3. Прежде всего, что представляет собой этика? Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой – либо профессиональной группы. Как показала практика аудита, без закона длительное время все-таки обходиться удавалось, а вот без урегулирования профессиональных этических обязательств - нет. К примеру, уже на самом раннем этапе становления российского аудита в числе первоочередных вопросов, обсуждаемых с клиентами, всегда были договорные условия по соблюдению конфиденциальности. Задача этических кодексов заключается в том, чтобы любое профессиональное сообщество вынуждено было заставлять своих членов соблюдать формально-определенную корпоративную мораль.

В ряде зарубежных стран составлены и давно действуют Кодексы, Положения, Правила аудиторской этики.

Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утверждён на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 году. Новый кодекс этики аудиторов России одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России в 2007 году (Протокол от 31 мая 2007 г. N 56).

В соответствии с принятием нового Фед.закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Причем саморегулируемая организация вправе включить в принимаемый ею кодекс дополнительные требования.

Если Кодекс профессиональной этики принимается каждой отдельной аудиторской организацией и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Нормы профессионального поведения, определяемые отечественным Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAС).

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов: определены нравственные, моральные ценности, такие как: независимость , честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность информации, плата за профессиональные услуги и профессиональное поведение.

Рассмотрим, что означает соблюдение этических норм.

I.Аудитор должен всегда быть независимым . Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания своих профессиональных услуг, если он находится в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки. (Это может быть финансовая, родственная или личная зависимость либо это может быть предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учёта)

II.Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным , объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

III.При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность.

Принимая обязательство оказать определённые профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объёмом знаний и навыков, чтобы профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого он должен постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учёта, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объёме не менее 20 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знаний новых норм и положений, возникших в аудиторской деятельности.

И ещё – для обеспечения качества выполнения услуг аудитор обязан строго следовать российским стандартам.

IV.Аудитор обязан соблюдать в тайне конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиентов без ограничения во времени и независимо от сохранения или прекращения отношений с ними. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Но у каждого правила бывают исключения .

Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики в следующих случаях:

1. когда это сделано с разрешения клиента, а также с учётом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

2. когда это предусмотрено законодательством и решением судебных органов;

3. для защиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или представителями клиентов;

4. когда клиент ненамеренно и незаконно вовлёк аудиторов в действия, противоречащие профессиональным нормам.

И ещё один момент . Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

V. Следующая этическая норма – это плата за профессиональные услуги.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объёмом и качеством предоставляемых услуг и зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого – либо определённого результата.

Ещё один ответственный момент .

Аудитор не вправе получать плату за свои услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчётов.

VI.И последняя этическая норма, которую мы рассмотрим – это профессиональное поведение . Аудиторы должны поддерживать добрые отношения с коллегами по профессии, делиться с ними накопленным опытом аудиторской работы, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности. Замечания в адрес работы своего коллеги могут быть высказаны только в корректной форме. Аудиторам следует воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллег при замене клиентом аудиторской организации.

Вывод : Соблюдение профессиональных этических норм является обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.

Этика аудитора - это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).

В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996г.

Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать. В Кодексе указаны следующие этические нормы:

• - общепринятые моральные нормы и принципы
• - общественные интересы
• - объективность и внимательность аудитора
• - профессиональная компетентность аудитора
• - конфиденциальная информация клиентов
• - налоговые отношения
• - плата за профессиональные услуги
• - отношения между аудиторами
• - отношения сотрудников с аудиторской фирмой
• - публична информация и реклама
• - несовместимые действия аудитора
• - аудиторские услуги в других государствах

Полагаю целесообразным прокомментировать отдельные нормы, содержащиеся в Кодексе.

В этическом кодексе аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм -- непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Этический кодекс содержит следующие требования.

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости. Соблюдение общественных интересов.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты. Объективность аудитора.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты,не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме. Внимательность аудитора.

При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов. Независимость аудитора.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости:

• 1)предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
• 2)финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
• 3)финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);
• 4)косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;
• 5)родственные и дружеские отношения с директорами и высшим

управляющим персоналом клиента;

• 6)чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
• 7)участие аудитора (руководителей аудиторских фирм) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
• 8)неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей

аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

9)прежняя работа аудитора в организации клиента либо в управляющей

организации на любых должностях;

10)предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

1)если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной

группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

• 2)если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
• 3)если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

1)консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению

организацией;

• 2)нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
• 3)персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
• 4)ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора.

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов.

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

• 1)когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех; сторон, которые она может затронуть;
• 2)когда это предусмотрено законодательными актами или решениями

судебных органов;

• 3)для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального; расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;
• 4)когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения.

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Основная цель аудиторской деятельности, аудиторы как субъекты профессиональной деятельности. Сущность аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.

курсовая работа , добавлен 12.11.2014


Сущность, цели и задачи аудита аудиторской деятельности. Виды, принципы проведения аудита, услуги, сопутствующие аудиту. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации. Последствия принятия экономических решений.

реферат , добавлен 21.03.2017


Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудитора. Его профессиональная подготовка, образование и аттестация.

