Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка).

Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива.

Налог на прибыль становится основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются - долговые обязательства перед банком и инвесторами. Прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, с качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами. Поэтому в условиях рыночных отношений анализ финансовых результатов стал занимать одно из ведущих направлений в области бухгалтерского и управленческого учета деятельности предприятия.

Рост актуальности и практической значимости анализа финансовых результатов непосредственно связан с ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства, отражением показателями финансовых результатов организации компетентности руководства и качества управленческих решений.

1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Финансовый результат - обобщающий показатель экономического анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. Финансовый результат (прибыль) хозяйственной деятельности коммерческой организации определяется на основе соизмерений доходов и расходов.

Знание о составляющих элементах доходов и расходов организации, порядке формирования доходов и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволят: качественно оценить характер их возникновения и содержание; осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы»

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Расходы также классифицируются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы»

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж - показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющихся ресурсов.

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Также расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Под операционными доходами и расходами понимаются доходы и расходы, не связанные с предметом деятельности организации.

Внереализационные доходы и расходы возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственной жизни, не относящимися к обычным видам деятельности и прочей операционной деятельности. Они непосредственно не связаны с процессом производства и обращения.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Состав операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов представлен в таблице 1.1.

финансовый прогнозирование отчетность прибыль

Таблица 1.1 - Доходы и расходы организации (кроме как от основных видов деятельности) в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

Операционные
1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользованием (владение) активов организации	1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	2. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение), возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)	3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
4. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты)	4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты)
5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (по облигациям, депозитам и векселям)	5. Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами)
6. Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации	6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
7. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т. п.	7. Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета

Важнейшей формой выражения эффективности деятельности и конечной целью развития бизнеса является прибыль (убыток). В условиях развития рыночных отношений роль прибыли существенно возросла. Именно прибыль является движущей силой работы организаций, вознаграждением за предпринимательскую деятельность и риск, источником самоокупаемости и самофинансирования каждого отдельного предприятия [.

Основным источником формирования прибыли от реализации товаров (работ, услуг) организаций торговли является валовая прибыль. Валовая прибыль, под которой в торговле понимается разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. После уменьшения суммы валовой прибыли на величину расходов, связанных с деятельностью торговой организации, находится такой абсолютный показатель, характеризующий финансовый результат от основной деятельности организации, как прибыль от продаж. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов.

Прибыль до налогообложения представляет собой сумму результата от продажи товаров, результата от операционной деятельности, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Данный показатель характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования организации.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является чистая прибыль (убыток) отчетного года, которая определяется путем вычитания из суммы прибыли до налогообложения величины отложенных налоговых активов и текущего налога на прибыль и прибавления к ней величины отложенных налоговых обязательств. Аналитическое значение этого показателя обусловлено разнообразными и многочисленными факторами его формирования. Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решений руководства организации в отчетном году. Роль показателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам (участникам и учредителям организации) по результатам отчетного года.

Для оценки эффективности деятельности торгового предприятия одного суммового показателя прибыли недостаточно. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о том, насколько прибыльно предприятие, нельзя сравнить различные торговые предприятия, так как при получении одинаковой суммы прибыли они могут иметь различные объемы продаж, издержки обращения. Поэтому для определения эффективности деятельности организации используют относительный показатель - уровень рентабельности. Определение рентабельности характеризует процентное соотношение суммы полученной прибыли к одному из показателей деятельности торговли.

Анализ и прогнозирование финансовых результатов позволяет выявить возможности их улучшения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

Изучение и оценка динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период;

Изучение источников и структуры («качества») балансовой прибыли;

Изучение отдельных слагаемых прибыли с позиции выявления возможности устранения непроизводительных расходов и потерь;

Выявление резервов улучшения структуры финансовых результатов, следовательно «качества» прибыли и дальнейшего повышения показателей рентабельности;

Согласно определения Владимирова Л. П. «Главной задачей прогнозирования финансовых результатов является стремление предвидеть, осознать и своевременно приспособиться в своих целях и возможностях к складывающимся обстоятельствам бизнеса»:

выявление объективно складывающихся тенденций хозяйственной деятельности;

анализ потенциала фирмы;

выявление альтернатив развития организации;

определение проблем, требующих решения в прогнозируемый период;

определение уровня ресурсов, которые: а) могут быть необходимы фирме для достижения целей деятельности; б) будут у фирмы.

Большое значение придается бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее деятельности. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам:

1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс», где отражается величина нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (раздел III пассива)/

2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, составляется за год и по внутригодовым периодам. Отчет является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.

3. Форма №3 «Отчет об изменении капитала» - отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, позволяет оценить использование прибыли прошлых лет.

4. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» - ее данные позволяют оценить величину поступления и расходования денежных средств по направлениям деятельности и выяснить причины различия чистой прибили и чистого притока денежных средств.

5. Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - содержит информацию о расходах организации по обычным видам деятельности, сгруппированных по экономическим элементам затрат; о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года (Приложение Г и Ж).

Среди учетных источников информации следует отметить следующие формы статистической отчетности:

Форма П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;

Форма П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;

Форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»;

№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Исходная информация подлежит различным видам аналитической обработки с помощью методов анализа и прогнозирования финансовых результатов. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации; основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов и уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, выявления основных путей финансового оздоровления.

Требования, принципы составления бухгалтерской отчетности, её состав и содержание, сроки представления регламентируются следующими нормативными документами:

Федеральный закон РФ от 21.11.96г. (с изм. от 30.06.03г. №61, вступил в силу с 01.01.04г.) № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. (ред. от 24.03.00г. с изм. 23.08.00г.) №34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Анализ формирования чистой прибыли и оценка ее качества

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина 22 июля 2003г. №67Н, в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, включающей в себя себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = ВР - Сб/ст

Где ВП - прибыль валовая, тыс. руб.; ВР - выручка от продаж, тыс. руб.;

Сб/ст - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль от продаж исчисляется по формуле

ПП = ВР - Сб/ст - РП - УР

Где РП - расходы на продажу (коммерческие расходы); УР - управленческие расходы.

Финансовый результат от обычной деятельности выражается прибылью (убытком) до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной, финансовой или инвестиционной деятельности). Алгоритм формирования прибыли (убытка) до налогообложения отражен на рисунке 2.1.1

Рисунок 2.1.1 - Порядок формирования прибыли (убытка) до налогообложения

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (ЧП), которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и может быть рассчитана по следующей формуле:

ЧП = ПДН - ОНА + ОНО - ТН

Где ЧП - чистая прибыль,

ПДН - прибыль до налогообложения,

ОНА - отложенный налоговый актив,

ОНО - отложенное налоговое обязательство,

ТН - текущий налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

С целью выявления потерь на этапе формирования прибыли и изучения возможности превращения их в резервы посредством устранения причин, обусловивших потери, необходимо провести факторный анализ изменения чистой прибыли.

На изменение прибыли от продаж влияют такие факторы, как:

Изменение объема выручки от продажи товаров;

Изменение среднего уровня валовой прибыли;

Изменение среднего уровня расходов на продажу товаров.

Кроме прибыли от продаж на величину чистой прибыли также влияют:

Изменение операционных доходов и расходов;

Изменение внереализационных доходов и расходов;

Изменение отложенных налоговых активов;

Изменение отложенных налоговых обязательств;

Изменение текущего налога на прибыль.

Следующим этапом анализа чистой прибыли является оценка ее качества.

Понятие качества прибыли применяется при оценке достоверности прибыли. Позитивно оценивается такая структура прибыли до налогообложения, при которой основная доля приходится на прибыль от продаж, а сальдо операционных и внереализационных результатов увеличивают прибыль от основной деятельности. Однако в организации данное условие не соблюдается, так как показатель результата операционной деятельности имеет отрицательное значение. На этом основании можно сделать вывод о низком качестве прибыли до налогообложения.

Для конкретизации оценки качества прибыли можно провести анализ движения денежных средств косвенным методом. Сущность косвенного метода заключается в преобразовании чистой прибыли в величину денежного притока (оттока) путем ряда корректировок. Корректировки прибыли делятся на три основные группы:

Корректировки на изменение в неденежных текущих активах и текущих обязательствах для перевода чистой прибыли с накопительной на денежную основу.

Корректировки на статьи, относящиеся к операционной деятельности, но не сопровождающиеся движением денежных средств в текущем периоде.

Корректировки на статьи, которые относятся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Информационной базой проведения анализа являются бухгалтерский баланс (Форма №1), отчет о прибылях и убытках (Форма №2), приложение к балансу (Форма №5). Возможность преобразования чистой прибыли в величину денежного притока или оттока вытекает из формы бухгалтерского баланса

ДС + ВНА + ОБАпроч. = ЧПотч.пер + СКпроч. + ЗК, следовательно

ДС = ЧПотч.пер. + СКпр. + ДО + КО - ВНА - ОБАпроч., отсюда

ДС = ЧПотч.пер. + СКпр. + ДО + КО - ВНА - ОБАпр.

Таким образом, изменение денежных средств можно рассматривать как чистую прибыль отчетного периода, уменьшенную на изменение внеоборотных и оборотных активов, отличных от денежных средств, и уменьшенную на изменение собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств.

2.2 Анализ составляющих прибыли

В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков. Поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валовой прибыли. Поэтому весьма актуальным представляется осуществление анализа ее динамики.

Валовая прибыль - показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению (Торговля. Термины и определения ГОСТ Р51303-99, утв. пост. Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст).

Размер валовой прибыли является главным источником финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации.

Основным показателем, определяющим размер валовой прибыли, является торговая надбавка к себестоимости товара. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и расходов на продажу этого товара.

Анализ валовой прибыли начинается с общего анализа, в ходе которого изучается ее изменение в динамике. Для этого используются приемы сравнения и относительные величины динамики, применяемые как в отношении абсолютных величин, так и в отношении уровня валовой прибыли.

После общего анализа изучается влияние выручки от продажи товаров и уровня валовой прибыли на изменение абсолютной величины валовой прибыли, выявленной в ходе общего анализа.

Влияние этих факторов можно рассчитывать любым из известных методов прямой детерминированной факторной связи, в связи с мультипликативной моделью расчета валовой прибыли

(ВП = ВР * Увп / 100)

ВП (?ВР) = (ВР1 - ВР0) * Увп0 / 100

Они измеряются в абсолютной величине и по уровню в процентах к товарообороту.

Уровень расходов на продажу является одним из важнейших качественных показателей оценки финансовой деятельности коммерческой организации. В процентном выражении он показывает, сколько рублей затрат приходится на 100 рублей товарооборота, а если уровень расходов на продажу выражен в форме коэффициента, то сколько копеек затрат приходится на 1 рубль товарооборота.

Относительное сокращение затрат, то есть снижение их уровня, является основной предпосылкой роста прибыли и рентабельности продаж.

Значение анализа расходов на продажу заключается:

в экономически обоснованной оценке динамики затрат и соблюдения сметы расходов,

в выявлении внутренних резервов относительного сокращения расходов за счет устранения непроизводительных затрат и потерь.

Анализ расходов на продажу начинают с общего анализа, в ходе которого выявляется тенденция изменения затрат.

РП (?ВР) = (ВР1 - ВР0) * Урп0 / 100

РП (?Урп) = (Урп 1 - Урп 0) * ВР1 / 100

На следующем этапе анализа расходов на продажу товаров необходимо общую сумму расходов на продажу конкретизировать по отдельным элементам затрат.

Все факторы, влияющие на расходы торговых организаций, можно разделить на 2 группы:

Субъективные - зависящие от деятельности коллективов торговых организаций;

Объективные - не зависящие от их деятельности.

К важнейшим субъективным факторам относятся изменение объема и структуры товарооборота.

В зависимости от характера влияния объема продаж все расходы делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные расходы изменяются в абсолютной величине практически прямо пропорционально товарообороту, при этом их уровень остается неизменным. Абсолютная величина условно-постоянных расходов не изменяется под воздействием выручки от продаж, при этом их уровень изменяется обратно пропорционально.

Для расчета влияния искомого фактора на изменение суммы условно-переменных и уровня условно-постоянных расходов используется метод цепных подстановок.

Вторым важным фактором является изменение структуры выручки от продажи. Для расчета влияния данного фактора предусмотрено использование метода разниц с применением процентных чисел. Однако, практически применить этот метод в данном случае невозможно, поскольку затраты учитываются без дифференциации по товарным группам. В организациях торговли нет сведений, характеризующих издержкоемкость отдельных групп товаров.

При расчете влияния изменения тарифов и ставок на услуги на изменение расходов организации применяется методика, аналогичная влиянию изменения цен на товары. Отличительной особенностью является только то, что пересчету подлежит не товарооборот, а расходы на продажу.

Чтобы установить причины допущенного перерасхода или экономии, выявить и использовать возможности и резервы снижения расходов на продажу, необходимо изучить их в разрезе элементов затрат.

Одним из основных элементов затрат в торговле являются расходы на оплату труда. Данные расходы занимают значительный удельный вес в структуре расходов на продажу. Кроме того, от суммы расходов на оплату труда напрямую зависит и сумма отчислений на социальные нужды (ЕСН). Указанные причины диктуют необходимость тщательного анализа расходов на оплату труда с целью выявления внутренних резервов их относительного снижения.

При изучении влияния факторов, обуславливающих изменение абсолютной величины расходов на оплату труда (РОТ), используется модель следующего вида

РОТ = Ч * ЗП

С целью увеличения перечня факторов, влияющих на изменение расходов на оплату труда, прибегают к моделированию исходной факторной системы, сущность которого заключается в разложении среднесписочной численности на составляющие ее факторы - выручку от продаж и производительность труда:

Для успешного развития любой коммерческой организации необходимо контролировать соотношение выручки от продажи товаров с затратами и прибылью.

