекращение деятельности в качестве предпринимателя, такое лицо могут оштрафовать.

Предприниматель обязан своевременно представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах). Если лицо подаст расчет после регистрации факта прекращения деятельности в качестве предпринимателя, срок представления расчета будет считаться нарушенным (апелляционное определение Курского областного суда от 9 апреля 2013 г. по делу № 33-826-2013).

Санкция за такое нарушение - штраф в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца расчетного периода. Причем штраф взыскивается за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (т. е. со дня, предшествующего дню подачи документов для регистрации). Общая сумма штрафа не может быть менее 1000 руб., но и не может превышать 30 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца расчетного периода (ч. 1 ст. 46 Закона о страховых взносах).

Ситуация: могут ли предпринимателя привлечь к административной ответственности за то, что он нарушил срок представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам ?

Нет, не могут.

Несмотря на то что Кодекс РФ об административных правонарушениях предусматривает ответственность за нарушение срока подачи расчета (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ), привлечь к ней предпринимателя нельзя. Предприниматель исключен из числа должностных лиц, к которым применима ответственность по этому основанию (примечание к ст. 15.33 КоАП РФ).

Расчет нужно составить за период с начала расчетного периода (т. е. с начала календарного года) по день подачи расчета включительно. Если лицо зарегистрировалось в качестве предпринимателя после начала текущего календарного года, то расчет надо составить за период со дня регистрации (такой день указан в свидетельстве о регистрации) по день представления расчета включительно (ч. 3 ст. 10 Закона о страховых взносах).

Расчет можно представить в форме электронного документа (при условии соблюдения требований ч. 10 ст. 15 Закона о страховых взносах и постановления Правительства РФ от 7 июля 2011 г. № 553 «О порядке оформления и представления заявлений и иных документов, необходимых для предоставления государственных и (или) муниципальных услуг, в форме электронных документов»).

Если из расчета видно, что предприниматель не заплатил сумму страховых взносов в полном объеме, он должен сделать это в течение 15 календарных дней со дня представления расчета.

Если же фактически уплаченная сумма превышает сумму, указанную в расчете, предприниматель может добиться возврата образовавшейся разницы по правилам статьи 26 Закона о страховых взносах.

Увольнение сотрудников

Поскольку лицо прекращает действовать в качестве предпринимателя, возникает задача расторгнуть трудовые договоры с сотрудниками. Основанием для расторжения считается факт принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

О возможном увольнении сотрудников необходимо письменно уведомить территориальный орган Роструда (далее - орган службы занятости) по месту жительства предпринимателя. Сделать это нужно не позднее чем за две недели до расторжения трудовых договоров (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

Форму уведомления (сообщения) целесообразно посмотреть на сайте территориального органа службы занятости. Если образец уведомления на сайте не приведен, сообщение можно подать в произвольной форме, обязательно указав должность, профессию, специальность (вместе с квалификационными требованиями) и условия оплаты труда каждого конкретного сотрудника.

Порядок расторжения каждого трудового договора будет зависеть от его условий.

Ситуация 1. Трудовой договор предусматривает срок предупреждения об увольнении, а также порядок выплаты и размер выходного пособия.

В такой ситуации предприниматель обязан исполнить условия договора (ч. 2 ст. 307 ТК РФ). Например, если в договоре установлено, что при увольнении в связи с прекращением деятельности в качестве предпринимателя работодатель должен выплатить сотруднику выходное пособие в размере 30 тыс. руб., такую обязанность необходимо выполнить.

Ситуация 2. Трудовой договор содержит условие о том, что увольнение сотрудника на основании пункта 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ осуществляется по общим правилам трудового законодательства.

В этом случае предпринимателю необходимо руководствоваться общими нормами Трудового кодекса РФ, установленными для организаций (апелляционное определение Оренбургского областного суда от 5 июня 2012 г. по делу № 33-3059/2012).