курсовая работа , добавлен 30.09.2014


Основные принципы поведения аудиторской организации, обеспечение профессиональной компетентности, права и обязанности аудитора. Угрозы, мешающие проведению аудита и меры предосторожности. Формальный и неформальный процесс разрешения этических конфликтов.

контрольная работа , добавлен 17.12.2009


Изучение прав, обязанностей и видов ответственности аудитора. Фундаментальные принципы кодекса аудиторской этики: честность и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость. Налоговые отношения и обеспечение публичности.

контрольная работа , добавлен 12.01.2011


История возникновения и развития аудита. Понятие аудиторской деятельности. Формы предпринимательской деятельности, принципы финансового контроля. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Страхование профессиональной ответственности аудитора.

По российским законам есть некоторый перечень правил, норм, ограничений, которыми руководствуются профессиональные проверяющие:

• честность, добросовестность;
• независимость, отсутствие личного интереса;
• компетентность, профессиональный подход;
• конфиденциальность, сохранение тайны проверки;
• профессионализм - объективность, образованность, скептицизм.

Основополагающие этические принципы аудита излагаются в уставе компании, а также в документах объединений и саморегулирующихся организаций. В современном деловом климате очень важно сохранять высокие личностные качества, которые гарантируют заказчикам получение полноценного результата, основанного на реальных фактах.

В большинстве своем, этические нормы поведения аудиторов определяются не столько нормативными актами, сколько структурой компании, личностными представлениями о благородстве и профессионализме.

Кодекс аудита: главные условия

При заказе проверки активов и финансов, собственники предприятий, компаний, фирм, обращают внимание на основные правила работы аудиторов. Это сохранение тайны информации, независимость, профессиональный скептицизм и подготовка специалистов. Каждый из пунктов призван гарантировать высокое качество проведенного исследования:

• конфиденциальность - направлена на то, чтобы обеспечить сохранение результатов аудиторской проверки от общественности и государственных органов, если иное не обозначено в целях проведения проверки. Для большинства владельцев данные о финансовом, имущественном, товарном положении компании являются тайной, которую следует сохранить;
• незаангажированность - это пункт, который запрещает аудиторам принимать участие в проверке, если они имеют личный или имущественный интерес в искомой компании. тоже самое касается их родственников. По сути, специалиста и заказчика должен связывать только договор оказания услуги;
• скептицизм и объективность - объединение этих пунктов оправдано тем, что проверяющий всегда должен воспринимать информацию с разных ракурсов, чтобы получить максимальный результат, гарантировать точность своей работы;
• подготовленность аудитора - специалист обязан обладать необходимыми теоретическими и практическими навыками; знать российское, международное законодательство; использовать новые законодательные акты, правила ведения бухгалтерского учета.

Профессиональная этика аудита в «Холд-Инвест-Аудит»

Компания, работающая на отечественном рынке более десяти лет, гарантирует соблюдение всех правил, этических, профессиональных норм при проведении проверки на предприятии. Правила работы четко прописаны в уставе компании и обязательно уточняются при заключении договоров. Заказчик всегда знает, что может доверить любую информацию специалистам «Холд-Инвест-Аудит».

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, необходимо поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов Международной федерацией бухгалтеров {International Federation of Accountants, I FAC) был разработан и постоянно совершенствуется «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров». В настоящее время действует редакция Кодекса, вышедшая в 2010 г. Кроме того, подготовлена новая редакция Кодекса, которая вступает в действие в 2014 г. На базе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» IFAC в России был разработан «Кодекс профессиональной этики аудиторов », одобренный Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.

Этика профессионального поведения аудиторов определяется нравственными, моральными ценностями, которые утверждает и поддерживает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора - от руководителя до рядового сотрудника аудиторской фирмы.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из саморегулируемой организации, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

В «Кодексе профессиональной этики аудиторов» России подчеркивается отличительная особенность аудиторской профессии, которой является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Такой подход определяет структуру Кодекса.

• 1. Первая часть Кодекса содержит основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике, т.е. описывает модель поведения аудитора и аудиторской организации.
• 2. Вторая часть Кодекса устанавливает порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
• 3. Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.

Модель поведения аудитора и аудиторской организации включает:

• основные принципы поведения, которые должен соблюдать аудитор;
• описание подхода, основанного на модели поведения;
• описание основных угроз и соответствующих мер предосторожности;
• действия аудитора по разрешению этических конфликтов, возникающих из применения основных принципов поведения. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения :
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональность поведения.

Перечисленные принципы детально рассмотрены в гл. 1.

В Кодексе изложен концептуальный подход, основанный на модели поведения аудитора, который констатирует, что все ситуации, приводящие к возникновению угроз нарушения основных принципов поведения, невозможно описать, как и невозможно определить меры реагирования на возникающие угрозы. Таким образом, общественным интересам служит модель, требующая от аудитора не просто следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов.

Если выявленная угроза не является явно незначительной, то аудитор должен предпринять меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг, или прекратить их предоставление, или, в случае необходимости, отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

В Кодексе рассматриваются основные угрозы нарушения принципов поведения аудиторов, подразделяющиеся на следующие категории:

• угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
• самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
• заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
• близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;
• шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Однако этот перечень угроз не является исчерпывающим. Аудитор может столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов. Такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

• требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
• требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
• руководство по корпоративному поведению (управлению);
• профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
• процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
• внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.