Одним из основных практических результатов деления расходов на условно-переменные и условно-постоянные является определение для каждой конкретной ситуации объема продаж, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Величину объема продаж, при которой торговые организации покрывают свои расходы, но не получают прибыли, то есть имеют нулевой финансовый результат, называют критической точкой безубыточности или порогом рентабельности (ПР). Порог рентабельности в стоимостном выражении рассчитывается как отношение постоянных расходов (РПпост) к уровню маржинального дохода (Умд):

ПР = РПпост / Умд

Уровень маржинального дохода, рассчитываемый как отношение маржинального дохода (МД) к выручке от продаж, выраженное в процентной форме, показывает, сколько копеек постоянных расходов и прибыли приходится на рубль проданной продукции:

Умд = МД / ВР * 100

Маржинальный доход или валовая маржа представляет собой разность между валовой прибылью (ВП) и суммой переменных расходов (РПпер). Маржинальный доход служит источником покрытия постоянных расходов и формирования прибыли.

МД = ВП - РПпер.

В натуральном выражении порог рентабельности определяется как отношение постоянных расходов к разнице между ценой реализации единицы продукции (Ц) и удельными переменными расходами (УперР):

ПР(ед.)=РПпост/(Ц-УперР)

Запас финансовой прочности (ЗФП) показывает возможное снижение объема продаж, при котором при прочих равных условиях организация все еще будет покрывать свои расходы, т.е. иметь финансовый результат больше или равный нулю.

Запас финансовой прочности в стоимостном выражении:

ЗФП (тыс.руб.)=ВРф - ПР

где ВРф - фактическая выручка от продаж.

Запас финансовой прочности в процентах к фактическому объему продаж

ЗФП (%)=(ВРф - ПР)/ВРф*100

Операционный рычаг является одним из ключевых элементов операционного анализа, наряду с такими показателями, как уровень маржинального дохода, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли от продаж дает каждый процент изменения выручки.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда порождает более сильное (в относительном выражении) изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных расходов на формирование финансовых результатов деятельности организации при изменении объема продаж. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данной организации.

Сила воздействия операционного рычага (ЭОР) рассчитывается отношением маржинального дохода (МД) к прибыли от продаж (ПП)

ЭОР=МД/ПП=(ВД-РПпер)/ (ВД-РПпер-РПпост)

При формировании чистой прибыли важную роль играют такие ее составляющие, как операционные, внереализационные и чрезвычайные результаты, информационной базой для анализа которых являются расшифровки по статьям отражающим соответствующие доходы и расходы в форме №2 и данные аналитического учета по счетам 91/1, 91/2 и 99.

Методика анализа операционных, внереализационных и чрезвычайных результатов предполагает использование приемов сравнения, относительных величин динамики и структуры. В качестве базы для сравнения выступают фактические величины соответствующих доходов и расходов за аналогичный период прошлого года.

Особенно тщательно изучаются внереализационные расходы, поскольку их основная масса обусловлена непродуманной социальной политикой организации, а зачастую и прямой бесхозяйственностью. На основании первичных документов выявляются виновники отдельных видов внереализационных расходов и разрабатываются рекомендации по устранению причин выявленных недостатков.

2.3 Анализ рентабельности

Коммерческая деятельность любой торговой организации должна оцениваться с точки зрения эффективности преобразования ресурсов в результаты. При этом прибыль не может выступать в качестве определяющего критерия для оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому для обоснованной оценки финансовых результатов наряду с абсолютными показателями, их характеризующими, рассчитывают и относительные показатели, в качестве которых выступают относительные величины интенсивности (рентабельности).

В связи с тем, что бухгалтерская отчетность позволяет рассчитать большое количество показателей рентабельности, то их необходимо систематизировать в обособленные группы, чтобы упорядочить и обеспечить оптимальность при осуществлении расчетных процедур. В целом все показатели рентабельности можно сформировать в 3 группы:

отношение различных показателей прибыли к выручке от продаж;

отношение чистой прибыли к средней величине ресурсов, используемых в процессе хозяйственной деятельности;

отношение чистого притока (оттока) денежных средств к выручке от продажи товаров или к средней величине активов.

Поскольку для оценки финансовых результатов используются только показатели рентабельности, относящиеся к первой группе и частично показатели второй группы, то именно они и будут рассчитаны и проанализированы в дальнейшем.

На первом этапе анализа рентабельности проводится общий анализ показателей рентабельности на базе применения приема сравнения, который позволяет выявить и оценить тенденцию изменения финансовых результатов организации.

Следует отметить, что при расчете некоторых показателей рентабельности используются средние величины активов или капитала, а не моментные данные. Средняя величина активов или капитала определяется исходя из данных бухгалтерского баланса по формуле средней арифметической простой.

На следующем этапе проводят факторный анализ показателей рентабельности, рассчитывая влияние факторов, находящихся в исходных моделях рентабельности, используя метод цепных подстановок

При анализе показателей рентабельности в дополнение к приему цепных подстановок используют метод долевого участия, который позволяет выявить влияние факторов, обусловивших изменение соответствующих показателей прибыли на изменение рентабельности, обусловленное влиянием этого показателя прибыли. Далее проводят моделирование исходных показателей рентабельности с помощью различных методов и получают новые факторные модели, которые позволяют расширить перечень факторов, влияющих на изменение показателя рентабельности:

ЧП ВР ЧП ВР

1. Rа = * 100 * = * 100 * = Rд * Са

R а -рентабельность активов;

ЧП - чистая прибыль;

А - средняя величина активов;

ВР - выручка от продаж;

Rд - рентабельность деятельности;

Из представленной модели следует, что прибыль, получаемая с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборота средств и от доли чистой прибыли в выручке от продаж. Приемлемого значения рентабельности активов организация может достичь как за счет высокой рентабельности деятельности (продаж), так и за счет высокой оборачиваемости средств. Заметим, что для торговых предприятий характерна вторая ситуация.

2. Rск = * 100 * * = Rд * Са *

СК ВР А СК

R ск -рентабельность собственного капитала;

ЧП - чистая прибыль;

А - средняя величина активов;

СК - средняя величина собственного капитала;

ВР - выручка от продаж;

Rд - рентабельность деятельности;

Са - скорость оборачиваемости активов.

Согласно данной зависимости, рентабельность собственного капитала прямо пропорционально зависит от изменения рентабельности деятельности и оборачиваемости активов (их произведение дает рентабельность активов) и обратно пропорционально - от изменения доли собственного капитала в общей сумме источников формирования имущества.

2.4 Анализ использования чистой прибыли

Полученная в результате хозяйственной деятельности прибыль (от продажи) используется для выплаты налогов в бюджет, а оставшаяся часть прибыли идет на формирование специальных фондов, позволяющих материально поощрять работников, улучшать их социально-бытовые условия, расширять производство, технически его переоснащать.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли от обычной деятельности состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении и использовании прибыли за отчетный период по сравнению с планом и в динамике, а самое главное - необходимо выявить степень целесообразности ее использования.

Для анализа использования прибыли используются положения Закона о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав организации, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, аналитического бухгалтерского учета по счету 84 «Использование прибыли (непокрытый убыток)».

В ходе общего анализа использования прибыли используются такие приемы как сравнение, относительные величины структуры и динамики.

Использование прибыли может происходить по нескольким направлениям:

фонд потребления;

фонд поощрения (благотворительные цели);

фонд накопления.

Фонд накопления - объединяет ту часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая направлена на строительство и приобретение основных фондов и оборотных средств, то есть на создание нового имущества предприятия.

Обычно большая часть прибыли используется на создание специальных фондов, в связи с этим важно оценивать степень использования средств фондов и их влияние на рост оценочных показателей деятельности предприятия.

3. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Теоретические аспекты финансового прогнозирования

В связи с тем, что в настоящее время развитие рыночных отношений в экономике России характеризуется определенной степенью хаотичности, быстрым изменением условий внешней среды, целесообразно осуществлять планирование деятельности предприятия. Это позволяет принимать наилучшие управленческие решения на основе конкретных значений экономических параметров по состоянию на определенную дату.

Прогнозирование представляет собой процесс формирования прогнозов развития на основе анализа тенденций этого развития. Согласно определению Владимирова Л. П. «Прогноз - это научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в определенный период времени в будущем, альтернативных путях и сроках их осуществления».

Прогнозирование позволяет рассмотреть складывающиеся тенденции в проведении финансовой политики с учетом воздействия на нее внутренних и внешних условий и на основе анализа определить перспективы финансовой стратегии, обеспечивающей предприятию стабильное финансовое и рыночное положение.

К основным принципам прогнозирования относят:

системность прогноза;

адекватность прогноза (теоретический аналог процесса должен с достаточной степенью достоверности имитировать будущее);

наблюдаемость, позволяющая использовать в расчетах статистические данные. Следует отметить, что для повышения точности прогнозирования необходим выбор оптимального периода, за который производится анализ тенденций изменений фактических показателей, а также непосредственно периода прогнозирования. Что касается первого, то с его удлинением снижается степень релевантности (отношения к делу) данных прошлых периодов. В то же время выбранный период должен быть достаточен для выявления тенденций и циклов. В отношении второго известно, что с увеличением периода прогнозирования (планирования) повышается степень неопределенности как внутренней, так и внешней среды. В целом, можно выделить следующую зависимость: чем более качественный характер носят планируемые (прогнозируемые) показатели, тем больший временной период прошлого должен приниматься во внимание и тем больший горизонт планирования (прогнозирования) может иметь место;

альтернативность (учет возможности развития показателя или процесса в различных направлениях);

научная обоснованность (предполагает определение качества, достоверности полученного результата).

Этапы прогнозирования:

1. Формирование целей, задач исследования, исходных данных о рассматриваемом показателе (процессе).

2. Выбор метода прогнозирования, построение прогнозной модели, то есть определение элементов, которые определяют изменчивость показателя в будущем.

3. Разработка альтернативного варианта прогноза.

4. Оценка достоверности, точности прогноза.

Метод прогнозирования представляет собой совокупность приемов и способов мышления, позволяющих вывести суждения определенной достоверности относительного будущего развития процесса на основе ретроспективных данных, существующих или предполагаемых экзогенных (внешних) и эндогенных его связей.

Методы прогнозного анализа могут быть разделены на две большие группы: количественные и качественные.

Основными качественными методами прогнозирования являются Прагматические (экспертные методы) и методы функционально-логического прогнозирования.

Экспертные методы прогнозирования основаны на мнениях специалиста или коллектива специалистов, имеющих профессиональный, научный и практический опыт. Экспертные оценки подразделяются на коллективные: методы «Дельфи», «фокус-группы», «мозговой атаки», «демон», «комиссий» и индивидуальные: методы интервью, написание сценария, анкетирование, аналитические докладные записки.

При правильном применении и высокой квалификации специалистов метод экспертных оценок дает хорошие результаты. И хотя суждения и оценки экспертов, особенно при недостатке информации по исследуемым вопросам, субъективны, что является недостатком данного метода, в российских условиях целесообразно ориентироваться именно на него. Причина - в том, что учет общеэкономических, политических, социальных и других нечетких факторов возможен только на основе субъективных оценок. А учитывать эти факторы при прогнозировании и планировании необходимо, так как именно они, а не факторы внутренней среды, оказывают в современных российских условиях решающее воздействие на деятельность коммерческих организаций. Экспертные оценки могут служить реальным инструментом учета воздействия неопределенности на работу организаций.

К основным количественным методам прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятия относят такие методы, как балансовый, экономико-статистический, экономико-математический.

Балансовый метод при прогнозировании может использоваться как на уровне предприятия, так и на уровне региона (страны).

На уровне предприятия балансовый метод прогнозирования основан на использовании в расчетах основной балансовой формулы товарных ресурсов, исходя из которой торговое предприятие может осуществить прогноз как объема товарооборота, так и размера поступления товаров на будущий период.

Экономико-статистические методы прогнозирования включают в себя несколько методов и способов расчета прогнозных показателей.

Прогнозирование на основе расчета среднегодового темпа роста исследуемого показателя;

Прогнозирование путем выравнивания динамического ряда показателей по скользящей средней. Каждому показателю во временном периоде присваивают условное обозначение К и выравнивают полученный динамический ряд по скользящей средней через 2 или 3 шага.

Использование в расчетах при прогнозировании коэффициента эластичности. Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяется прогнозируемый показатель при изменении фактора, его определяющего, на 1%.

Достоинства экономико-статистических методов прогнозирования заключаются в следующем:

Несложность и простота расчета;

Возможность прогнозирования, как по общему объему показателя, так и по отдельным его элементам;

Не требует особых знаний и ЭВМ.

Недостатками данных методов прогнозирования являются:

Перенос тенденций прошлых периодов на прогнозируемый период без учета изменений факторов внешней и внутренней среды;

Небольшой период упреждения при прогнозе.

Достаточно широкое распространение при прогнозировании получили модели, основанные на использовании аппарата корреляционного и регрессионного анализов. Математическим инструментом при использовании данного метода является корреляционно-регрессионный аппарат, а модели строятся в виде уравнений регрессии, характеризующих зависимость показателя от факторов, его определяющих. Однако при использовании данного метода необходимо учитывать, что корреляционные и регрессионные анализы базируются на ряде предпосылок вероятностного характера, основаны на гипотезе, что ситуация в будущем является некоторым функциональным отражением ситуации, имевшей место в прошлом, то есть осуществляется перенос сложившихся тенденций развития планируемого показателя на прогнозируемый период.

Получить более точный прогноз показателя можно методом экономико-математического моделирования с использованием аппарата факторного анализа, позволяющего определить степень количественного воздействия различных факторов на процесс формирования и изменения показателя. Экономико-математическое моделирование как инструмент прогнозирования представляет собой процесс разработки уравнений множественной регрессии, где в качестве функции выступает значение показателя, а в качестве аргументов - формирующие его факторы.

В математической интерпретации экономико-математические модели имеют вид линейных, экспоненциальных, степенных, показательных, логарифмических, полиномиальных и других уравнений.

Выбор конкретного метода прогнозирования из вышерассмотренной совокупности определяется рядом факторов:

Обеспеченностью первичной и вторичной информацией, необходимой для осуществления расчетов;

Сложностью прогнозируемого показателя в системе показателей деятельности предприятия;

Протяженностью прогнозируемого периода;

Организационно-техническими возможностями обработки информации и осуществления прогнозных расчетов;

Степенью достоверности и надежности прогнозных расчетов.

При использовании любых методов прогнозирования фактические результаты деятельности фирмы часто весьма сильно отличаются от прогнозов, что может быть обусловлено, во-первых, изменениями эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организаций и, во вторых, несовершенством самого прогноза.

Таким образом, неизбежно столкновение с двумя видами риска: риском экономической деятельности и риском прогноза. Для снижения риска первого вида необходим более обстоятельный учет всех факторов, влияющих на прогнозируемый показатель, привлечение к прогнозированию специалистов организации в соответствующих областях. Риск прогноза вызывается рядом причин: несовершенством используемых методов прогнозирования, простой экстраполяцией данных из прошлого в будущее, невозможностью точного определения вероятности событий и их влияния на исследуемый объект, непредвиденными (разрушающими) событиями, которые могут изменить направление тенденции. Риск этого вида можно снизить, изучая и используя накопленный опыт прогнозирования, как отечественный, так и зарубежный, в том числе современные методы экспертных оценок, модели, имитационные расчеты прогнозируемых показателей при различных предположениях и допущениях с помощью компьютерной техники.

3.2 Прогнозирование результатов финансовой деятельности

При осуществлении прогноза финансовых результатов необходимо определить задачи прогнозирования:

Прогнозирование выручки от продаж;

Прогнозирование коммерческих расходов;

Прогнозирование прибыли;

Оценка предполагаемой динамики финансовых результатов по сравнению с отчетным периодом;

Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках.

Исходным и определяющим пунктом прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий является прогноз выручки от продаж, который может быть осуществлен несколькими методами: балансовый, экономико-статистический, экономико-математический, метод экспертных оценок и др.

С целью выполнения прогноза выручки от продаж используем несколько методов:

Экономико-статисический метод:

По среднегодовым темпам роста;

Выравнивание динамического ряда по скользящей средней;

Расчетно-аналитический метод.

Экстраполяционный метод (выделение линии тренда)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая результаты анализа конечных финансовых результатов, можно:

Провести анализ и сформировать прогноз конечных финансовых результатов конкретной организации;

Разработать мероприятия по использованию выявленных резервов роста прибыли и рентабельности.

Для устранения выявленных негативных моментов в деятельности организации руководству можно предложить осуществить следующие рекомендации:

усилить контроль за своевременностью и достоверностью отражения на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

периодически осуществлять контроль за выполнением контрагентами договорных обязательств, привлекая к этому бухгалтерию и отдел сбыта;

уменьшить сроки межинвентаризационных периодов.

Представляется, что внедрение вышеприведенных мероприятий позволит устранить выявленные негативные моменты в деятельности организации и улучшить финансовые результаты деятельности.

Весьма актуальным в современном бизнесе становится прогнозирование финансовых результатов, поскольку получение надежных оценок будущих показателей является важным этапом в процессе принятия текущих и долгосрочных управленческих решений.

СПИСОК БИБЛИОГРАФИЧЕСКОГО ОПИСАНИЯ ИСТОЧНИКОВ

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н

2. Комментарий к новому Плану счетов. Серия настольная книга. М:, 2004.

3. Бухгалтерский учет в рыночной экономике: Учебное пособие для бухгалтеров, менеджеров и аудиторов, М.: Инфра-М, 2006.

4. Бухгалтерский учет. Учебник, 5-е изд., исп. и доп. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общей ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2001.

5. Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие/ под. Общ. Ред. О.А. Левкович. Мн. Амалфея, 2003.

6. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации.-- М.: Бухгалтерский учет, 2000.

7. Готовим бухгалтерскую отчетность / Под ред. Л.З. Шнейдмана.-- М.: Бухгалтерский учет, 2002.

8. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учёт. - Спб-Питер, 2003.

9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: ОМЕГА-Л, 2005.

10. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М.,Элиста.: АПП «Джангар», 2000.

11. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2003.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2004.

13. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности.-- М.: Бухгалтерский учет, 2000 Рахман З., Шеремет А.Д.

14. Новодворский В.Д., Слепое Ю.В. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций//Бухгалтерский учет.--№ 16, 17.

15. Селезнева Н.Н., Скобелева ИЛ. Консолидированная бухгалтерская отчетность. - М.: ЮНИТИ, 2000.

16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.-- М.: Финансы и статистика, 2000.

17. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике.-- М.: Перспектива, 1999.

19. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.-- М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации».-- Выпуск 3 (23).

20. Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»; уточнен приказом Минфина России от 12 мая 1999 г. № З6н «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

21. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Формирование финансового результата и факторы, влияющие на его величину. Условия хозяйствования и экономическая характеристика деятельности. Анализ финансовых результатов предприятия. Факторный анализ прибыли от реализации по данным финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 21.08.2010


Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО "Фриз". Учет финансовых результатов деятельности организации. Оценка и разработка направлений по совершенствованию деятельности.

дипломная работа , добавлен 28.07.2003


Виды финансовых результатов, порядок их формирования и отражения в отчетности. Анализ финансовых результатов на примере ОАО "Владикавказское авиационное предприятие". Оценка рентабельности деятельности организации и воздействие на оптимизацию ее прибыли.

курсовая работа , добавлен 09.07.2013


Теория анализа финансовых результатов на предприятии. Анализ состава и динамики балансовой прибыли. Факторы ее формирования. Анализ финансовых результатов прочих видов деятельности, рентабельности предприятия. Диагностика утраты платежеспособности.

курсовая работа , добавлен 22.03.2009


Задачи и источники информации анализа финансовых результатов. Методы формирования прибыли. Анализ уровня и динамики финансовых результатов, состава и динамики балансовой прибыли по данным финансовой отчетности. Методика определения резервов роста прибыли.

курсовая работа , добавлен 04.12.2014


Понятие финансовых результатов деятельности предприятия, их экономическая сущность и показатели. Формирование финансовой информации, нормативные документы и порядок отчетности. Современная организация учета финансовых результатов деятельности фирмы.

дипломная работа , добавлен 16.03.2011


Экономическая сущность финансовых результатов, основные источники их информации. Анализ и оценка динамики финансовых результатов деятельности организации. Методы оценки нематериальных активов, способы начисления амортизации по ним. Резервы роста прибыли.

курсовая работа , добавлен 13.03.2015


Значение финансовых результатов в деятельности предприятия, понятие и виды прибыли, порядок формирования показателей прибыли и рентабельности, резервы роста прибыли предприятия. Анализ финансовых результатов деятельности и экономическая характеристика.

дипломная работа , добавлен 03.04.2010


Механизм формирования прибыли. Факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности предприятия. Анализ состава и динамики прибыли, а также показателей рентабельности. Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов БПО "Кооператор".

дипломная работа , добавлен 17.06.2013


Понятие финансовых результатов, цели и задачи их учета. Особенности учета и порядок формирования финансовых результатов. Анализ динамики имущества, пассивов. Факторный анализ прибыли предприятия. Рекомендации по повышению уровня прибыли на предприятии.

Анализ финансовых результатов предприятия и организации подразумевает изучение как конечного результата деятельности предприятия, так и процесса его получения. Конечным результатом, конечно же, является прибыль, как основной показатель, на который ориентируется коммерческое предприятие. Конечно, в условиях развития рынка это не всегда так, ведь часто организации ориентируются не столько на генерацию сиюминутной прибыли, сколько на рост стоимости собственных ценных бумаг. Такой подход называют стоимостно-ориентированным управлением. Однако прозрачные рыночные условия в России еще не сформированы, поэтому сейчас анализ финансовых результатов деятельности предприятий и организаций подразумевает все же оценку способности компании получать прибыль .

Для внешнего аналитика основным источником информации для проведения такого типа анализа являются отчет о финансовых результатах , бухгалтерский баланс , отчет о движении денежных средств . Отчет о финансовых результатах интересует, в первую очередь, так как он отображает основные доходы, расходы и различные финансовые результаты компании. Баланс необходим при расчете отдельных показателей рентабельности, которые позволят понять эффективность использования имеющихся ограниченных ресурсов (активов) для целей получения прибылей.

Также баланс позволяет немного лучше понять текущую политики сбыта предприятия. Что касается отчета о движении денежных средств , то сопоставление его данных с отчетом о финансовых результатах позволит понять качество сбытовой и кредитной политики организации. Стоит отметить, что если проводится анализ не отдельного предприятия, а целой группы предприятий, то необходимо использовать консолидированную отчетность, так как прибыли одной организации в рамках группы могут перетекать в прибыли другой организации.

Целью анализа финансовых результатов является определение того, насколько эффективно вкладывать средства в предприятие. Более высокое значение коэффициентов рентабельности по сравнению с конкурентами будет указывать на привлекательность такой альтернативы инвестирования.

В процессе оценки финансовых результатов следует определить следующее:

1. Каким является качество прибыли?

2. Насколько успешно компания генерировала прибыль в течение предыдущих периодов ?

3. Способно ли предприятие продолжать создавать достойный финансовый результат в будущем ?

Качество прибыли определяется с помощью отчета о финансовых результатах, информации о качестве дебиторской задолженности, отчета о движении денежных средств. Если доля проблемной дебиторской задолженности является высокой, то это значит, что компания продавала часть продукции или услуг на невыгодных для себя условиях. Это указывает на высокую конкуренцию и низкую рыночную силу предприятия. Кроме этого, если в отчете о движении денежных средств сумма от продажи товаров и услуг является значительно ниже суммы выручки, то это подтверждает такой вывод.

Таким образом, компания продает товары и услуги без получения оплаты в момент поставки. Если из-за этого компания не получит денег за них, то можно говорить о низком качестве прибыли. Компания, следуя правилам бухгалтерского учета, отобразит полученную прибыль в отчете о финансовых результатах, но вполне возможно, что уже в будущем периоде финансовый результат будет отрицательным из-за списания значительных сумм безнадежной дебиторской задолженности.

Когда говорят о качестве прибыли, имеют ввиду:

• насколько стабильной является такая прибыль. Высокая ли вероятность того, что в следующем периоде прибыль будет такой же или выше;
• насколько адекватной является прибыль. Не используются ли методы бухгалтерского учета, которые завышают текущий показатель прибыли.

В процессе анализа следует также обратить внимание на факторы, которые формируют финансовые результаты:

• конкурентоспособность продукции и услуг, которая выражается в способности поддерживать высокую цену на товар. Индикатором для этих целей может служить валовая маржа;
• уровень производства и эффективность использования имеющихся материальных, трудовых и прочих ресурсов;
• структура капитала , которая приводит к определенному уровню финансовых расходов;
• эффективность управления налоговыми обязательствами;
• качество управления и навыки менеджмента.

Анализ финансовых результатов: анализ прибыли, доходов и расходов

В процессе анализа финансовых результатов следует использовать такие методы, как методы горизонтального и вертикального анализа, метод относительных показателей (оценка рентабельности), метод сравнения (например, с конкурентами), факторный анализ и прочие.

Рис.1 Методы анализа финансовых результатов

Вертикальный анализ в этом контексте подразумевает разделение всех показателей на сумму выручки за соответствующий год. Такое действие позволяет понять роль каждого из доходов и расходов в формировании конечного результата. Ожидаемой является высокая доля себестоимости в выручке.

Таблица 1 - Пример вертикального анализа

Наименование показателя	За Январь - Декабрь 2015 г.	За Январь - Декабрь 2014 г	Абсолютный прирост, +, -
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Чистая прибыль (убыток)

В процессе горизонтального и вертикального анализа стоит также обратить внимание на структуру доходов. Получены ли они от основной деятельности или заработаны случайным образом. Как показано в таблице 1, доля прочих доходов составляет 182% от суммы выручки, а это означает, что случайные доходы были основными. Это заставляет усомнится в том, что компания способна генерировать стабильный результат.

Кроме этого, разделение финансовых результатов (валовой прибыли, прибыли от продаж, доналоговой прибыли и чистой прибыли) на сумму выручки позволит получить соответствующую маржу. Рассмотрим их более детально.

Валовая маржа

Валовая маржа указывает на процент выручки, доступный для покрытия операционных и прочих расходов. Более высокая маржа валовой прибыли указывает на некоторую комбинацию более высоких цен продукции и более низкую себестоимость продукции. Возможность взимать более высокую цену сдерживается конкуренцией, поэтому валовая маржа зависит от (и, как правило, обратно пропорциональна) конкуренции. Если продукт имеет конкурентное преимущество (например, улучшенный брендинг, лучшее качество, или эксклюзивные технологии), компания может взимать больше за него. Что касается расходов, то более высокая валовая маржа может также указывать на то, что компания имеет конкурентное преимущество в формировании себестоимости продукции (преимущество в производственной сфере).

Формула для расчета = Валовая прибыль / Выручка

Операционная маржа

Операционная маржа рассчитывается как валовая маржа за вычетом операционных расходов.

Формула для расчета = Прибыль от продаж / Выручка

Таким образом, более быстрорастущая операционная маржа по сравнению с валовой может указывать на улучшение контроля эксплуатационных расходов, таких как административные расходы, расходы на сбыт и прочее. В противоположность этому снижение операционной прибыли может быть индикатором ухудшения контроля за эксплуатационными расходами.

Доналоговая маржа

Формула для расчета = Прибыль до налогообложения / Выручка

Доналоговая прибыль (называемая также прибыль до вычета налогов) рассчитывается как операционная прибыль за вычетом процентов и прочих неосновных расходов, поэтому доналоговая маржа отражает влияние на рентабельность заемных средств и других (неоперационных) доходов и расходов. Если маржа до вычета налогов растет в результате увеличения неоперационных доходов, то аналитик должен оценить, отражает ли это увеличение преднамеренное изменение бизнес-фокуса компании и, следовательно, вероятность того, что рост будет продолжаться.

Маржа по чистой прибыли (Чистая маржа)

Формула для расчета = Чистая прибыль / Выручка

Чистая прибыль рассчитывается как выручка за вычетом всех расходов. Чистая маржа учитывает в себя как повторяющиеся, так и разовые компоненты. В целом, чистая маржа с поправкой на несистемные (неосновные и непостоянные) статьи предлагает лучшее представление о потенциальной прибыльности компании в будущем.

Анализ динамики финансовых результатов

Горизонтальный метод (он же анализ динамики) означает сопоставление одного и того же показателя за определенный промежуток времени. Оценить прибыль в течение предыдущих периодов можно исходя из данных финансовой отчетности. Стоит обращать внимание не столько на абсолютное значение показателя, сколько на основную динамику, которая сформировалась. Если наблюдается постоянный рост валовой, операционной (прибыль от продаж), доналоговой и чистой прибыли, то можно ожидать, что такая тенденция будет наблюдаться и в будущем. Также стоит сравнить рост различных показателей. Например:

• Растет ли чистая прибыль более быстрыми темпами, чем выручка?
• Растет ли себестоимость быстрее выручки? Если да, то это указывает на ухудшение качества управления производственными расходами.
• Какие темпы роста показывают финансовые расходы (проценты к уплате) по сравнению с ростом заемных средств в балансе?
• Какие темпы роста финансовых доходов (проценты к получению) по сравнению с финансовыми инвестициями?

Это пример нескольких вопросов, на которые следует ответить в процессе финансового анализа.

В целом горизонтальный анализ позволяет спрогнозировать дальнейшее развитие предприятия и его способности генерировать положительный финансовый результат.

Таблица 2 - Пример анализа динамики (горизонтального анализа)

Наименование показателя	За Январь - Декабрь 2015 г.	За Январь - Декабрь 2014 г	Абсо-лютный прирост, +, -	Относи-тельный прирост, %	Относи-тельный рост, %
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль (убыток)

Анализ финансовых результатов: показатели и их интерпретация

Частично метод относительных показателей (метод коэффициентов) был охарактеризован выше, ведь маржа также является соотношением двух показателей, а поэтому – финансовым коэффициентом.

Коэффициенты рентабельности оценивают прибыль, заработанную компанией в течение периода. Таблица 3 показывает несколько наиболее часто используемых показателей прибыльности. Показатели рентабельности продаж выражают различные промежуточные итоги в отчете о финансовых результатах (например, валовую прибыль, операционную прибыль, чистую прибыль) как процент от выручки. По существу, эти показатели являются составной частью вертикального анализа отчета о финансовых результатах (о чем речь шла в соответствующем разделе).

Коэффициенты рентабельности инвестиций показывают прибыль по отношению к активам, капиталу или собственному капиталу, работающему в компании. Для операционной рентабельности активов отдача измеряется как операционная прибыль (т.е. до вычета процентов по долговым обязательствам, налога и расходов неосновной деятельности). Для рентабельности активов и собственного капитала отдача измеряется как чистая прибыль (т.е. после вычета процентов, уплаты по заемному капиталу). Для рентабельности обычного собственного капитала отдача оценивается как чистая прибыль за вычетом дивидендов по привилегированным акциям (поскольку привилегированные дивиденды возвращаются собственникам привилегированного капитала).

Таблица 3 - Показатели рентабельности предприятия

Показатели	Числитель	Знаменатель
Рентабельность продаж
Валовая маржа	Валовая прибыль
Операционная маржа
Доналоговая маржа	Прибыль до налогообложения
Чистая маржа	Чистая прибыль
Рентабельность инвестиций
Операционная рентабельность активов	Операционная прибыль (прибыль от продаж)	Средняя стоимость активов
Рентабельность активов	Чистая прибыль	Средняя стоимость активов
Рентабельность капитала	Прибыль до налогообложения и процентов к уплате	Средняя стоимость кредитов и собственного капитала
	Чистая прибыль	Средняя стоимость собственного капитала
Рентабельность обычного собственного капитала	Чистая прибыль – Дивиденды на привилегированные акции	Средняя стоимость собственного капитала по обычным акциям

Высокое значение каждого из показателей рентабельности указывает на большую прибыльность деятельности предприятия.

Рентабельность активов

Показатель измеряет отдачу на использованные в компании активы. Чем выше коэффициент, тем больше прибыль генерируется при заданном уровне активов. Большинство практиков вычисляют это отношение так:

Чистая прибыль / Средневзвешенная сумма активов * 100%

Проблема с этим показателем состоит в том, что при использовании чистой прибыли не учитывается влияние структуры финансирования. Процентные расходы (проценты к оплате) уже были вычтены в числителе. Поэтому некоторые аналитики предпочитают добавлять обратно процентные расходы в числитель. В таких случаях проценты должны быть скорректированы с учетом налога на прибыль, так как чистая прибыль определяется после уплаты налогов. С помощью этой корректировки процесс расчета показателя будет иметь следующий вид:

Рентабельность капитала

Рентабельность капитала измеряет прибыль, которую компания зарабатывает на весь капитал, который оно использует (краткосрочный долг, долгосрочный долг и собственный капитал). В числителе используется показатель прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рентабельность собственного капитала

Рентабельность собственного капитала измеряет рентабельность компании на ее собственный капитал, в том числе собственный капитал меньшинства, привилегированный капитал и капитал обычных акционеров. Как уже отмечалось, показатель измеряется как чистая прибыль (т.е. проценты к уплате не входят формулу расчета показателя). Разновидностью рентабельности собственного капитала является рентабельность обычного собственного капитала, который измеряет отдачу заработанных компанией средств только на ее обыкновенные акции.

1. Определение общей ситуации на предприятии (в организации), а также в отрасли и экономике.

2. Изучение динамики прибыли в течение периода исследования

3. Определение качества финансового результата (прибыли)

4. Проведение вертикального анализа отчета о финансовых результатах

5. Определение показателей рентабельности

6. Сравнение с конкурентами

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1 . Теоретические аспекты основы анализа финансовых результатов предприятия 6

1.1. Методология и значение анализа финансовых результатов предприятия 6

1.2. Задачи и информационные источники анализа финансовых результатов предприятия 8

1.3. Этапы проведения анализа финансовых результатов 12

Глава 2. Учет финансовых результатов деятельности предприятия 19

2.1.Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности 19

2.2.Учет прочих доходов и расходов организации 29

2.3. Учет конечного финансового результата 37

2.4. Учет использования прибыли 40

Глава 3. Анализ финансовых результатов в деятельности предприятия (на примере ОАО «Текмаш») 49

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 49

3.2. Факторный анализ динамики изменений структуры формирования финансовых результатов и анализ прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия 50

3.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции,

товаров (работ и услуг) 52

3.4. Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли 56

3.5. Предложения по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов на ОАО «Текмаш» 60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62

ПРИЛОЖЕНИЯ 71

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, цены, определении затрат, учета выручки от реализации, а следовательно и в выявлении финансового результата – прибыли или убытка. Оценка финансового результата является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокуп­ностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовый результат характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и, источ­ников их покрытия. Прибыль отра­жает положительный финансовый результат. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера деятельности предприятия. За счет прибыли выполняются внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими организациями. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений и активов. В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производ­ства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость. Убытки по результатам деятельности показывают ошиб­ки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положе­ние, не исключающее банкротство.

Основная цель анализа финансового результата заключа­ется в том, чтобы на основе объективной оценки использова­ния финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные ре­зервы укрепления финансового положения предприятия.

Для выявления финансового результата необходимо организовать учет доходов и расходов, формирующих его. Все это и обуславливает актуальность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки, посвященные учету, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности организации. К работам данного направления можно отнести разработки таких экономистов как А.Ф. Аксененко, И.А. Басманов, П.С. Безруких, А.А. Додонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Е.Г. Либерман, А.Ш. Маргулис, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.Д. Шеремет и других. Их труды связаны с учетом затрат, доходов их анализом, а также контролем за финансовыми результатами предприятия.

Все эти работы имеют большое теоретическое и практическое значение и являются фундаментом для создания системы управления финансовыми результатами, позволяющей повысить экономическую эффективность промышленных предприятий. Однако комплексный подход к управлению прибыли как конечному финансовому результату в современной экономической литературе еще недостаточно разработан. Основное направление исследования посвящено совершенствованию комплексного подхода к рассматриваемой проблеме, заключающегося в учете и анализе.

Целью дипломной работы является рассмотрение учетного механизма формирования финансового результата, обеспечивающего аналитические процедуры для выявления резервов роста прибыли на предприятии.

Достижению поставленной цели предполагает решение следующих задач:

· раскрыть методические аспекты учетной политики предприятия по формированию финансового результата от реализации продукции, от прочей реализации и конечного финансового результата;

· дать оценку динамики абсолютных и относительных показа­телей финансовых результатов (прибыли и рентабель­ности);

· провести факторный анализ прибыли от реализации продукции
и конечного финансового результата;

· определить возможные резервы роста прибыли и рентабельности на исследуемом предприятии и рассчитать их экономический эффект.

Объектом исследования является ОАО «Текмаш».

Предметом исследования является механизм управления финансовыми результатами, включающий в себя учет и анализ.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово – хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно – правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно – следственных связей, экономико-математические методы.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки посвященные учету, анализу и управлению затратами на предприятии.

Практическая значимость исследования. Исследование комплексного подхода к управлению финансовыми результатами посредством учета и анализа показало необходимость дальнейшего совершенствования учетного механизма, аналитических процедур на предприятии. Предложенный подход позволяет повысить эффективность системы учета и анализа финансовых результатов на предприятии.

Представленная работа состоит из оглавления, введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Методология и значение анализа финансовых результатов предприятия

У каждого предприятия есть свои цели и задачи, рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, могут быть вредны или бесполезны для другого. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой деятельности вправе выбрать те варианты учета, которые обеспечат наиболее полную реализацию функций управления, контроля и анализа, для того чтобы реализовать на практике основную цель любого предприятия – эффективное функционирование.

Значение анализа финансовых результатов предприятия, имеет огромную роль в укреплении его финансового состояния. Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Основная цель анализа финансовых результатов - своевременно выявлять и устранять недостат­ки в финансовой деятельности организации и находить резервы улучшения финан­сового состояния предприятия и его платежеспособности, разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок. Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приемов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель. На практике выбранные методы анализа финансовой отчетности это: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции с предыдущим годом. Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ.

Анализ относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ – анализ влияния и отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т.е. синтез-соединение отдельных элементов в общий результативный показатель. Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и другие, вошли в круг аналитических разработок значительно позже.

Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

1.2. Задачи и информационные источники анализа финансовых

результатов предприятия

Финансовые результаты – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как, цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

· имущественное состояние предприятия;

· степень предпринимательского риска;

· достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

· потребность в дополнительных источниках финансирования;

· способность к наращиванию;

· рациональность привлечения заемных средств;

· обоснованность политики распределения и использования прибыли.

При этом необходимо решить следующие задачи:

· на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи меж­ду разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана, по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

· прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйствен­ной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;

· разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

· разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализ финансовой результатов - это процесс, при помо­щи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих усло­вий существования.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Основу информационного обеспечения анализа финансовых результатов должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Из форм бухгалтерской отчетности используют:

· бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива);

· отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам, который является главным источником информации о формировании и использовании прибыли, где показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности;

· годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сфере, целевых финансирования и поступлениях, резервах предстоящих расходов, оценочных резервах;

· в справке 4 отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям;

· отчет о движении денежных средств, форма № 4, в котором содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств;

· приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из видов на начало и конец отчетного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов.

Финансовый анализ про­водится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления про­изводственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования ка­питала. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятель­ности организации в целом.

Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т.е. преобразование представленной отчетности в аналитическую.

Этот процесс, включает в себя следующее:

· проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;

· составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убыт­ках, где остаются только существенные статьи, которые необхо­димо проанализировать и которые оказывают реальное влияние па принятие финансовых решений;

· детализация неоправданно агрегированных статей, для чего ис­пользуются данные из пояснений и дополнений к отчетности;

· составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убыт­ках, которые позволяют выявить тенденции изменения финан­совых результатов;

· введение эталонных данных для сравнения с показателями отчет­ности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достиже­ния лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, кото­рая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэф­фициентов.

1.3. Этапы проведения анализа финансовых результатов

В ходе анализа выясняется, сумело ли предприятие получить запланированную прибыль, по каким причинам, если такое зафиксировано, не обеспечено выполнение планов по прибыли; кто виноват – плохое планирование или плохая работа.

Анализ прибыли производится в несколько этапов.

На первом этапе производится анализ динамики прибыли в целом по предприятию и его подразделениям путем выявления тенденции изменения массы прибыли за исследуемый период. В этих целях исчисляются темпы (базисные и цепные) роста (снижения) анализируемых показателей и сравниваются с динамикой аналогичных показателей конкурентов и со среднегодовой нормой прибыли на вложенный капитал.

На втором этапе оценивается влияние факторов на прибыль:

а) изменение объема товарооборота в текущих ценах, рассчитывается по формуле:

где: АПаq - изменение прибыли за счет изменения размера товарооборота;

Qп и Qб - объем товарооборота в отчетном и базисном (плановом) периодах, млн р.;

Ртб - рентабельность продаж за предшествующий (плановый) период;

б) изменение объема продаж в сопоставимых ценах (физического объема товарооборота), рассчитывается по формуле:

где: CQ - сопоставимый товарооборот;

в) для измерения влияния цен реализуемых товаров на прибыль можно использовать следующую формулу:

где: ФТ - физическая масса товаров;

Iп - индекс цен отчетного периода в сравнении с базисным.

Общее влияние факторов физической массы товаров и изменения цены должно дать результат изменения прибыли за счет изменения объема реализации в текущих ценах:

г) влияние изменения уровня валового дохода на прибыль определятся следующим образом:

где: УВДф - фактический (ожидаемый) уровень валового дохода в текущем году (периоде);

УВДб - уровень валового дохода в базисном периоде;

Qф - объем фактического товарооборота;

д) оценка влияния издержек обращения на прибыль может быть измерена с помощью следующего уравнения:

где: УИОф - фактический уровень издержек обращения;

УИОб - уровень издержек обращения базисном периоде;

Оф - фактический объем товарооборота;

е) влияние на размер балансовой прибыли изменения прочих доходов и затрат определяется методом прямого счета. Изменение разницы между доходами и расходами и будет размером влияния данного фактора на результат;

ж) изменение эффективности использования ресурсов и капитала предприятия измеряется с помощью следующей формулы:

где: Р - размер вложенных ресурсов (капитала) в стоимостной оценке;

Pрп - рентабельность использования определенного вида ресурсов (капитала).

Совокупное влияние на формирование прибыли размера используемых ресурсов и эффективности их использования рассчитывается следующим образом:

На втором этапе анализа по рекомендациям отдельных экономистов предлагается также рассчитать удельный вес валовых доходов в товарообороте, удельный вес в валовых доходах чистой продукции (заработная плата плюс прибыль), удельный вес в чистой продукции прибыли, а затем на основании этих показателей построить график их взаимосвязи и определить достаточность доходов и прибыли для решения основных задач.

На третьем этапе выявляются резервы увеличения прибыли и

возможности их использования в перспективе.

Влияние факторов на размер отклонения фактической прибыли от плановой определяется по аналогии с вышеизложенной методикой.

На прибыль большое влияние оказывают ценовые факторы. С ростом цен на товары увеличивается сумма валового дохода и, наоборот, снижение цен приводит к ее уменьшению (прямая зависимость). Изменение тарифов на услуги других отраслей изменяет сумму издержек обращения. С их увеличением растут издержки, а тем самым уменьшается прибыль (обратная зависимость).

Для расчета влияния ценовых факторов необходимо пересчитывать сумму валового дохода и издержек обращения в сопоставимые цены. Наряду с этими факторами (изменение цен и тарифов) в процессе анализа устанавливается влияние на прибыль изменения объема реализации товаров в сопоставимых ценах и структуры товарооборота.

Анализ прибыли завершается обобщением неиспользованных резервов для их роста. Таковыми являются ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение эффективности затрат живого труда, сокращение издержек обращения, рост производительности труда, коэффициентов эффективности использования торговых площадей, рост продажи товаров в натуральных единицах измерения.

Для углубления анализа необходимо более детально изучить все вышеназванные резервы роста прибыли на предмет реальной возможности их реализации с целью получения более высокой прибыли и рентабельности. В этой связи рекомендуется использовать материалы оперативного анализа. И после этого приступают к прогнозному анализу.

Глубокий анализ прибыли представляет собой важный информационный источник разработки обоснованного прогноза и на его основе плана прибыли на перспективу.

Хотя в условиях нестабильной экономической ситуации и постоянного роста цен многие отказываются от планирования по причине сложности прогнозирования даже однозначных количественных показателей, тем не менее, без таких расчетов управляемость предприятия значительно снижается. Как показывает зарубежный опыт, именно детальное планирование позволило фирмам выжить, развиваться и побеждать в конкурентной борьбе.

При отсутствии прогнозных расчетов по важнейшим показателям предприятие не в состоянии оперативно контролировать свои доходы и расходы и принимать соответствующие управленческие решения.

Разработка прогнозных расчетов прибыли обусловлена необходимостью ежеквартального представления справки о взаимоотношениях с бюджетом по налогам на прибыль (доходы) налоговой инспекции своего района. В этой справке показывается прибыль, принятая в плане предприятия, в том числе доходы от других мероприятий и видов деятельности, налог на недвижимость, льготируемая и налогооблагаемая прибыль, ставка налога и сумма прибыли, которая должна быть перечислена в бюджет. Чтобы составить такую справку, кроме прибыли необходимо рассчитать и все другие промежуточные показатели: валовой доход, издержки обращения, товарооборот.

С целью повышения достоверности прогнозных расчетов прибыли рекомендуется разрабатывать прогноз не на год, а на квартал (а для внутренних целей - на месяц), т. е. идти от частного к общему.

Объектом особого внимания на любом предприятии является прибыль от реализации. Как показал анализ состава прибыли, валовая прибыль в большей части зависит от прибыли от реализации, поэтому проведение факторного анализа прибыли от реализации позволяет:

· оценить резервы повышения эффективности производства;

· сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции в натуральных измерителях Q, ее структуры D, себестоимости С и уровня цен Р. Объем продажи товаров может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных товаров приводит к увеличению прибыли. Если же товар является убыточным, то при увеличении объема продажи происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в общем объеме её продажи, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость товаров и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов имеет следующий вид:

где n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

Для упрощения процедуры анализа может быть использован следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

· рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость) на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию;

· рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

· оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль от реализации.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Финансовый результат отражает изменение собственного капи­тала за определенный период в результате производственно-финан­совой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 90 имеет одностороннее сальдо .

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в) прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (90, 91), а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров (работ и услуг). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) опреде­ляют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных по­шлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информа­ции о доходах и расходах, связанных с обычными видами дея­тельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выруч­ка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ­водства;

· работам и услугам промышленного характера;

· работам и услугам непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

· товарам;

· услугам по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· услугам связи;

· предоставлению за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

· предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуаль­ной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

· участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимостью продан­ных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62. «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себесто­имость ее (в течение года, когда фактическая себестоимости, не им явлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по добегу их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со сче­том 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» Могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себе­стоимость продаж, по которым на субсчете 90 - 1 «Выручка» при­знана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесяч­но сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсче­там 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый ре­зультат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибы­ли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «При­быль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждо­му «иду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, ока­зываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В ОАО «Текмаш» рабочим планом счетов предусмотрены к счету 90 следующие субсчета:

· 90-1 «Выручка»;

· 90-2 «Себестоимость продаж»

· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

· Субсчет, предназначенный для учета НДС, является составной частью цены.

Выручка - это сумма средств, которую предприятие по­лучает или должно получить от покупателей (за­казчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, ес­ли она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При отражении в учете выручки от обычных ви­дов деятельности в бухгалтерском учете делают запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

Признана сумма выручки от продажи товаров (про­дукции, выполнения работ, оказания услуг)

Выручку отражают в учете сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказ­чику результатов выполненных работ (оказанных услуг) .

Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров следующей записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20, ...)

Списана себестоимость проданных товаров (продук­ции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 указывают себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кре­диту субсчета 90-1.

В договоре купли-продажи в отдельных случаях организация может предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называется «договором с особым переходом права собственности».

В этом случае выручка отражается только после получения денег от покупателя.

Товары, которые переданы покупателю по та­кому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41(43)

Отгружены товары (готовая продукция) но договору с особым переходом права собственности.

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который передается по бартерному договору, пе­реходит к покупателю только после того, как от него будет получено имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, переданный покупателю по бартерному до­говору, учитывается на счете 45 «Товары отгру­женные».

Сумма выручки по бартерному договору рас­считывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено взамен.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то на­логи по договору исчисляются исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денеж­ных единицах. Однако на территории России рас­четы производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, пересчитывается в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусмат­ривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисле­ния денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права соб­ственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фа­ктически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму доначисляют выручку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

Доначислена выручка на сумму положительной сум­мовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты то­вара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то воз­никает отрицательная суммовая разница. На эту сумму уменьшают выручку и в уче­те делают сторнировочную проводку:

[ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ "90-1]

Уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предостав­ляется отсрочка или рассрочка платежа за про­данные ему товары, то есть покупателю предоставляется коммерческий кредит.

При таких условиях договора покупа­тель оплачивает стоимость самого товара и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получает организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права соб­ственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, ко­торые покупатель заплатил за отсрочку платежа.

В учете составляют проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

Отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

Увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

После того, как отражена в учете вы­ручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), составляют проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены.

Для целей налогообложения вы­ручку от продаж учитывают, используя один из двух методов:

· по моменту отгрузки продукции;

· по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки по отгрузке налоги с выруч­ки начисляются после того, как право собствен­ности на отгруженные товары перешло к покупа­телю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

Если организация исчисляет налоги по от­грузке, при начислении НДС делают запись:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС к уплате в бюджет

При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет налоги по оп­лате, а на момент признания выручки оплата от по­купателей еще не поступила, делается проводка:

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от поку­пателя, в учете составляют запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС к уплате в бюджет.

Выбранный метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации.

Для учета сумм акцизов, которые получают от покупателей в составе выручки, к сче­ту 90 открывают субсчет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Независимо от того, как организация оп­ределяет выручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет начисляют в день передачи товара покупателю.

Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отра­жается в учете следующим образом:

в день отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам»

Учтен акциз по неоплаченной выручке;

в день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца в бухгалтерии организации определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делается так:

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 от продаж и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток, который в бухгалтерском учете отражают заключитель­ными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

Отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не имеет сальдо. Однако все субсчета счета 90 в тече­ние года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года имеет только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря после того, как определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 закрывают:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается
проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

Закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4,
90-5 и 90-6 закрываются проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4. 90-5, 90-6)

закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окон­чании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 равны.

По состоянию на 1 января сле­дующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

2.2. Учет прочих доходов и расходов организации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обоб­щения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение от­четного периода находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бума­гам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль, полученная организацией по договору простого това­рищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рос­сийской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

· поступления от операций с тарой - в корреспонденции со сче­тами учета тары и расчетов;

· проценты, полученные (подлежащие получению) за предоста­вление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков -в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета креди­торской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется аморти­зация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответст­вующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в коррес­понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по со­мнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в коррес­понденции со счетами учета расчетов и др.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие рас­ходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91 - 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота,) по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборо­тами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтети­ческий счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной опе­рации обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 используется для от­ражения доходов и расходов по договору аренды, если выполняются два условия:

· сдача имущества в аренду не обозначена как
вид деятельности в уставе организации;

· сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76(62) КРЕДИТ 91-1

Отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи »

Расходы, связанные с предоставлением имуще­ства в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, ...)

Отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обыч­ной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат.

Доходы и расходы, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций, в учете отра­жаются в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Сумма денежных средств, которую организация получает от покупателей за проданные им основ­ные средства, нематериальные активы и прочее имущество, отражается:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1

Учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость продан­ных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, списывают в дебет субсчета 91-2: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58, ...)

Списана остаточная стоимость проданного имущества

Выручка от продажи имущества организации (за исклю­чением ценных бумаг) облагается НДС:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущест­ва, отражаются по дебету субсче­та 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20(23,25,...)

Учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, их пересчитывают в рубли.

Для пересчета используют официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют периодически пересчитывают стои­мость денежных средств и размер задолжен­ностей исходя из нового курса. В результате такого пере­счета образуются положительные или отрицатель­ные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

♦ при пересчете денежных средств на валют­ном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату со­ставления отчетности) ее курс вырос;

♦ при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты ока­зался ниже, чем на дату ее возникновения;

♦ при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказал­ся выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отно­сят в кредит субсчета 91-1:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...) КРЕДИТ 91-1

Отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

· при пересчете денежных средств на валют­ном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату со­ставления отчетности) ее курс снизился;

· при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказал­ся выше, чем на дату ее возникновения;

· при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказал­ся ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы относят в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76,...)

По окончании каждого месяца оп­ределяют сальдо доходов и расходов по счету 91

Это делается так:

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятель­ности вашей организации - прибыль или убыток.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эту сумму отражают заключитель­ными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту сумму отражают заключитель­ными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

Отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 -только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кре­дитовое (убыток)

31 декабря после того, как определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91, все субсчета, открытые к счету 91, за­крывают:

· кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

Закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

· дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

Закрыт субсчет 91-2 по окончании года

2.3. Учет конечного финансового результата

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) орга­низации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за от­четный период показывает конечный финансовый результат отчет­ного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года от­ражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерас­четам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со сче­том 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бух­галтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибы­ли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необхо­димых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 отражается конечный финансо­вый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Модель формирования показателей прибыли организации:

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Налог на прибыль

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

Санкции за нарушение налогового законодательства

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Если организация в отчетном месяце по­лучила прибыль, делают такую проводку:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от продаж (заключительными
оборотами отчетного месяца).

Если организация в отчетном месяце по­лучила убыток, то составляют следующую запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

Отражен убыток от продаж (заключительными оборо­тами отчетного месяца).

На сумму превышения доходов организации над ее расходами делается проводка:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от прочей деятельности организации

Если же сумма доходов организации окажется меньше суммы расходов, составляют такую запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

Отражен убыток от прочей деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога от фактической прибыли, начи­сленные к уплате в бюджет согласно Расчету (на­логовой декларации), отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Начислена сумма налога на прибыль за отчетный пе­риод

Если налоговая инспекция по результатам про­верки начислила организации пени и штра­фы, против уплаты которых она не возражает, в учете делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по кото­рому начислены санкции:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 соответствующий субсчет

Начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают.

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгал­терского баланса. По состоянию на 1 января сле­дующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года органи­зация получила прибыль (то есть сальдо по сче­ту 99 кредитовое), то составляют проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

Отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года органи­зация получила убыток (то есть сальдо по сче­ту 99 дебетовое), делают запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

Отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по дан­ным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

2.4. Учет использования прибыли

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84 .

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

· прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

· прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

· величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

· прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, если в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Прибыль предприятий подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями»

Начислен доход сотрудникам или учредителям

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал»

Отчисления в резервный капитал

Дебет 84 Кредит 84

Покрытие убытка предыдущего года

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными проводками декабря:

Дебет 84 Кредит 99

Убытки отчетного года с кредита счета 84 в дебет счетов 82 при списании за счет средств резерва; 75 при погашении убытка за счет средств учредителей; 80 «Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли. Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:

· налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости).

Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

· целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции,

· сбор за парковку автотранспорта,

· сбор за проведение кино- и телесъемок,

· налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.

Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы:

· направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

· направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);

· в капитальные вложения на природоохранные мероприятия;

· направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.

Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:

· предприятий общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованная самостоятельно на социальные нужды инвалидов;

· производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

· предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России.

Налоговый кодекс РФ определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей. Дополняет и расширяет Закон Налоговый кодекс Российской Федерации.

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства отражена в Налоговом кодексе РФ. Помимо административной и уголовной ответственности, в Налоговом кодексе РФ предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.

Штраф и пеня - это финансовые санкции, которые носят имущественный характер и заключаются во взыскании с нарушителей определенной денежной суммы в бюджет. Размер штрафа исчисляется в процентах от суммы сокрытой (заниженной) прибыли, а пеня - от времени просрочки в уплате налога.

При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере этой суммы.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕКМАШ»)

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ОАО "Текмаш" является производство и реализация столовых, кухонных прочих бытовых изделий.

Целью деятельности ОАО "Текмаш" является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке и, соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.

В ОАО "Текмаш" создан уставный фонд, размер которого составляет 75435 тыс. руб.

Для осуществления хозяйственной деятельности ОАО располагает основными фондами их остаточная стоимость на конец 2008 года составила 9739 тыс. руб. За анализируемый период стоимость основных фондов увеличилась на 674 тыс. руб., что объясняется их поступлением в результате нового строительства и приобретением основных средств. Сумма амортизации на 1.01 2008 года составляет 5508 тыс. руб., она увеличилась по сравнению с 2007 годом на 469 тыс. руб. Степень изношенности основных фондов на 1.01.2007 года равна 36,1 %. За 2008 год коэффициент износа основных фондов увеличился на 0,4 %. Коэффициент обновления составляет на конец анализируемого периода 9,2 %. Он вырос за 2008 год на 8,32 %.

В отчетном периоде приобретены машины и оборудование на 774 тыс. руб., транспортные средства на 46 тыс. руб. Несмотря на некоторое обновление основных фондов, еще большой коэффициент износа наблюдается по отдельным их видам. Наиболее устаревшими являются машины и оборудование, коэффициент износа которых 58,7%, транспортные средства – 55,6 %, передаточные устройства – 41,8 %. Улучшение показателей состояния основных средств предприятия можно добиться за счет приобретения новых машин и оборудования, отвечающим новым требованиям по повышению производительности труда и улучшению качества продукции.

От степени эффективности использования основных средств зависит эффективность производства в целом. Фондоотдача основных средств 2008 году составила 1,3 руб. и выросла по сравнению с 2007 годом на 0,43 руб. Фондорентабельность возросла на 9,78 %, и составила 18,46 %.

В структуре материально – производственных запасов (МПЗ) за отчетный год также произошли позитивные изменения: выросли сума и удельный вес товаров для продажи соответственно на 2461 тыс. руб. или на 17,9 %. В отчетном году оборачиваемость МПЗ ускорилась на 143,7 дня, в результате чего из оборота высвобождено средств на 6468 руб.

2008 год предприятие закончило прибыльно. Чистая прибыль составила 485 тыс. руб.

3.2. Факторный анализ динамики изменения структуры

формирования финансовых результатов и анализ прибыли

от финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего, выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие доходы и расходы .

На основе представленных в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО «Текмаш» необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов формирования финансовых результатов организации (таблица 1).

Динамика и факторы изменения структуры формирования

финансовых результатов

(тыс. руб.)

Таблица 1

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Откло-нение (+,-)	Темп роста, %
	В % к итогу		В % к итогу
1.Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
3. Коммерческие расходы
4. Управленческие расходы
5. Прибыль (убыток) от реализации
6. Проценты к получению
7. Проценты к уплате
8. Доходы от участия в других организациях
9. Прочие доходы
10. Прочие расходы
11. Прибыль (убыток) до налогооблажения
12. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода

Как свидетельствует представленная в таблице 1 бухгалтерская и аналитическая информация, прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла в 1,04 раза, в то время как прибыль от продаж – в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – в 1,04 раза. Рост прибыли от продаж и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг – в 2,6 раза.

3.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров (работ и услуг)

Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Так данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от продаж составляла –39,3 % в балансовой прибыли, то в отчетном периоде – уже 117,97 %, т.е. балансовая прибыль формируется преимущественно из прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.

Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг

(тыс. руб.)

Таблица 2

Показатели	Предыду-щий год (базисный)	Цены и затраты по базису на факт. объем реализации отчетного года	Отчетный год
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязат.платежей)
2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг
3. Коммерческие расходы
4. Управленческие расходы
5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
6. Прибыль (убыток) от реализации
7. Темп роста объема реализации, рассчитанный в ценах базисного года, %

Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации приведен в таблице 3.

Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров (работ, услуг)

Таблица 3

Фактор изменения прибыли от реализации	Результат расчета, тыс. р.	Влияние фактора на изменение прибыли, тыс. р. (+,-)
А. Общее изменение прибыли от реализации
1. Изменения объема реализации	216*117.5:100=-253,9
2. Изменения производственной себестоимости реализации
3. Изменение коммерческих расходов
4. Изменение управленческих расходов
5. Изменение цен	10007-7129=+2878
6. Структура реализации	892-(-253,9-2164+2878)=431,9
7. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от реализации

Приведенные расчеты в таблице 3 наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Завершается анализ прибыли от реализации оценкой динамики показателей эффективности реализации, приведенных в таблице 4.

Динамика показателей эффективности реализации товаров (работ, услуг).

Таблица 4

Как свидетельствуют данные таблице 4, все показатели эффективности реализации в отчетном году превысили свои качественные характеристики в сравнении с предыдущим годом; при этом рентабельность реализации составила 7,24%, эффективность продаж – 6,7%, а затраты на 1 рубль реализации снизились с 1,07 копеек до 0,93 копеек.

3.2. Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Факторы формирования прибыли представлены в таблице 5, важнейшими составными частями которой являются прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности.

Факторы формирования прибыли (убытка)

Таблица 5

Прибыль тоже располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения расходов. Свод резервов роста балансовой прибыли в отчетном году по сравнением с предыдущим годом представлен в таблице 6.

Свод резервов увеличения балансовой прибыли.

Таблица 6

Как свидетельствуют данные таблице 6, наибольшие суммы резервов роста балансовой прибыли обнаружены в снижении расходов, доля которых в общем объеме составляет 1,4%, и в снижении производственной себестоимости реализации (82,2%).

Для анализа использования финансовых результатов необходимо оценить сложившиеся за два года состав и структуру распределения балансовой прибыли таблица 7.

Динамика состава и структура распределения балансовой прибыли, тыс. р.

Таблица 7

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение, пункты (+,-)
		в % к итогу		в % к итогу
1. Балансовая прибыль – всего
В том числе:
2.1. Налог на прибыль
2.2. Отвлеченные средства
Уставный капитал
Резервный капитал
расчеты по дивидендам
другие цели, включая возмещение предъявленных санкций за счет чистой прибыли
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
4. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

Данные таблицы 7 показывают, что в отчетном периоде нераспределенная прибыль составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли. Израсходовано 95,7% балансовой прибыли, из нее 17,5% - налог на прибыль, 78,2% - отвлеченные средства. Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%.

Балансовая прибыль, сформированная в соответствии с ныне установленным порядком, нормативными документами и инструктивными положениями, является базовой величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Порядок расчета налогооблагаемой прибыли, ее состав и структура представлены в таблице 8.

Состав и структура налогооблагаемой прибыли

Таблица 8

Показатели	Сумма, тыс. р.	В % к итогу
1. Балансовая прибыль, рассчитанная по моменту отгрузки товаров, продукции и выполненных работ, услуг
2. Прибыль в отгруженной продукции и выполненных работ
3. Балансовая прибыль, рассчитанная по моменту реализации
4. Недополученная прибыль от реализации импортных товаров
5. Убытки от списания основных средств
6. Убытки от расходов воды сверх норм
7. Командировочные расходы
8. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности
9. Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте
10. Итого валовая прибыль, принятая для налогообложения
11. Исключения из валовой прибыли, подлежащей налогообложению
12. Налогооблагаемая прибыль
13. Ставка налога на прибыль, %
14. Сумма налога на прибыль
15. Причитается в бюджет налога на прибыль

Данные таблицы 8 показывают элементы формирования налогооблагаемой прибыли, которая составила 294 тысяч рублей, или 59 % от балансовой прибыли.

3.5. Предложения по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов на ОАО «Текмаш»

Как было рассмотрено в данной дипломной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и другие внешние факторы; изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и другие интенсивные факторы; снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и другие внепроизводственные факторы.

В работе проанализировано: состав и структура балансовой прибыли, анализ факторов формирования балансовой прибыли предприятия и анализ оценки ее динамики; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Анализируемое в данной работе ОАО "Текмаш" в исследуемом периоде получило наибольшую прибыль от реализации столовых, кухонных и прочих бытовых изделий, что является основным видом деятельности согласно Уставу.

Удельный вес прочих расходов фирмы в общем объеме прибыли от реализации невелик и составляет 14,4%, что эквивалентно 104 тыс. р.

ОАО "Текмаш" имеет прибыль по выполненным, но не оплаченным работам в сумме 10 тыс. р. Так же в исследуемом году фирма дополучила прибыль за предыдущий период в сумме 24 тысяч рублей.

Обобщив данную информацию мы получим еще один важный показатель оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия – балансовую прибыль, принятую для налогообложения. Она составила на 01.01.2008 г. 588 тысяч рублей.

Анализируемое предприятие в 2008 году произвело капитальные вложения в сумме 294 тысяч рублей. Предприятие получает возможность создавать фонды за счет прибыли оставшейся в распоряжении. Так чистая прибыль предприятия составила 485 тысяч рублей. Нераспределенная прибыль отчетного года ОАО "Текмаш" составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли – 25 тысяч рублей.

Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности фирмы:

· провести мероприятия по своевременности поступления денежных средств по проданной продукции путем инвентаризации дебиторской задолженности, выявления причин ее образования и сроков погашения;

· контроль за соблюдением условий договоров;

· в связи с увеличением себестоимости продукции выявить внутренние резервы по ее снижению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.

1. Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйст­вующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формиро­вания. В плане счетов организации откры­вается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятель­ности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если ва­ловая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной про­дукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реали­зованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

2. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообло­жения (разность между доходами и расходами от основной про­изводственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибы­лях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложе­ния и налогом на прибыль:

Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убы­ток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в по­квартальном разрезе:

3. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формиру­ется на сч. 99 «Прибыли и убытки».

4. Чистая прибыль является основным показателем для объявле­ния дивидендов акционерам, а также источником средств, направ­ляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитали­зации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль», которая по существу должна быть равна нерас­пределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «фи­нансовый результат» в зависимости от того, какая сторона дея­тельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный эко­номический смысл: либо превышение (снижение) стоимости про­изведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализаци­ей; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над по­несенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала органи­зации. Кроме того, положительный финансовый результат свиде­тельствует также об эффективном и целесообразном использова­нии активов организации, ее основного и оборотного капитала.

5. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой фор­мы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской при­былью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки ста­тей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бух­галтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Федера­ции налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ОАО «Текмаш», основной деятельностью которого является производство столовых, кухонных и прочих бытовых изделий.

Состояние учетной работы ОАО «Текмаш» при этом было признано удовлетворительным.

При оценки состава, структуры и динамики факторов формирования финансовых результатов выявлено, что прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла в 1,04 раза, в то время как прибыль от продаж – в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – в 1,04 раза. Рост прибыли от реализации и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, работ, услуг – в 2,6 раза.

Анализе факторов влияющих на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров, работ, услуг показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Показатели эффективности реализации в отчетном году превысили свои качественные характеристики в сравнении с предыдущим годом; при этом рентабельность реализации составила 7,24%, эффективность продаж – 6,7%, а затраты на 1 рубль реализации снизились с 1,07 копеек до 0,93 копеек.

Прибыль так же располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения расходов.

Анализ резервов увеличения прибыли показал, что наибольшие суммы резервов роста балансовой прибыли обнаружены в снижении расходов, доля которых в общем объеме составляет 1,4%, и в снижении производственной себестоимости реализации (82,2%).

Динамика состава и структура распределения балансовой прибыли показывают, что в отчетном периоде нераспределенная прибыль составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли. Израсходовано 95,7% балансовой прибыли, из нее 17,5% - налог на прибыль, 78,2% - отвлеченные средства. Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%.

Балансовая прибыль, сформированная в соответствии с ныне установленным порядком, нормативными документами и инструктивными положениями, является базовой величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Элементы формирования налогооблагаемой прибыли составили 294 тысяч рублей, или 59 % от балансовой прибыли.

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 588 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно доказывают, что данная орга­низация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения произ­водственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).-М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЭМ». Издательство «Эксмос», 2004 г.

2. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства
финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ
от 30.12.1999 № 107н)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы
организации» (утв. приказом Минфина РФ от06.05.1999 г. №
32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №107н));

5. Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99
«Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999
№107н, от 30. 03. 2001 №27н));

6. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

7. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – 361 с.

8. Андреев В.Д. Практический Аудит – М.: Экономика, 2000. – 366.

9. Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5 с. 5-13.

10.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». - Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. - 928 с.

11.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. / Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

12.Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС.1997.

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 2002.

14. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2003.

15. Бердникова Т.Б. Анализ капитала предприятия. – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2003. – 158 с.

16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2002.

17. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2002.

18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 423 с.

19. Бухгалтерский анализ /Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро ВНУ, 2003.

20. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

22. Бухгалтерский учет: Учебник/И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768с.

23. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 2003.

24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.
М.: ДИС, 2001.

25. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия. Мн.: БГЭУ, 2004.

26. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

27. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев: Вышаякола, 2003.

29. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учеб. пособие: -М.: ИНФРА - М, 2002. - 319 с.

30. Коласс Бернар. Управление финансовой деятельностью предприятия. М.: Финансы ИО «ЮНИТИ»,2004.

31. Кретина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «Дис», 2003.

32. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. - М., 2002.– 639 с.

33. Курс экономического анализа/Под ред. М.И.Баканова, А.Д.Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2003.

34. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы и статистика, 2001.

35. Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 2003.

36. Современные методы анализа финансового положения.
Мн.: ООО «Профит», 2004.

37. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М.:
Высшая школа, 2002.

38. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.
Мн.: ИП «Экоперспектива», 2003.

39.Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с.Русак Н.А.,

40. Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования.
Мн.: Вышэйшая школа, 2002.

41. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. Мн.:
ИСЗ, 2002.

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий
АПК. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2001.

43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Мн.; М.: ИП «Экоперспектива», 2004.

44. Саюкин П.Р. Источники формирования финансовых ресурсов предприятия // Финансы, 2003, №4, с.6-10

45. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ /
Пер. с англ. Санкт-Петербург: АОЗТ «Литера плюс», 2000.

46.Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред. В.В. Осмоловского. Мн.: Вышэйшая школа, 2003.

47. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник.-2-е изд. –М.: Издательство – книготорговый центр «Маркетинг», 2002. – 352 с.

48. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности
предприятия (вопросы методологии). М.: Экономика, 2000.

49. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:
ИНФРА-М, 2004.

50. Экономика предприятия: Учебник/Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 718 с.

51. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. Волков О.И., Скляренко В.К. - 2-е изд. - М.:ИНФРА - М, 2003. - 280 с.

52. Журнал «Практический бухгалтерский учет № 5» / Коллектив авторов - М: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004г., с 33 - 38.

53. «Практический журнал для бухгалтера № 11» / Коллектив авторов - М.: Издательство « Алмаз-Пресс», 2004., с.39 - 46.

54. Журнал «Помощник бухгалтера № 1 (73)» / Коллектив авторов Б.: АГ «РАДА», 2003., с.48 - 55.

55. Журнал «Аудитор» № 12 (106) //Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля /Д.А. Евдовицкий, А.А. Архипов / «Русский журнал», 2003 с. 37 – 45.

Для оценки «качества» финансовых результатов производится расчет следующих соотношений:

Себестоимости к выручке от продаж, коммерческих расходов к выручке от продаж, управленческих расходов к выручке от продаж. Полученные результаты позволяют судить о том, насколько эффективно осуществляются на предприятии различные функции управления (производственная, коммерческо-сбытовая, административно-управленческая), а так же о способности предприятия управлять расходами.

Также для оценки «качества» финансовых результатов рассчитывается отношение прибыли (убытка) от продаж к выручке от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения к выручке от продаж, чистой прибыли (убытка) к выручке от продаж. Каждый последующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Цель расчета и анализ динамики данных соотношений – подтверждение стабильности получения чистой прибыли с каждого рубля продаж.

Отношение прибыли (убытка) от продаж к выручке от продаж позволяет оценить реальный уровень эффективности управления продажами организации. Отношение прибыли (убытка) до налогообложения к выручке от продаж позволяет оценить влияние на конечный финансовый результат прочих доходов и расходов. Необходимо учитывать, что многие прочие доходы и расходы носят непостоянный, случайный характер. Поэтому, если значение полученного соотношения высокое, это говорит о низком качестве чистой прибыли. На формирование чистой прибыли доминирующее влияние должны оказывать доходы и расходы, которые являются предметом основной деятельности организации. В этом случае уместно говорить о высоком качестве чистой прибыли.

При сравнении значений второго и третьего соотношения можно оценить влияние на чистую прибыль налогового фактора.

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности используется следующая группа показателей:

1)Рентабельность продаж () показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

где – прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг (Ф. № 2, стр. 050);

2)Рентабельность расходов по обычным видам деятельности () – позволяет оценить, сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг:

где – общая сумма расходов по обычным видам деятельности (полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – ф. № 2, Σстр.020,030,040);

3)рентабельность производственных расходов ()– характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг:

где – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает расходы, связанные с производством и его организацией (ф. № 2, стр. 020).

4)рентабельность управленческих расходов () – показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов:

5)рентабельность коммерческих расходов () – позволяет оценить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов.

Термин «качество прибыли» достаточно часто встречается в литературе по финансовому анализу. Вместе с тем четкое, однозначное определение этого понятия отсутствует. «Почти нет общего согласия от-носительно определений или предположений, лежащих в основе этого понятия» .
В большинстве случаев под качеством прибыли понимают содержание прибыли, характер ее формирования под воздействием различных факторов. Иногда качество прибыли сводится к проблеме достоверности бухгалтерской отчетности, что сужает анализ. Представляется, что качество прибыли - это характеристика факторов формирования показателей финансовых результатов, имеющих и не имеющих количествен-ного измерения, обусловленных управленческими решениями в области маркетинга, производственного и финансового менеджмента.
Практическая ценность анализа качества прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования прибыли как показателя эффективности, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления. Оценка качества прибыли дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности проводить сравнительный анализ деятельности разных предприятий с учетом факторов формирования прибыли, финансовым менеджерам - принимать обоснованные управленческие решения, использовать результаты анализа качества прибыли в прогнозировании финансовых результатов.
Объектом анализа являются все стадии формирования финансовых результатов, но разные группы пользователей преследуют и разные интересы. Поставщики капитала предпочитают показатель прибыли до выплаты процентов и налогов и оценивают его величину как источник, достаточный для покрытия финансовых расходов. С позиций государства - это прибыль до налогообложения как основа формирования налогооблагаемой прибыли и источник выплаты налога на прибыль.
С позиций собственников наиболее важным показателем является чистая прибыль как объект распределения. Чистая (нераспределенная) прибыль, выявленная по данным бухгалтерского учета, за отчетный год увеличивает, а убыток - уменьшает капитал организации. В следующем (за отчетным) году чистая прибыль распределяется на реинвестируемую часть и дивиденд. Определение оптимальных пропорций распределения чистой прибыли является содержанием дивидендной политики, которая представляет собой важный инструмент финансового менеджмента не только в акционерных обществах, но в компаниях другой организационно-правовой формы, где уставный капитал разделен на доли, а доходы собственнику выплачиваются на вложенный капитал в зависи-мости от его доли в капитале. В определенных случаях чистая прибыль, кроме того, направляется на формирование капитальных резервов.
Направление чистой прибыли на выплату дивидендов уменьшает капитал организации и отражается записью: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), что одновременно показывает возникновение задолженности перед акционерами (участниками, учре- дителями) по выплате доходов. Погашение задолженности в большинстве случаев производится денежными средствами, основная часть которых обеспечивается продажей продукции (работ, услуг), что затруднительно при снижении объема продаж, наличии значительной просроченной дебиторской задолженности, опережающих темпах роста текущих затрат. Гарантированная регулярная выплата дивидендов возможна при таком качестве прибыли, которое обеспечивается в основном приростом прибыли от продаж, а следовательно, производственными факторами. Прибыль при этом является не случайной, а прогнозируемой величиной.
Реинвестируемая (или нераспределенная) прибыль становится прак-тически постоянной величиной в разделе баланса «Капитал и резервы». После списания части чистой прибыли на выплату дивидендов, как правило, дебетовых записей по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не производится. Но реинвестируемая часть прибыли рассматривается как источник финансирования затрат, связанных с научно-техническим и производственным развитием, она позволяет экономически обосновать величину необходимых капитальных вложений, финансируемых за счет прибыли, и прирост потребности в оборотном капитале. С позиций финансовой устойчивости существенная доля прибыли в общей сумме источников финансирования хозяйственной деятельности предпочтительна. Контроль и управление использованием нераспределенной прибыли осуществляются в ходе финансового планирования и ведения аналитического учета использования прибыли по соответствующим аналитическим субсчетам, что не меняет величины нераспределенной прибыли в синтетическом бухгал-терском учете, так как финансирование затрат обеспечивается за счет поступающих денежных средств. Прибыль как элемент капитала лишь меняет свою форму. Это обстоятельство требует внимания к факторам формирования чистой прибыли. Иначе говоря, необходимо ответить на вопросы: в какой мере формирование прибыли отражает эффективность хозяйственной деятельности, а в какой - является результатом манипулирования бухгалтерскими методами.
Оценка качества чистой прибыли может быть выполнена с учетом группировки факторов, влияющих на ее формирование по следующим направлениям:
анализ бухгалтерской учетной политики и оценка роли бухгалтерских методов в формировании чистой прибыли;
анализ и оценка роли производственных факторов формирования прибыли от продаж, стабильности прибыли от продаж как главного элемента общей суммы прибыли;
анализ и оценка состава и структуры прочих доходов, характера их формирования;
анализ и оценка налоговой учетной политики и влияния налоговых платежей на чистую прибыль.
Анализ бухгалтерской учетной политики может быть проведен внешними пользователями по данным годового отчета, в котором раскрыто ее содержание, в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету.
В действительности анализ учетной политики сделать достаточно сложно. Практически всегда необходимая информация в отчетах отсутствует, несмотря на сформулированное правило «раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций»". Кроме того, этот документ распространяется в части раскрытия учетной политики только на организации, публикующие бухгалтерскую отчетность (полностью или частично) согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Известно, что при формировании учетной политики организация самостоятельно выбирает один из нескольких способов, допускаемых за-конодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если же по конкретному вопросу не установлены способы ведения бух-галтерского учета, то главным бухгалтером организации при формировании учетной политики разрабатывается способ ведения учета в соот-ветствии с бухгалтерскими стандартами. Последнее обстоятельство, с одной стороны, делает учетную политику инструментом управления и создает основу для многовариантности величины финансовых резуль-татов. С другой стороны, повышается роль субъективных факторов в формировании будущих финансовых результатов, таких как уровень профессиональных суждений главного бухгалтера, его опыт и квалификация, понимание взаимосвязи между учетной политикой и величиной многих финансовых показателей.
В настоящей главе рассмотрено содержание отчета о прибылях и убытках ОАО «Молоко» в двух вариантах (см. табл. 5.2 и 5.5). В первом случае учетная политика в части ведения учета общехозяйственных и коммерческих расходов заключается в их признании как расходов периода, что уменьшает прибыль от продаж (расходы полностью декапи- тализируются). Во втором случае общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой списываются на счет «Основное
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N° 107н).
производство» и, следовательно, распределяются между бухгалтерским балансом, увеличивая стоимость оборотных активов, и отчетом о прибылях и убытках. В отчет о прибылях и убытках включается только часть общехозяйственных расходов - в доле, относящейся к реализованной продукции. Она в отчете не видна, так как включена в себестоимость проданной продукции. Коммерческие расходы распределены между проданной продукцией и остатками готовой продукции на складе. Соответственно, прибыль от продаж становится больше. Также увеличиваются прибыль до налогообложения, налог на прибыль и чистая прибыль (табл. 5.14).
Частое изменение учетной политики, ее недостаточная проработка приводят к несопоставимости учетной информации, вуалируют процесс формирования финансовых результатов, усложняют процесс их анализа и планирования. В частности, поэтому сформулировано требование о применении последовательной из года в год учетной политики.
Показатели финансовых результатов и рентабельности при изменении учетной политики
Таблица 5.14 Показатели 1 вариант
учетном
политики II вариант учетной политики Абсолютное отклонение Откло-нение, %
(гр.З: : гр.1 100) А 1 2 3 4 Т. Выручка от продажи, тыс. руб. 7 106 689 7 106 689 X X 2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 5 373 764 6 102 692 X X 3. Валовая прибыль, тыс. руб. 1 732 925 X X X 4. Коммерческие расходы, тыс. руб. 283 401 279 424 X X 5. Управленческие расходы, тыс. руб. 800 565 - X . X 6. Прибыль от продаж, тыс. руб. 648 959 724 573 75 614 11,7 7. Полные затраты, тыс. руб. (п. 2 + п. 4 + п. 5) 6 457 730 6382 116 -75 614 -1,2 8. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 730 503 806 117 75 614 10,4 9. Чистая прибыль, тыс. руб. 609 802 667 269 57 467 9,4 Ю. Затраты на рубль продаж, коп. (п. 7 /п.1} 90,87 89,90 -1,06 1,17 1 1. Рентабельность продаж, % (п. 6 / п.1) 9,1 10,2 U X 1 2. Общая рентабельность, % (п. 8 / п.1) 10,3 11,3 1,0 X 1 3. Рентабельность продаж, % (п. 9 / п. 1) 8,6 9,4 0,8 X К производственным факторам, влияющим на прибыль от продаж, относятся физический объем продаж, цены на реализуемую продукцию, уровень переменных и постоянных затрат, структура ассортимента продукции, удельный вес непрофильных низко доходных или убыточных
видов деятельности. Анализ этих факторов помогает понять, насколько стабильным является прирост или снижение прибыли от продаж.
Влияние изменения цен на изменение объема продаж
Таблица 5.15 Показатели Предыду-щий год Отчетным
год Отклонение Доля фактора в приросте объема продаж, % Объем продаж в фактически действовавших ценах, тыс. руб. 4051 317 6 П5 156 2063839 100,0 Объем продаж в сопоставимых ценах, тыс. руб. 4051 317 5317527 1 266210 61,4 Прирост стоимостного объема продаж за счет повышения цен, тыс. руб. 797 629 38,6 Уровень себестоимости оценивается по доле себестоимости продук-ции в объеме продаж. Этот показатель свидетельствует о положительной динамике - доля себестоимости продукции снизилась с 80,8 до 75,6%, что обусловило рост валовой прибыли на 5,2 коп. на каждый рубль объема продаж. Анализ структуры затрат в разрезе однородных экономических элементов (по данным раздела «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») дополняет результаты анализа и позволяет оценить влияние доли материальных затрат и затрат на оплату труда на изменение себе-стоимости проданной продукции.
Влияние выручки как стоимостного объема продаж на прибыль происходит через изменение цен и физического объема продаж. Достаточно быстрый рост цен и тарифов на продукцию и услуги может обеспечить существенную часть прироста прибыли. Необоснованное повышение цен, стремление компенсировать удорожание затрат ценой снижает качество прибыли, усиливает инфляционный характер ее формирования. Оценка количественного влияния ценового фактора может быть выполнена с помощью индекса цен на выпускаемую продукцию. Приблизительная оценка выполняется с использованием данных об индексах цен, публикуемых Госкомстатом РФ. Допустим, индекс цен на основную продукцию ОАО «Молоко» в отчетном году составил 1,15, объем продаж в прошлом году - 4 051 317 тыс. руб., в отчетном году - 6 115 156 тыс. руб. в фактически действовавших ценах, тогда объем продаж в отчетном году в сопоставимых ценах равен 5317 527 тыс. руб. (6 115 156 / 1,15). Прирост объема про-даж за счет изменения цен равен 797 629 тыс. руб., за счет изменения физического объема проданной продукции - 1 266 210 тыс. руб. (табл. 5.15).
Комплексное влияние цен, производственных затрат, физического объема продукции, структуры ее ассортимента оценивается с помощью коэффициента валовой прибыли. В торговой организации упрощенный расчет коэффициента (Квп)может быть выполнен следующим образом:
Объем продаж в отпускных ценах - Объем продаж в закупочных ценах
Квп =
Объем продаж в отпускных ценах
Его снижение означает снижение способности покрывать издержки обращения, соответственно уменьшается прибыль от продажи. Коэффициенты, рассчитанные по отдельным видам товаров, характеризуют уровень доходности в разрезе ассортиментных групп товаров.
Применительно к отчету ОАО «Молоко» подобный коэффициент можно использовать для оценки доходности тех видов деятельности (табл. 5.16), которые отнесены к обычным:
производство и продажа собственной продукции;
выполнение работ и услуг;
продажа товаров.
Таблица 5.16
Динамика коэффициентов валовой прибыли ОАО «Молоко» Показатели В тыс. руб. Прирост, % Коэффициент валовой прибыли, % Структура вало-вой прибыли, % Предыд. год Отч. год Предыд. год Отч. год Откл. Предыд.
ГОД Отч. год Валовая прибыль, всего 881 124 1732925 96,7 19,2 24,4 5,2 100,0 100,0 в том числе:
продажа собственной продукции 863 494 1695831 96,4 18,8 23,9 5,1 98,0 97,9 выполнение работ (услуг) 1759 5400 207,0 0,038 0,076 0,038 0,2 0,3 товарооборот 15 871 31694 9316 7 0,345 0,446 0,101 1,8 1,8
Прирост валовой прибыли составил 96,7%, или 851801 тыс. руб. Используя методы экономико-математического моделирования и факторного анализа, можно оценить влияние факторов коэффициента валовой прибыли и объема продаж (В) на прирост валовой прибыли (ВП) по модели (тыс. руб.):
за счет изменения = - = (0,244 - 0,192) - 7 106 689 = 369 547.
за счет изменения = (Ві - Во)~-^-= (7 106 689-4 594 656) 0,192 =481 734.
Преобладающий вклад в формирование валовой прибыли вносит производство и продажа основной продукции - доля валовой прибыли составляет 98%. Коэффициент валовой прибыли по этому виду деятельности увеличился с 19,2 до 24,4%. Валовая прибыль по остальным видам деятельности незначительна, хотя темпы ее роста являются существенными. В то же время обращают на себя внимание очень низкие коэффициенты валовой прибыли по реализации работ (услуг) и товарообороту (менее 1%).
Распределив управленческие и коммерческие расходы по видам деятельности пропорционально объему продаж, можно проанализировать прибыль от продаж по видам деятельности (табл. 5.17).
Таблица 5.17 Предыдущий год Отчетный год Показатели Собственная Работы, Товаро Собственная Работы, Товаро- продукция услуги оборот продукция услуги оборот Валовая прибыль 836 494 1759 15 871 1 695831 5400 31694 Коммерческие расходы 79 936 85 10 694 243861 557 38 984 Управленческие расходы 302 277 323 40 441 688 869 1573 ПО 123 Прибыль от продажи 481 282 1351 -35 264 763 101 3271 -117413 Итого прибыль от продажи 447 369 648 959
Прибыль от продаж по видам основной деятельности, тыс. руб.
Условность такого расчета очевидна. Но так можно показать, что определенные виды деятельности, отнесенные к обычным, не приносят или почти не приносят прибыли. Убыточность или низкая доходность этих видов деятельности компенсируется доходами от основной продукции, что служит обоснованием управленческих решений о повышении цен и тарифов на основную продукцию. Такая ситуация пока характерна для многих предприятий, включающих в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности непрофильные доходы и расходы.
Маржинальный подход к оценке финансовых результатов и структуры затрат при данном объеме продаж предполагает разграничение переменных и постоянных затрат на производство и продажу продукции. Признанные коммерческие и управленческие расходы как расходы периода рассматриваются как условно-постоянные расходы. К числу постоянных расходов можно отнести и амортизацию основных средств, а в используемом примере ОАО «Молоко» - и прочие общепроизводственные расходы. Корректировка себестоимости в отчете о прибылях и убытках («минус») и валовой прибыли («плюс») на сумму амортиза-
ции и прочих общепроизводственных расходов позволит приблизить последний показатель к величине маржинального дохода (как разнице между выручкой и переменными затратами). Разумеется, используя внутреннюю информацию о переменных и постоянных затратах, промежуточную отчетность, анализ можно провести более корректно. Это дает возможность оценивать динамику таких показателей, как критический объем продаж, операционный рычаг, запас прочности, и делать выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерацио - нальной структурой затрат и последствиями вероятного снижения объема продаж (см. табл. 5.18).
Критический объем продаж, операционный рычаг, запас прочности - взаимосвязанные показатели. При определенном (критическом) объеме продаж выручка от продажи становится равной совокупным затратам на производство и продажу продукции. Разница между годовым объемом продаж и критическим объемом продаж составляет запас прочности, который рассматривается как показатель риска. Если снижение объема продаж станет равным запасу прочности, то финансовый результат будет равен нулю. При снижении объема продаж, превышающем запас прочности, финансовый результат обратится в убыток. Чем ниже запас прочности, тем выше риск не покрыть постоянные расходы и получить убыток при сокращении объема продаж. Снижение запаса прочности обусловлено увеличением условно-постоянных расходов в расчете на единицу выпускаемой продукции. Иначе говоря, изменение постоянных расходов не соответствует изменению объема продаж, т. е. является экономически необоснованным.
Если взаимосвязь между рассматриваемыми показателями принима-ется как линейная, то запас прочности является обратной величиной показателя операционного рычага. Таким образом, увеличение операционного рычага также свидетельствует об усилении риска, связанного с нерациональной структурой затрат при данном объеме продаж.
Расчет и анализ этих показателей дает достаточно точную картину, если проводится по отношению к релевантному периоду, в течение которого затраты не меняют своего поведения. Годовой период нельзя при-знать таковым, и выполненные в табл. 5.18 расчеты не дают абсолютной точности, но они позволяют выявить тенденцию.
За анализируемый период операционный рычаг возрос с 1,42 до 2,906, а запас прочности ОАО «Молоко» снизился с 70,4 до 34,4%, что свидетельствует о неблагоприятной тенденции в формировании финансовых результатов: более высокие темпы роста постоянных расходов по сравнению с объемом продаж меняют структуру маржинального дохо-
Таблица 5.18 Показатели Год предше-ствующий предыдущему Предыдущий год Отчетный год Прогноз на следующий год 1. Выручка от продажи продукции 1 959 390 4 597 656 7 106 689 11 262 396 2. Переменные затраты 1 375 167 3 554 071 5 221 059 8 195 016 3. Маржинальный доход 584 223 1 043 585 1 885 630 3 067 380 4. Постоянные расходы, всего 172 907 596 216 1 236 671 2 299 788 в том числе: амортизация 25 163 65 400 96 505 173 709 прочие общепроизводственные расходы 2112 97 061 56 200 S9 920 коммерческие расходы 18 272 90 715 283 401 595 142 управленческие расходы 127 360 343 040 800 565 1 441 017 5. Прибыль от продажи (п. 3 - п. 4) 411 316 447 369 648 959 767 592 6. Коэффициент покрытия постоянных расходов (п. 3 / п. 1) 0,298 0,227 0,265 0,272 7. Критический объем продаж (п. 4 / п. 6) 579 902 2 626 711 4 660 849 8 444 054 8. Операционный рычаг, коэффициент (п. 3 / п. 5) 1,420 2,333 2,906 3,996 9. Запас прочности, % (I/ п. 8 х 100) 70,4 42,9 34,4 25,0
Оценка тенденций формирования прибыли от продаж, тыс. руб.
да. Увеличение коэффициента покрытия постоянных расходов признается положительной тенденцией, если происходит увеличение доли прибыли в структуре маржинального дохода.
Структура маржинального дохода
Таблица 5.19 Показатели Год, предшествую-щий предыдущему Предыдущий год Отчетный год тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Маржинальный доход 584 233 100,0 1 043 585 100 1 885 630 100 в том числе: постоянные расходы 172 907 29,6 596 216 57,1 1 236 671 65,6 прибыль 411 316 70,4 447 369 42,9 648 959 34,4 Темпы роста к предыдущему году постоянные расходы 344,8 207,4 прибыль 108,8 145,1 Анализ и оценка состава и структуры прочих доходов и расходов зависят от характера их формирования и их доли в общей сумме доходов
Структура маржинального дохода ОАО «Молоко» ухудшилась - доля постоянных расходов возросла (табл. 5.19).
(расходов). При этом рекомендуется классифицировать доходы и рас-ходы как стабильные, редкие и чрезвычайные. Это позволяет, во-первых, оценивать качество прибыли (чем выше доля редких и нетипичных статей, тем ниже качество прибыли), во-вторых, составлять более достоверные прогнозы.
Величина и динамика статей доходов и расходов так или иначе являются результатом управленческих решений.
Прибыль от продаж отражает эффективность маркетинговой и производственной деятельности. Влияние на объем продаж сомнительной дебиторской задолженности можно связать не только с потерей прибыли, но и с недостатками в финансовом управлении. Необоснованный рост затрат и, как следствие, увеличение потребности в оборотном капитале, чрезмерный рост краткосрочных обязательств говорят о несба-лансированности производственных и финансовых планов. Отсутствие доходов от финансовых вложений при их значительной величине в бух-галтерском балансе может свидетельствовать об отсутствии продуманной инвестиционной политики, а существенное снижение чистой при-были за счет расходов по обслуживанию долга - о нерациональной структуре источников финансирования хозяйственной деятельности.
Внереализационные доходы и расходы не являются объективно необходимыми для продолжения хозяйственной деятельности. Внешний анализ статей внереализационных доходов и расходов проводится по данным приложения к отчету о прибылях и убытках. Внутренний анализ целесообразно проводить по данным аналитического учета, где можно наиболее удобно сгруппировать сбор информации для целей анализа. Как правило, значительная часть внереализационных доходов не способствует повышению качества прибыли (штрафы, пени, неустойки полученные, списание кредиторской задолженности, положительные курсовые разницы и т. п.), а расходы «съедают» прибыль от продаж и тем самым уменьшают чистую прибыль и прирост капитала.
Значительная часть налогов, уплачиваемых организациями - юри-дическими лицами, оказывает прямое или косвенное влияние на формирование финансовых результатов (кроме налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, оплачиваемых покупателем).
Таможенные пошлины на некоторые виды продукции, федеральные лицензионные сборы включаются в первоначальную стоимость приоб-ретаемых товаров как различных видов имущества, что через механизм амортизации уменьшает налогооблагаемую прибыль и увеличивает чистую прибыль. Также уменьшается налогооблагаемая прибыль при включении в себестоимость налогов и обязательных платежей, списы- ваемых на себестоимость в соответствии с налоговым законодательством. К ним относятся федеральные (единый социальный налог, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, некоторые пошлины) и региональные налоги (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на владельцев автотранспортных средств и др.), некоторые виды местных лицензионных сборов.
В состав операционных расходов включаются отдельные виды пошлин, налог на имущество, что также уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль формируется по данным налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом РФ и по величине отличается от бухгалтерской прибыли до налогообложения. Те же внереализационные расходы большей частью не принимаются во внимание при расчете налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль, равно как и другие прямые налоги, следует рассматривать как важный фактор, влияющий на величину чистой прибыли.
Результаты анализа налоговых платежей в сочетании с обоснованием налоговой учетной политики, разработкой оптимизационнрлх схем по уплате налогов в рамках действующего законодательства целесообразно учитывать при прогнозировании величины чистой прибыли.
Основой для прогнозирования является стабильность тех или иных доходов и расходов. Анализ стабильности структуры доходов и расхо-дов, кроме того, свидетельствует о качестве прибыли, если сохраняется благоприятная структура доходов и расходов. Поэтому следует прежде всего проанализировать состав и структуру доходов (по видам продукции, по направлениям основной деятельности), прочих видов доходов, выявляя повторяющиеся регулярные статьи.
К расходам необходим взвешенный подход. Например, в составе коммерческих расходов наиболее высокими темпами растут расходы на рекламу, опережая рост объема продаж. В кратковременном периоде это приводит к снижению прибыли, но в перспективе способствует получению дополнительного дохода, если рекламные мероприятия эффективны.
Разработка ценовой политики является частью общей маркетинговой стратегии компаний в условиях рыночной экономики. Различные внешние обстоятельства (насыщение рынка товарами, снижение инфляции, развитая конкуренция) предполагают более сложные методы управления ценой, нежели их автоматическое повышение в ответ на рост затрат.
Прогнозирование прибыли от продаж за счет ценового фактора предполагает оценку динамики цен в предыдущих периодах, расчеты по обо- снованию цен в разрезе ассортиментных позиций на предстоящий год, оценку изменений уровня рыночных цен на данном сегменте рынка.
При устойчивой тенденции изменения выручки, переменных и постоянных затрат, используя статистические методы, можно прогнозировать величину финансовых результатов на относительно небольшой период, так как за это время не успевают существенно измениться условия развития изучаемого явления и характер его динамики. Исходя из этого допущения и характера изменений показателей используют методы экстраполяции.
Допустим, известны данные об изменении объема продаж, переменных и постоянных затрат по статьям расходов за несколько лет в сопоставимой оценке, индексы цен на реализуемую продукцию и потребляемые ресурсы. С помощью средних темпов роста рассчитана прогнозируемая величина объема продаж, переменных и постоянных затрат. Маржинальный доход, прибыль от продажи, критический объем продаж, коэффициент покрытия постоянных расходов, операционный рычаг и запас прочности определены как производные показатели (см. табл. 5.18 - прогноз на следующий год). Прогнозные значения показателей свидетельствуют о снижении запаса прочности и темпов прироста прибыли, что требует изменений в управлении условно-постоянными расходами, дополнительных усилий по увеличению объема продаж.