В частности, предприниматель должен персонально и под расписку предупредить сотрудника о предстоящем увольнении. Причем сделать это нужно не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Целесообразно предупредить сотрудника в ближайшие дни после принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. Если предприниматель уволит сотрудника без предупреждения, тот будет вправе обратиться в суд с иском о взыскании компенсации за вынужденный прогул и компенсации морального вреда (абз. 2 ст. 234, ч. 9 ст. 394 ТК РФ). Вместе с тем, сам по себе факт такого увольнения не помешает зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности. Другими словами, инспекция не сможет отказать в регистрации лишь на основании того, что предприниматель уволил сотрудника с нарушением правил статьи 180 Трудового кодекса РФ.

При расторжении трудового договора понадобится выплатить сотруднику выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Кроме того, за сотрудником сохранится средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Ситуация: можно ли уволить сотрудника до того момента, как истекут два месяца после предупреждения об увольнении? Трудовой договор предусматривает, что в случае принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя работодатель увольняет сотрудника по общим правилам Трудового кодекса

Да, можно.

Предприниматель получит право уволить сотрудника раньше установленного срока, если будут выполняться следующие условия (ч. 3 ст. 180 ТК РФ):

• сотрудник даст письменное согласие на расторжение трудового договора до истечения двух месяцев с момента предупреждения об увольнении;

• работодатель выплатит сотруднику дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения двухмесячного срока с момента предупреждения об увольнении.

При этом сотрудник сохранит право на выплаты, перечисленные в части 1 статьи 178 Трудового кодекса РФ.

Ситуация 3. Трудовой договор не содержит условия о сроке предупреждения об увольнении, а также не регулирует порядок выплаты и размер выходного пособия.

Как правило, суды приходят к выводу о том, что в такой ситуации предприниматель не должен предупреждать сотрудника о предстоящем увольнении и выплачивать ему выходное пособие (определение Верховного суда Республики Хакасия от 8 сентября 2011 г. по делу № 33-2135/2011, кассационное определение Хабаровского краевого суда от 9 июля 2010 г. по делу № 33-4591).

По мнению большинства судов, общие нормы Трудового кодекса РФ в данном случае не применяются. К примеру, в определении от 14 марта 2012 г. по делу № 33-1720/2012 Красноярский краевой суд указал: «Положения же статьи 180 Трудового кодекса РФ, предусматривающей обязанность работодателя предупредить работника о предстоящем увольнении в порядке пункта 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения, к рассматриваемой ситуации применены быть не могут, поскольку прямо ориентированы лишь на юридических лиц (организации)».

Однако иногда суды занимают противоположную позицию: если трудовой договор не регулирует срок предупреждения об увольнении и порядок выплаты выходного пособия, действуют правила статей 178 и 180 Трудового кодекса РФ. Например, в апелляционном определении от 2 мая 2012 г. № 33-4377 Кемеровский областной суд сослался на следующее: «...увольняемому работнику при расторжении трудового договора в связи с прекращением деятельности предпринимателя выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия)».

Поскольку единой позиции нет, предприниматель может самостоятельно выбрать один из двух вариантов поведения.

1. Уволить сотрудника по правилам, установленным для организаций. В этом случае предприниматель в максимальной степени обезопасит себя от дальнейших споров с сотрудником. Однако предпринимателю придется нести материальные затраты на выплату выходного пособия.

2. Не предупреждать сотрудника об увольнении за два месяца до расторжения договора и не выплачивать выходное пособие. В такой ситуации предприниматель сэкономит время и средства. Вместе с тем, возрастет риск возникновения спора с уволенным сотрудником. Но, даже если сотрудник обратится в суд, негативные последствия для работодателя могут не наступить. Ведь суд, рассматривающий спор, может занять выгодную предпринимателю позицию.

Расчеты по собственным страховым взносам

Предприниматель обязан уплачивать страховые взносы не только в отношении застрахованных лиц (если такие лица имеются), но и сам за себя (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона о страховых взносах).

Рассчитаться по страховым взносам за себя можно (и нужно) уже после того, как инспекция зарегистрирует факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя. Уплатить задолженность по взносам необходимо в течение 15 календарных дней с момента регистрации. Причем 15-дневный срок начинает течь непосредственно со дня регистрации (т. е. дня внесения записи в ЕГРИП), а не на следующий день после этого.

Такие правила установлены в части 8 статьи 16 Закона о страховых взносах.

Справочно: