Предисловие

Курс "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" относится к специальным дисциплинам, формирующим профессиональное мировоззрение современного специалиста в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Законы рынка предъявляют повышенные требования к экономическому анализу, ставят перед ним новые задачи. Укрепление статуса предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта также требует существенных изменений в аналитической работе, суть которых вытекает из новой роли предприятия, работающего теперь непосредственно на потребителя, на рынок. В этих условиях экономический анализ призван стать комплексным средством, оказывающим значимое влияние на результат функционирования организаций, позволяющим принимать эффективные меры по предотвращению и устранению отрицательных отклонений путем оперативного управления ими, вскрывающим внутрихозяйственные резервы качественного экономического роста. Поэтому комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности выступает как важное звено в системе управления хозяйствующими субъектами.

Цель курса - дать студентам знания по методике анализа производственной и финансовой деятельности организаций, научить использовать результаты анализа для мобилизации резервов повышения эффективности работы предприятий, их результативности, а также для выработки стратегических ориентиров.

При написании учебника мы исходили из необходимости комплексного системного подхода к информационному и методическому обеспечению экономического анализа и использования как отечественного, так и зарубежного опыта рыночной экономики. Причем мы учитывали, что изучающие курс "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" уже знакомы с вопросами экономической теории, макро- и микроэкономикой, организацией производства, бухгалтерским учетом, теорией экономического анализа, статистикой и другими смежными науками.

В процессе освоения курса студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений п процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, систематизировать и моделировать их, определять влияние факторов, оценивать результаты деятельности, выявлять резервы повышения эффективности производства.

Приведенные в учебнике цифровые данные являются условными и не могут служить справочным материалом.

Содержание комплексного экономического анализа и его роль в управлении

Понятие и содержание комплексного экономического анализа

В широком смысле под комплексным экономическим анализом (КЭА) понимается ретроспективное, оперативное и (или) перспективное исследование бизнеса предприятия. Цели КЭА при этом могут быть исключительно многообразными и зависеть от субъекта анализа, в качестве которого выступает менеджмент предприятия.

Понятие КЭА может относиться к разным объектам управления - отдельным сегментам бизнеса, отдельным подразделениям предприятия, отдельным центрам затрат и ответственности и т.д. Но основной предмет КЭА - бизнес предприятия в целом, т.е. совокупность исследуемых сегментов и направлений его хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность предприятия носит многоцелевой характер, направлена на одновременное решение широкого круга взаимосвязанных, но вместе с тем относительно обособленных, самостоятельных задач. Поэтому планирование и управление хозяйственной деятельностью, ее результатами должны осуществляться комплексно программно-целевым методом.

КЭА обязан стать тем инструментом, с помощью которого экономический анализ деятельности организации должен выполнять свою многоцелевую функцию в современной системе менеджмента. КЭА выступает как средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, о бизнесе, понимания деятельности экономического субъекта.

КЭА может проводиться менеджментом предприятия но итогам прошедшего бюджетного периода (план-факт анализ) либо на основе сравнения данных ряда периодов (ретроспективный анализ). Заметим, что анализ исполнения бюджета прошедшего периода предполагает сравнение фактических показателей не только с запланированными (бюджетными), но и с данными прошлых (базисных) периодов, так как при формировании плановых показателей всегда существует определенный риск качества планирования. В то же время фактические данные отчетного и базисного периодов отражают реальную картину бизнеса.

Методология КЭА базируется на использовании системного подхода, позволяющего рассматривать любой объект хозяйственной деятельности в рамках комплексного функционирования бизнеса. Его проявление реализуется через основные свойства, принципы, которые определяют содержание, методику и этапы проведения КЭА. Подобный подход позволит глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между его отдельными элементами.

При этом базовые методологические принципы КЭА (такие, как системность, комплексность, принцип сравнительных выгод-издержек, понятие совокупного эффекта управленческого решения, метод факторного разложения и др.) одинаково применимы для компаний всех секторов экономики, методика КЭА, под которой понимаются разработка блок-схемы проведения анализа и выбор совокупности используемых аналитических технологий, варьируется в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия.

Полный и всесторонний анализ - только одно из условий достижения его комплексности. Необходимым условием комплексности является реализация в анализе единой цели, позволяющей объединить отдельные направления анализа, показатели и факторы производства в единую систему.

Важнейший элемент методики КЭА - использование программно-целевого метода решения сложных проблем. Это означает, что в КЭА последовательно осуществляются следующие стандартные процедуры: определение целей и задач анализа, построение факторных моделей анализируемых показателей, определение источников информации, распределение обязанностей между исполнителями, оценка и использование результатов анализа. Значительное место в методологии КЭА занимает проблема формирования системы показателей. Здесь необходимо учесть следующее. Во-первых, показатели, как правило, сравнительно неполно отражают связи и свойства изучаемых явлений и объектов. Во-вторых, они динамичны, так как развитие действительности требует соответствующего развития понятия. Они совершенствуются по мере развития науки и познания закономерностей функционирования социально-экономических систем, неуклонно приближаясь к выражению истинного значения.

Экономические показатели характеризуют отдельные свойства, связи и отношения, но сути выражают качественные стороны явлений и объектов и лишь но форме - количественные. Поэтому важно уже в самом определении правильно отразить содержание наиболее существенных свойств и отношений. Чем объективнее и достовернее показатели, выражающие общее состояние организации, стадии жизненного цикла бизнеса, тем действеннее принимаемые решения но выработке оптимальной стратегии и тактики управления. Объем их должен быть достаточным, набор - полным для объективной оценки результатов деятельности предприятия и достигнутого уровня использования хозяйственного потенциала, скрытых резервов производства.

Для количественной характеристики сложных социально-экономических явлений необходимо применение целой системы показателей, в которую следует включить как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Учитывая неоднозначность понимания и решения вопросов в исследуемой системе, специфику деятельности организаций и делая упор на общие принципы оптимизации и системного подхода, можно выделить следующие основные методологические принципы формирования показателей КЭА.

• 1. Целевой характер расчетов. Нужно учитывать конкретную цель исчисления показателей, их экономическое содержание, объем необходимой информации, ориентацию на пользователей.
• 2. Объективность. Характеризуемые показателями отношения и свойства явлений и объектов достаточно существенны, типичны. Набор их измерителей, а также методов расчета должен позволять с достаточной достоверностью и точностью выразить в количественной форме их качественное содержание.
• 3. Сочетание различных экономических интересов. Бизнес является сложной, постоянно растущей системой, отличающейся динамикой деловой активности, развивающейся сетью взаимоотношений, поэтому всем лицам, заинтересованным в результатах его деятельности, необходима правдивая оценка деятельности этого бизнеса для обоснования принятия решений.
• 4. Сопоставимость. Сравнение показателей, характеризующих бизнес в пространственном аспекте, а также в разные периоды, должно проводиться в сопоставимых условиях.
• 5. Динамичность. Этот принцип предполагает, что при комплексной оценке бизнеса надо учитывать изменение величин, характеризующих деятельность организации, во времени.
• 6. Учет неполноты информации. В расчетах ряда показателей, как правило, возникает фактор неопределенности, в частности в связи с изменением условий хозяйствования. Следовательно, с одной стороны, необходимо по мере получения новой более точной информации проводить корректирующие расчеты, а с другой - применять специальные модели комплексной оценки бизнеса.
• 7. Учет степени структурированности. Данный принцип требует достоверного анализа, описания и измерения всех наиболее существенных затрат и результатов. В случаях, когда задача слабо структурирована, т.е. все затраты и результаты не могут быть соизмерены, следует применять методы многоцелевой оптимизации и другие процедуры комплексного анализа.
• 8. Соответствие новым условиям хозяйствования. В настоящее время для организаций отсутствуют заранее установленные регламентирующие показатели деятельности. Предприятие имеет право само выбирать конечный, результирующий показатель эффективности бизнеса.

Среди инструментальных принципов формирования показателей главными являются:

■ простота проведения оценки;

■ оперативность комплексной оценки;

■ достаточность, т.е. набор показателей должен быть полным для объективной оценки;

■ применение разработанных пакетов прикладных программ;

■ привлечение персональных компьютеров.

К системе аналитических показателей предъявляется ряд требований. Они должны:

• 1) быть "сквозными", измеряемыми на всех уровнях менеджмента организации;
• 2) предъявлять количественно однозначную информацию о преимуществах различных вариантов прогноза;
• 3) обеспечивать соглашение между субъектами экономических взаимоотношений;
• 4) иметь четко выраженную экономическую интерпретацию;
• 5) отражать изменения, происходящие в деятельности организации, на основе системы частных показателей;
• 6) ориентироваться на отдачу от менеджмента.

Основная трудность при проведении КЭА заключается в том, что абсолютных стандартов, с которыми бы могли быть сопоставлены значения показателей, не существует. Из этого следует, что аналитик должен обладать соответствующими навыками, чтобы решить, является ли значение того или иного показателя удовлетворительным, а бизнес в целом - эффективно и устойчиво работающим.

• Предмет экономического анализа и его научный аппарат
• Виды экономического анализа и его связь со смежными дисциплинами

Предмет экономического анализа и его научный аппарат

Экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельности организаций.

Стоит сказать, что каждая наука имеет ϲʙᴏй предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы коммерческих организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные экономические и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с положениями части 1 НК РФ (ст.11) организации - ϶ᴛᴏ юридические лица, образованные в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Характерной чертой экономического анализа будет не только выявление тенденций и закономерностей функционирования и развития организации, резервов, упущенных возможностей, но и разработка практических предложений и рекомендаций по совершенствованию их деятельности.
При этом выявить отклонения от глобальных тенденций нарушения экономических закономерностей, диспропорции в работе отдельных организаций нелегко. Только экономист, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и ϲʙᴏевременно заметить проявление общих тенденций, определенных закономерностей в каждом конкретном случае. Как врач по отдельным симптомам, не известным подчас самому больному, может определить болезнь человеческого организма, так и хороший экономист по незаметным еще для других признакам сможет уловить перебои в деятельности организации и ϲʙᴏевременно принятыми мерами предотвратить хозяйственные и финансовые потери. Постоянное и пристальное изучение экономики организации, ежедневное наблюдение за ходом выполнения заказа-плана с использованием всех источников информации создают необходимые условия для выявления скрытых резервов, а раскрытие и использование их без хорошо поставленного экономического анализа невозможно.

Правильно раскрыть и понять основные причины, или, как в анализе принято называть, факторы, оказавшие влияние на ход выполнения плана, правильно установить их действие и взаимодействие - значит правильно понять ход всей хозяйственной деятельности анализируемого объекта. В процессе анализа не только вскрывают и характеризуют основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряют степень их воздействия.

Значимость экономического анализа в управлении организацией, сложность исследуемых явлений и процессов предопределяют разнообразие научного аппарата. Анализ теории и практики экономического анализа позволил установить множество используемых научных подходов: системного, комплексного, интеграционного, маркетингового, функционального, предметного, динамического, воспроизводственного, процессного, нормативного, количественного и др. Отметим, что каждый из перечисленных подходов демонстрирует или характеризует только один из аспектов экономического анализа.

При системном подходе любая система (объект) рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов, имеющая выход (цель), вход, связь с внешней средой, обратную связь. Системный подход способствует адекватной постановке проблем и выработке эффективной стратегии их разрешения. В виде системы может выступать любая организация, ее подразделение, отдел, и т.д.

Системный анализ представляет собой совокупность определенных методов и практических приемов решения разнообразных проблем на базе системного подхода и представления объекта исследования в виде системы. Анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Можно выделить следующие важнейшие принципы системного подхода (системного анализа):

1) процесс принятия решений начинается с определения важнейших проблем и четкого формулирования конкретных целей системы;

2) при рассмотрении проблемы в целом следует выявлять все последствия и взаимосвязи каждого частного решения;

3) определить и исследовать возможные альтернативы путей разрешения проблемы и достижения цели;

4) цели отдельных подсистем должны быть согласованы с целями всей системы;

5) в процессе анализа целесообразно прейти от абстрактного к конкретному (от формулировок - к количественным оценкам);

6) крайне важно выявлять связи между элементами системы, исследовать их взаимодействие.

При применении комплексного подхода должны учитываться технические, экологические, экономические, организационные, социальные, психологические, при необходимости, и другие (например, политические, демографические) аспекты деятельности и их взаимосвязи. В случае если упустить один из обязательных аспектов анализа, то проблема не будет полностью решена. К сожалению, на практике не всегда соблюдается ϶ᴛᴏ требование. К примеру, при проектировании новых производств показателям экологичности и эргономичности иногда уделяется второстепенное внимание, по϶ᴛᴏму производства сразу становятся неконкурентоспособными. При формировании новых или реорганизации старых структур не всегда учитываются социальные и психологические аспекты. Эффективность инвестиционных проектов будет низкой, либо отрицательной, если при блестящем решении технических проблем будут упущены экологические аспекты.

Интеграционный подход кэкономическому анализу нацелен на исследование и усиление взаимосвязей:

а) между отдельными подсистемами и компонентами системы стратегического менеджмента (формирование стратегии организации, оперативное управление реализацией выработанной стратегии);

б) между стадиями жизненного цикла объекта управления (маркетинг, организационно-технологическая подготовка производства, производство и т.д.);

в) между уровнями управления по вертикали (страна, регион, город, организация, ее подразделения);

г) между субъектами управления по горизонтали (планирование производства и снабжения, организация производства, кадровое, энергетическое, информационное, финансовое обеспечение и др.)

Маркетинговый подход предусматривает ориентацию экономического анализа на потребителя. Выбор стратегии организации должен осуществляться на базе анализа существующих и прогнозирования будущих стратегических потребностей в данном виде товара или услуги, стратегической сегментации рынка, прогнозировании жизненных циклов будущих товаров, анализе конкурентоспособности ϲʙᴏих товаров и товаров конкурентов, прогнозировании их конкурентных преимуществ, а также механизма действия закона конкуренции. Маркетинговый подход следует применять при решении любой задачи в любом подразделении организации.

В ϶ᴛᴏм случае приоритетами выбора критериев экономического анализа целесообразны следующие:

1) повышение качества товаров в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с нуждами потребителей;

2) экономия ресурсов у потребителей за счет повышения качества товаров;

3) экономия ресурсов при производстве товаров за счет реализации фактора масштаба, научно-технического процесса, совершенствования системы менеджмента.

Сущность функционального подхода к экономическому анализу состоит по сути в том, что потребность рассматривается как совокупность функций, кᴏᴛᴏᴩые нужно выполнить для удовлетворения потребности. После установления функций создаются несколько альтернативных товаров для выполнения данных функций и выбирается тот из них, кᴏᴛᴏᴩый требует минимума совокупных затрат за жизненный цикл товара на единицу его полезного эффекта. Цепочка развития товара: потребности, функции, показатели будущего товара, изменение структуры системы.

Сегодня широко применяется предметный подход , при кᴏᴛᴏᴩом объектом анализа будет существующий товар. При ϶ᴛᴏм товар совершенствуется путем доработки по результатам маркетинговых исследований, анализа научно-технического прогресса в заданной области, замечаниям и предложениям потребителей, и перед конструкторами ставится задача достигнуть по важнейшим показателям качества мирового уровня.

У данного подхода существует ряд недостатков. В первую очередь, сами конструкторы не заинтересованы в проведении широкого и глубокого анализа мирового рынка, в установлении для себя трудных задач. Мировой уровень потребностей к моменту использования товара у потребителя объективно могут спрогнозировать не конструкторы, а маркетологи. Во-вторых, допустим, конструкторы очень постарались и нашли лучший мировой образец. При этом ϶ᴛᴏт образец проектировался вчера и несет в себе технические идеи вчерашнего дня. Отметим, что технический прогресс не стоит на месте, и поскольку еще нужно время на разработку, оϲʙᴏение и производство нового образца, за ϶ᴛᴏт период мировые достижения в данной области уходят далеко вперед. Применяя предметный подход, инвесторы и менеджеры всегда только догоняют вчерашний день и никогда не выйдут на мировой уровень.

Динамический подход предполагает рассмотрение организации в диалектическом развитии, в причинно-следственных связях и соподчиненности, проводится ретроспективный анализ поведения аналогичных организаций (например, за 10 лет) и прогноз ее развития (например, на 5 лет)

Воспроизводственный подход ориентирован на постоянное возобновление производства товара для удовлетворения потребностей конкретного рынка с меньшими совокупными затратами на единицу полезного эффекта, по сравнению с лучшим аналогичным товаром на данном рынке.

Элементами воспроизводственного подхода будут:

1) применение опережающей базы сравнения при планировании частных показателей качества и ресурсоемкости обновляемого товара, базы, отвечающей достижениям научно-технического прогресса в данной области на момент приобретения товара потребителем, базы, удовлетворяющей требованиям потребителей не к моменту планирования или разработки товара, а к моменту его приобретения потребителем;

2) трактовка закона экономии времени как экономии суммы прошлого, живого и будущего труда за жизненный цикл товара на единицу его полезного эффекта;

3) рассмотрение во взаимосвязи воспроизводственного цикла выпускаемой, проектируемой и перспективной моделей товара в координатах времени и программы выпуска;

4) обеспечение, по возможности, пропорционального по качеству и количеству развития элементов внешней среды системы стратегического менеджмента (макросреды, инфраструктуры региона, микросреды организации)

Процессный подход рассматривает процессы экономического анализа как взаимосвязанные. При ϶ᴛᴏм анализ будет суммой взаимосвязанных непрерывных действий по маркетингу, планированию, организации производства, учету и контролю, мотивации, регулированию и др.

Сущность нормативного подхода заключается в установлении нормативов по всем подсистемам экономического анализа:

а) целевой подсистемы (нормативы качества и ресурсоемкости товара, параметры рынка, организационно-технического уровня производства, социального развития коллектива, охраны окружающей природной среды);

б) обеспечивающей подсистемы (нормативы эффективности использования ресурсов, обеспеченности работников всем необходимым и др.);

в) функциональной подсистемы (нормативы по всем функциям воспроизводственного процесса);

г) управляющей подсистемы (нормативы по психологии и социологии менеджмента, разработке и принятию стратегического управленческого решения) Эти нормативы должны отвечать требованиям комплексности, эффективности, обоснованности, перспективности применения по масштабу и по времени.

Нормативами функционирования компонентов внешней среды организация не управляет, но она должна иметь банк данных нормативов, строго соблюдать (особенно правовые и экологические нормативы) и принимать участие в развитии системы нормативов ее внешней среды. Чем больше удельный вес обоснованных и количественно выраженных нормативов, тем выше эффективность экономического анализа на всех уровнях управления.

Суть количественного подхода заключается в переходе от качественных (обобщенных) к количественным оценкам при помощи инженерных расчетов, математических и статистических методов, экспертных оценок, системы баллов и др. В экономическом анализе важно применять наиболее точные методы анализа, прогнозирования и оптимизации управленческого решения.

Применение различных подходов в экономическом анализе имеет некᴏᴛᴏᴩые особенности. Так, на длительный период весьма трудно прогнозировать состав и требования нормативных актов различного уровня, социально-психологические особенности жизни коллектива, ситуации, при кᴏᴛᴏᴩых будут реализовываться тактические управленческие решения. Только для условий правового государства с развитыми и устоявшимися рыночными отношениями можно с достаточной точностью спрогнозировать изменения параметров данных подходов. Стоит сказать, для экономики с формирующимися рыночными отношениями крайне важно выбирать наиболее рациональные подходы с учетом их особенностей, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся скорее к организации разработки товаров, но не к их прогнозируемым параметрам.

Виды экономического анализа и его связь со смежными дисциплинами

В рамках общей экономической теории принято выделять макро- и микроэкономику. Макроэкономика занимается исследованием функционирования национальных экономических систем на базе формирующихся макропропорций (объекты изучения: общий уровень цен, занятость, национальный продукт, государственный бюджет, рынки продуктов, труда и капитала и др.) Микроэкономика исследует поведение отдельных экономических закономерностей, и/или субъектов (объекты изучения: цена отдельного ресурса, издержки, механизм функционирования организации, полезность, конкурентность, мотивация труда, действия потребителя и др.) Совокупности аналитических процедур в системе макро- или микроэкономики называются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно макроэкономическим и микроэкономическим анализом .

Основой микроэкономики будет оценка поведения фирмы как основной экономической ячейки любой национальной экономики, поскольку в ϶ᴛᴏм случае с неизбежностью затрагиваются и все другие объекты изучения - цена, издержки, мотивация труда и т. п. По϶ᴛᴏму можно сформулировать понятие анализа экономики организации , понимая под ним анализ в системе управления деятельностью организации. Поскольку управленческие действия в отношении хозяйствующего субъекта весьма разнородны и разноплановы (например, анализ оптимальности бюджета капиталовложений, анализ себестоимости и анализ оптимальности ресурсных потоков между подразделениями организации), для последующей градации в качестве критериального можно выбрать признак денежного измерителя.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным признаком анализ экономики организации целесообразно подразделить на технико-экономический анализ (критерии и показатели не обязательно в стоимостной оценке) и (доминанта денежного измерителя в конструировании ключевых критериев и показателей) Последний может быть подразделен на два вида: финансовый и управленческий.

Финансовый анализ проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутренней информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская и финансовая отчетность.

Управленческий анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри организации. Это определение носит общий характер и нуждается в конкретизации, что несложно сделать путем формулирования содержания ϶ᴛᴏго научно-практического направления. В содержательном плане экономическийанализ финансово-хозяйственной деятельности организации представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, и систематизировать возможные варианты действий.

Учитывая зависимость от потребностей в его проведении и результатах, экономический анализ имеет множество оснований для классификации его видов (Таблица 1.1)

Таблица 1.1

Классификация видов экономического анализа

Признак классификации	Вид анализа
Доступность информационного обеспечения	внутренний управленческий анализ внешний финансовый анализ
	перспективный (предварительный) анализ ретроспективный (последующий) анализ оперативный анализ итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления	анализ стадий расширенного воспроизводства отраслевой анализ анализ ведомств и организаций анализ составных элементов производства и производственных отношений
Адресность анализа	анализ по заданию руководства и экономических служб анализ по заданию собственников и органов управления анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность	годовой анализ квартальный анализ месячный анализ декадный анализ ежедневный анализ
	полный анализ локальный анализ тематический анализ
Методы изучения объекта	комплектный анализ системный анализ сравнительный анализ сплошной анализ выборочный анализ
Степень автоматизации работ	анализ с использованием компьютеров анализ без применения компьютеров

В практике изучения хозяйственной деятельности используют различные виды анализа: по времени проведения относительно плана - предварительный, текущий (оперативный), последующий или периодический; по степени охвата - комплексный (полный) и тематический; по широте сравнения - межхозяйственный и внутрихозяйственный. Предварительный экономический анализ позволяет оценить ожидаемое выполнение плана за текущий период, когда еще нет полной отчетности, на базе отчетных данных о работе организации за истекшие месяцы и предполагаемых данных выполнения плана до конца года.

Отметим, что текущий (оперативный) анализ хозяйственной деятельности организации основан на систематическом наблюдении и изучении хода выполнения плановых заданий на день, неделю, декаду, сезон для оперативного управления хозяйственными процессами. Стоит заметить, что он проводится ежедневно и позволяет быстро выявлять недочеты в работе и принимать меры по их устранению. Чтобы быть наиболее действенным, он должен быть непрерывным по всем основным показателям деятельности организация, и в первую очередь по наиболее важным, быстро подвергающимся изменениям. К таким показателям ᴏᴛʜᴏϲᴙтся объем продаж товаров в целом и по отдельным товарам, товарные запасы и др. Последующий или ретроспективный анализ проводится после изучения всех данных за отчетный период (квартал, год) в целях получения экономической оценки хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде по всем основным показателям. Этот вид анализа наиболее сложный, его можно провести только при наличии полной отчетности.

Учитывая зависимость от степени охвата хозяйственной деятельности анализ подразделяется на комплексный (полный) и тематический. Комплексный (полный) анализ охватывает всю деятельность организаций и проводится после окончания отчетного периода. В ходе его проведения оценивают результаты хозяйственной деятельности, включая выполнение планов, рассматривают экономические условия, в кᴏᴛᴏᴩых протекает хозяйственная деятельность, измеряют влияние отдельных факторов на результативные показатели, намечают конкретные меры, предусматривающие улучшение данных показателей. Отметим, что тематический анализ предполагает детальное изучение одной или нескольких сторон хозяйственной деятельности, характеризующих наиболее актуальные ее проблемы, например эффективности использования основных или оборотных средств организации или и тех, и других, уровня обслуживания населения и др.

По масштабу сравнения анализируемого объекта анализ подразделяется на внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ исследует хозяйственно-финансовую деятельность исключительно данной организации или ее подразделений, а при межхозяйственном анализе сопоставляются показатели работы данной и другой организации или группы организаций.

Изучим схему комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности организация, отражающую обобщенный подход к структуризации ϶ᴛᴏго понятия (Рисунок № 1.1.)

Рисунок № 1.1. Схема комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организации

Приведем краткую характеристику выделенных блоков схемы.

Анализ управления производством и продажей товаров . Деятельность любой организации будет целесообразной ,и значимость целей может существенно меняться на разных этапах ее развития, однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели.

Производственная программа будет результатом согласования следующих целей фирмы:

• получение максимальной прибыли;
• учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей;
• полное удовлетворение потребностей рынка сбыта;
• максимальное снижение производственных затрат, оптимальное использование производственной мощности организации.

Следовательно, при разработке конкретной производственной программы следует учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок и равномерную загрузку производственных мощностей. Соответственно на основании производственной программы должны быть сформированы (или скорректированы) все разделы комплексного плана предприятия. Уместно отметить, что оптимизация производственной программы заключается в согласовании противоречивых требований выполнения календарных сроков поставок по договорам с потребителем и снижения производственных расходов с учетом изменяющихся ограничений по ресурсам.

Необходимость ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать требованиям рыночного спроса к производимому товару обуславливает необходимость постоянной аналитической работы организаций по оценке объема производимых товаров, их ассортимента и качества. Организации изготовляют товары исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Отметим, что темпы роста объема производства товаров, повышение их качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность. Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производства и продаж, определение влияния различных факторов на изменение величины данных показателей, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и продаж, разработку мероприятий по выявлению резервов и их оϲʙᴏению.
Стоит отметить, что особенно важную роль здесь играет выполнение контрактов на поставку товаров, поскольку ϶ᴛᴏ гарантирует сбыт продукции и ϲʙᴏевременную ее оплату.

Анализ ассортимента производимых товаров состоит в основном в установлении параметров - распространенности, однородности, степени устаревания. Расширение ассортимента будет для предприятия средством привлечения заказчиков с различными потребностями. Изучение степени устаревания товаров стимулирует деятельность по разработке и выводу на рынок новых товаров.

Не стоит забывать, что важным показателем деятельности промышленных предприятий будет качество продукции, повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Анализ технико-организационного уровня и других условий производства. С позиции оценки ресурсного потенциала организации как способности выполнять предусмотренный технологический процесс и генерировать требуемые результаты удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: основные средства (долгосрочные ресурсы, обусловленные сущностью технологического процесса), материальные и трудовые ресурсы. Именно данные три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок.

Ресурсы двух первых групп представлены в балансе, т.е. имеют однозначную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы представлены в статистической отчетности организации (Форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»)

Основные средства представляет собой исключительно часть активов организация, однако ϶ᴛᴏ наиболее значимая часть, определяющая, в частности, отраслевую принадлежность данного организация и определенную способность генерировать выручку и прибыль в требуемых объемах. Основные средства следует анализировать по трем основным направлениям: (а) наличие и состояние; (б) поступление и выбытие; (в) эффективность использования. Детальный анализ может быть выполнен только в рамках внутреннего анализа.
Стоит отметить, что основные средства могут быть оценены в натуральных и стоимостных показателях, поступление и выбытие в целом, по видам, по подразделениям, возрастной состав, степень физической и моральной изношенности, уровень прогрессивности оборудования, фондоотдача, значимость отдельных групп по видам, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие фондообеспеченности среднеотраслевым нормативам, сменность оборудования, степень загруженности производственных мощностей и т.п.

Сырьевые и материальные ресурсы будут не менее важным компонентом технологического процесса. Структура их разнородна, однако с позиции производства основной продукции наиболее существенны производственные запасы. Соответствующие показатели должны отражать обоснованность плана материально-технического снабжения; оптимальность доставки запасов; ритмичность поставки запасов в целом, по видам запасов и поставщикам; ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие внутренним нормативам и среднеотраслевым показателям по величине запасов в различных разрезах; оценку неликвидов, неходовых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетом сезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как в натуральных, так и в стоимостных показателях.

Трудовые ресурсы отличаются необходимостью их вознаграждения, по϶ᴛᴏму их анализ выполняется по четырем направлениям: (а) наличие и состояние; (б) движение; (в) использование; (г) стимулирование. Соответствующие показатели должны характеризовать: состав и структуру работников; уровень образования и квалификации; долю управленческого персонала; текучесть кадров в различных разрезах; производительность труда и среднюю заработную плату в целом, по категориям работников и по подразделениям; эффективность использования рабочего времени; темпы изменения средней заработной платы в сравнении с темпами изменения объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовки кадров и др.

Оценка рассмотренных факторов производства должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и базироваться на данных оперативного и бухгалтерского учета и внутренней отчетности. Анализ может выполняться по традиционной схеме:

• идентификация показателей и алгоритмов их расчета;
• определение информационных источников (вид информации);
• определение информационных потоков (кто, когда и кому предоставляет исходные и результатные данные);
• установление (по возможности) технически и/или научно обоснованных норм (аналитических нормативов, плановых заданий);
• оценка отклонений фактических значений от нормативов (планов);
• оценка динамики показателей;
• оценка факторов, вызвавших отклонения от нормативов и в динамике.

Результаты анализа, как правило, оформляются в виде совокупности взаимосвязанных таблиц, последовательно раскрывающих влияние того или иного фактора.

Безусловно, в рамках тематического анализа могут обособляться и подвергаться периодической оценке иные виды ресурсов; в частности, для крупных организаций особую значимость имеет организационная структура управления в целом, по функциональным и линейным подразделениям.

Анализ и управление затратами. Эффективная работа организации характеризуется ростом прибыли. Безусловно, спады, сопровождающиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, но исключительно в контролируемом размере или в течение непродолжительного времени. Прибыль определяется как превышение доходов над расходами (затратами) В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов повышения доходов и снижения расходов.

В рамках решения задачи повышения доходов проводится анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах, ритмичности производства и продаж, эффективности ценовой политики и др.

Задача снижения расходов подразумевает планирование и контроль исполнения плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов организации, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.

Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некᴏᴛᴏᴩого вида товаров можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. По϶ᴛᴏму очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль организации. Именно данным определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью организация в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе кᴏᴛᴏᴩого постоянно изыскиваются возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. Безусловно, затраты, кᴏᴛᴏᴩые организация вынуждена нести в ходе производственного процесса, объективны, и организация сама определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует ϶ᴛᴏт процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В конкретном анализе с учетом отраслевой специфики ϶ᴛᴏ понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. К примеру, для машиностроительного предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для торговой организации производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при ϶ᴛᴏм возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.) Подобная спецификация имеет значимость, прежде всего для внутрипроизводственного анализа.

Финансовый анализ деятельности организации будет существенной составляющей комплексного анализа. Стоит заметить, что он включает разделы, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся, в основном, к виду аналитических работ, кᴏᴛᴏᴩые, во-первых, имеют ретроспективный характер и, во-вторых, не предназначены для внешних пользователей, т.е. имеют определенный уровень конфиденциальности. Материал опубликован на http://сайт
Но результаты такого анализа будут открытыми для всех заинтересованных лиц, поскольку данные показатели ϲʙᴏдятся в публичную отчетность.

В данном случае речь идет о так называемых конечных финансовых результатах, т.е. результатах, подводящих итоги деятельности организация за истекший период и позволяющих дать комплексную оценку его системообразующих характеристик, имеющих значимость, прежде всего, с позиции долгосрочной перспективы.

К таким характеристикам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся степень финансовой устойчивости; структура активов, в кᴏᴛᴏᴩые вложен капитал и кᴏᴛᴏᴩые, по сути, определяют возможность устойчивого генерирования прибыли; оптимальность структуры источников финансирования как с позиции стабильности текущей деятельности, так и с позиции долгосрочной перспективы; сравнительная динамика капитала, выручки и прибыли и др. Оценка данных характеристик может быть выполнена в данном блоке, а ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие алгоритмы оценки и анализа поддаются определенной унификации.

При оценке финансовых результатов рассчитываются показатели прибыли и рентабельности, т.е. демонстрируется результативность и эффективность работы за отчетный период. При оценке финансового состояния рассчитываются показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость. Анализ деловой активности включает показатели, характеризующие оборачиваемость средств. При анализе инвестиционной деятельности исследуются показатели, оценивающие эффективность финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности и др. В отличие от разделов, посвященных анализу ресурсов и производственного процесса, упор здесь делается, в основном, на показатели финансового характера.

Аналитические процедуры именно ϶ᴛᴏго блока, безусловно, могут быть стандартизованы и унифицированы, а результаты анализа поддаются понятной интерпретации и множественному представлению в виде, доступном для понимания пользователями различной степени подготовки в области учета, анализа, финансов (вариабельность с ориентацией на запросы пользователей в рамках унифицированной системы отчетных данных)

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности изучается в тесной взаимосвязи со смежными дисциплинами: теорией анализа, бухгалтерским учетом, статистикой, математикой, планированием, маркетингом и управлением и др.

Бухгалтерский учет явился родоначальником экономического анализа – достаточно новой отрасли научных знаний. Бухгалтерский учет и отчетность будут основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности организаций и объединений (ее доля в общей массе информации достигает 70% и более) Это первичная документация, содержащая исходные данные о хозяйственных операциях, записи в регистрах аналитического и синтетического учета, наконец, бухгалтерская отчетность.

Взаимосвязь экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистическая отчетность служит для анализа необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, разработавшая методы средних, группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов.

Связь экономического анализа и математики определяется тем, что для той или другой области знаний характерно изучение количественных соотношений. Применение математики в экономических исследованиях и расчетах распространяется в первую очередь на область переменных величин. Изучение переменных величин, измерение зависимости одних переменных величин от других ϲʙᴏдятся к определению значения функции. Связь между переменными величинами математически выражается в виде функциональных уравнений, например, уравнение функциональной связи двух переменных имеет следующий общий вид: у = f ( x ), где у будет функцией аргумента x . К функциональным по существу ᴏᴛʜᴏϲᴙтся дифференциальные и интегральные уравнения.

В экономике часто приходится иметь дело с переменными величинами. Экономические переменные, имеющие качественную и количественную определенность, могут находиться в функциональной зависимости друг от друга. При этом связь между экономическими явлениями и показателями не всегда выражается в функциональной форме. Часто приходится иметь дело с вероятностной зависимостью. Кстати, эта зависимость характерна тем, что, помимо изучаемых основных, на данный показатель влияют и побочные факторы, выделить и методологически изолировать действие кᴏᴛᴏᴩых не всегда возможно. Нужно помнить, такие связи изучаются с помощью корреляционного и регрессионного анализа , опирающегося на солидный математический аппарат.

Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования . С помощью экономико-математической модели с использованием ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей символики изображается тот или иной действительный экономический процесс. Именно такая модель может быть сконструирована на базе глубокого теоретического исследования экономической сущности процесса. Только в ϶ᴛᴏм случае она адекватна экономическому процессу и объективно демонстрирует его.

В экономическом анализе хозяйственной деятельности применяются интегральное и дифференциальное исчисление, математические теории игр и массового обслуживания, линейное, динамическое программирование и др.

Основные задачи экономического анализа хозяйственной деятельности

Основные задачи экономического анализа определяются в первую очередь содержанием данной науки. Эти задачи ϲʙᴏдятся к следующему.

Первая задача – повышение обоснованности плановых решений по количеству, структуре и качеству выпускаемой продукции (выполнения работ и оказания услуг) с позиции выявления и удовлетворения спроса, бесперебойности, ритмичности производственных процессов, а также контроля и всесторонней оценки результатов исполнения планов.

Продолжая и завершая контрольные функции учета, используя данные бухгалтерского и статистического учета, материалы других источников, экономический анализ характеризует выполнение заказов и планов, как в текущем периоде, так и по завершении отчетного периода, выявляет отклонения от плановых предположений, их причины и следствия.

В организации при оценке выполнения плана основное внимание обращается на объем оптовой и розничной продаж, ассортиментную структуру, рациональное соотношение запасов, поступление и выбытие материальных ценностей. Очень важно, ɥᴛᴏбы анализ осуществлялся оперативно, в ходе выполнения плановых заданий. Только в данных условиях можно в текущем порядке выявить и устранить отрицательные моменты в работе организации. Анализ по истечении отчетного периода имеет большое значение в плане констатации фактов для дальнейших оценок деятельности организации на перспективу.

Вторая задача - оценка использования организациями ϲʙᴏих материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В наибольшей степени рациональное и эффективное использование ресурсов - важнейшая экономическая задача.

На основе экономического анализа дается оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В промышленности, например, в ϶ᴛᴏм плане исследуются эффективность использования средств и предметов труда, зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов; эффективность живого труда (по численности и профессиональному составу работников, по основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, по производительности труда и т.д.); эффективность использования финансовых ресурсов (собственных и заемных, основных и оборотных)

Третья задача - оценка финансовых результатов деятельности организаций, соизмерение доходов и расходов.

При оценке финансовых результатов деятельности организаций могут быть использованы в органической увязке количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли организации в промышленной сфере определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль организации зависит как от выполнения плана продаж (по объему и структуре), так и от фактически сложившейся структуры затрат, от соблюдения режима экономии, рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, оказавших влияние на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от организации. В случае если произошло, например, изменение цен (что от организациитрадиционно не зависит), то ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно изменяются и финансовые результаты.

Четвертая задача - выявление неиспользованных резервов.

Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоемкими расчетами) оправдывает себя, в конечном счете, тогда, когда он приносит обществу реальную пользу. Стоит сказать - полезность экономического анализа заключается главным образом в изыскании резервов и упущенных возможностей на всех участках планирования и руководства организацией. Изыскание внутренних резервов приобретает в настоящее время огромное значение.

Выявление резервов в процессе экономического анализа происходит путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения выполнения планов различными подразделениями организации, однородными организациями данной системы, родственными организациями различных систем путем изучения и использования передового опыта внутри страны и за рубежом.

СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА И ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

В рыночных условиях возникает необходимость комплексного системного анализа предприятия, представляющего собой сложную динамичную и самоуправляющуюся систему со свойствами целостности и внутренней активности.

Во-первых, производственно-хозяйственная деятельность предприятия - сложная система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Технология преобразует вход системы в ее выход, т.е. материально-вещественные потоки ресурсов и потоки трудовых ресурсов - в материально-вещественные потоки готовой продукции.

Во-вторых, с точки зрения управления финансами предприятие как система состоит из двух подсистем: управляющей и управляемой.

Управляющая подсистема - отделы управления предприятия, а управляемая подсистема - вся хозяйственная деятельность предприятия, представленная в виде производственных подразделений.

Субъект управления воздействует на объект посредством финансового механизма, основными элементами которого являются финансовые показатели, финансовый анализ и финансовое прогнозирование.

При проведении системного анализа выделяют шесть этапов:

1) целевой этап - определение целей и условий функционирования. Целью работы предприятия является повышение рентабельности. Задача системного анализа - рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности;

2) параметрический этап - построение «дерева» целей и отбор показателей, характеризующих деятельность предприятия;

3) модельный этап - построение модели формирования экономических факторов и показателей;

4) факторный этап - создание формализованных факторных моделей различных показателей хозяйственной деятельности;

5) расчетно-аналитический этап;

6) оценочный этап - обобщение, выработка рекомендаций по использованию резервов и повышению эффективности производства.

Рассмотрим методику комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

Теоретической основой комплексной экономической оценки хозяйственной деятельности организации являются система и методология комплексного анализа, методы комплексной оценки.

Система и методология комплексного анализа предполагают использование:

Системы формирования экономических показателей;

Комплексного и системного подхода к анализу хозяйственной деятельности;

Классификации факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности подразделяются на количественные и качественные.

Комплексный анализ - это последовательное рассмотрение экономических показателей, характеризующих важнейшие стороны

хозяйственной деятельности предприятия (его внешние и внутренние связи). Основная цель этого анализа - обеспечить эффективное функционирование предприятия.

В проведении комплексного анализа заинтересованы различные стороны:

1) администрация предприятия (аппарат управления) - для выявления конкретных экономических показателей;

2) кредиторы (банки и частные лица) - с целью изучения кредитоспособности объекта;

3) инвесторы - при решении вопроса о самом выгодном вложении средств.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности проводится в определенной последовательности (разделы комплексной программы):

1. Анализ финансового состояния предприятия.

2. Анализ финансовых результатов (прибыли, себестоимости, рентабельности).

3. Анализ выполнения производственной программы (выпуска и реализации продукции, структуры и ассортимента).

4. Анализ эффективности использования производственных ресурсов (трудовых ресурсов, основных и оборотных фондов).

Логическая взаимосвязь между этими блоками выражается в следующем. Финансовое состояние предприятия характеризуется степенью его обеспеченности денежными средствами для осуществления текущей хозяйственной деятельности и дальнейшего производственного развития. Оно зависит от объема и структуры источников хозяйственных средств предприятия, а также рационального и эффективного использования данных средств в хозяйственном обороте. Финансовые результаты характеризуются прежде всего рентабельностью производства и зависят от выполнения производственной программы. В разделе «Анализ выполнения производственной программы» анализируются факторы изменения объема производства и реализации продукции. В свою очередь, объем производства продукции зависит от эффективности использования ресурсов, которые анализируются в последнем разделе комплексной программы анализа хозяйственной деятельности.

Таким образом, дав комплексную оценку финансового состояния в первом разделе программы анализа, мы последовательно раскрываем определяющие его факторы.

Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

Классификация факторов является основой классификации резервов. Комплексная оценка резервов производства предполагает анализ факторов и количественную оценку резервов в соответствии с их классификацией.

Основной принцип классификации производственных факторов и резервов - по источникам эффективности производства: целесообразная деятельность или труд, предмет труда, средства труда.

По типу использования производственных и финансовых ресурсов предприятия выделяются экстенсивные и интенсивные факторы и резервы (рис. 4).

Рис. 4. Классификация факторов и резервов экстенсивного и интенсивного развития производства

Экстенсивное развитие ориентируется на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Экстенсивными факторами являются:

Увеличение количества используемых ресурсов;

Увеличение времени использования ресурсов;

Устранение непроизводительного использования ресурсов.

Интенсификация экономики состоит в опережении роста результатов над затратами. К интенсивным факторам относятся:

Совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов;

Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов.

Показатели интенсивного использования ресурсов: фондоотдача, материалоотдача, производительность труда, оборачиваемость оборотных средств, фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость, коэффициент закрепления оборотных средств.

В соответствии с классификацией резервов по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприятия планируют пути поиска мобилизации резервов, т.е. составляют планы организационно-технических мер по выявлению и использованию резервов.

Результативными показателями интенсификации являются:

Увеличение выручки, прибыли (балансовой, чистой и т.д.);

Рост коэффициентов оборачиваемости и рентабельности (продаж, основной деятельности, собственного капитала, общей).

По сроку использования резервы подразделяются на текущие, которые реализуются на протяжении данного года, и перспективные, которые можно реализовать в более далекой перспективе (в течение пяти лет).

По способам выявления выделяются явные резервы, т.е. ликвидация очевидных потерь и перерасходов, и скрытые резервы, которые могут быть выявлены посредством глубокого экономического анализа, применения особых методов, например, сравнительного межхозяйственного анализа, функционально-стоимостного анализа и т.д.

С позиций предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутрипроизводственные резервы.

Внешние резервы - общие народно-хозяйственные, отраслевые и региональные, например, концентрация капиталовложений в экономически выгодных отраслях. Главным источником экономии на предприятии являются внутрипроизводственные резервы.

При оценке резервов используются методы горизонтального, вертикального, трендового и факторного анализа.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Глава 1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ

1.1 Что такое «анализ хозяйственной деятельности предприятия»? Цели, виды и способы анализа

В широком смысле слова под «анализом хозяйственной деятельности» (АХД) понимается ретроспективное (на основе прошлой деятельности), оперативное (текущее состояние) и/или перспективное (прогноз развития) исследование бизнеса (либо отдельных аспектов бизнеса) предприятия. Цели анализа при этом могут быть исключительно разнообразными и зависеть от субъекта анализа, в качестве которого может выступать как менеджмент самого предприятия, так и сторонние организации, имеющие доступ к информации о предприятии (пользователи информации).

Главная цель анализа -- своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи :

1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рис 9.1.

В контексте используемой информационной базы анализа хозяйственной деятельности (АХД) различают финансовый анализ и управленческий анализ.

Финансовый анализ производится на основе форм квартальной и годовой сводной финансовой отчетности предприятия: баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) - за ряд прошлых периодов (кварталов, лет). Финансовый анализ может проводиться как самой компанией, так и внешними пользователями информации (например, крупными клиентами, конкурентами и т.д.), так как этот вид анализа основывается на данных публичной (открытой) отчетности.

Управленческий анализ использует как данные сводной финансовой отчетности, так и оперативную (внутреннюю) информацию компании. Данный вид анализа проводится в большинстве случаев для внутренних целей компании, так как он основывается на использовании в том числе коммерческой (закрытой) информации.

Финансовый и управленческий анализ не являются «параллельными» видами анализа хозяйственной деятельности.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

К первой группе пользователей относятся собственники предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций исходя из своих интересов. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др.

Таблица 1

Цели анализа хозяйственной деятельности в разрезе групп пользователей информации

Группы пользователей информации (субъектов анализа хозяйственной деятельности)	Цели проведения анализа хозяйственной деятельности
Финансовый анализ
Коммерческие банки	Анализ кредитоспособности заемщика
Поставщики и подрядчики	Анализ платежеспособности предприятия
Фондовые брокеры, мелкие акционеры	Прогноз стоимости бизнеса предприятия (котировки акций)
Конкуренты	Общая оценка состояния предприятия и динамики продаж (на основе данных сводной финансовой отчетности)
Стратегические инвесторы	Выбор наиболее привлекательного для инвестиций предприятия отрасли/региона на основе составления рейтинга
Управленческий анализ
Руководство предприятия	Выработка управленческой политики и стратегии развития предприятия
Стратегические инвесторы	Оценка стоимости бизнеса (при определении условий приобретения контрольного пакета акций), финансово-экономическая оценка эффективности инвестиций
Государственные налоговые органы	Правильность расчета налоговых начислений, оценка обоснованности предоставления налогового моратория (в случае неплатежеспособности предприятия)

Таблица 2

Способы анализа хозяйственной деятельности (АХД)

С точки зрения задач и «выходных» результатов, последовательности проведения различают позитивный анализ и нормативный анализ.

Позитивный анализ -- это обработка первичной (учетной) информации и фиксация имеющих место явлений и процессов хозяйственной деятельности предприятия. Скажем, примером позитивного анализа является расчет показателей ликвидности и констатация того факта, что за отчетный квартал коэффициент текущей ликвидности предприятия снизился с 1,5 до 1,35.

Нормативный анализ -- это оценка результатов позитивного анализа в контексте благосостояния предприятия («хорошо» или «плохо») и, на этой основе, формулировка соответствующих выводов исходя из общей цели проведения анализа.

Любой проект АХД предполагает сочетание двух указанных способов в последовательности «позитивный анализ (обработка информации) -- нормативный анализ (оценка и выводы)».

Нормативная оценка определяется не только результатами, полученными на этапе позитивного анализа, но и целью анализа (критерием нормативной оценки).

Допустим, и анализ кредитоспособности заемщика со стороны коммерческого банка при андеррайтинге (принятии решения о выдаче и условиях) кредита, и анализ эффективности деятельности дочернего предприятия со стороны управляющей компании (холдинга) используют одну и ту же технологию аналитической обработки данных сводной финансовой отчетности (финансовый анализ). Нормативная оценка результатов позитивного анализа и управленческие выводы при этом будут различаться, так как в указанных двух случаях различными являются цели проведения АХД (см. схему 2).

Цель проведения анализа определяет предмет анализа, т.е. совокупность исследуемых сегментов и направлений хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи можно выделить:

* сегментарный АХД (например, анализ кредитоспособности заемщика, финансово-экономическую оценку отдельного инвестиционного проекта компании), где предметом исследования является отдельный аспект или сфера бизнеса;

* комплексный АХД, где предметом изучения является бизнес предприятия в целом.

В методологическом плане наиболее полным является комплексный управленческий анализ хозяйственной деятельности .

Комплексный анализ представляет собой совокупность определенных принципов, методов и приемов всестороннего изучения хозяйственной деятельности предприятия.

Основной целью комплексного анализа является оценка имущественного и финансово-экономического состояния предприятия, идентификация внутренних процессов и проблем, выработка на их основе прогнозов развития и составление рекомендаций по их корректировке. Это необходимо для принятия различных управленческих решений, в том числе в области развития, выхода из кризиса, покупки-продажи бизнеса или пакета акций, привлечения инвестиций (заемных средств) и т.п.

Комплексный АХД может проводиться предприятием по итогам прошедшего бюджетного периода (план-факт анализ), либо на основе сравнения данных ряда периодов (ретроспективный анализ).

Комплексный (фундаментальный) анализ должен проводиться на базе объективных материалов с выездом специалистов на предприятие, с учетом макроэкономических и отраслевых показателей и фактических результатов деятельности конкретного предприятия.

Список необходимых документов (предоставляемой информации):

· устав и/или учредительный договор;

· общая информация о компании;

· балансовый отчет (форма №1);

· отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· отчет о движении капитала (форма №3);

· отчет о движении денежных средств (форма №4);

· приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· пояснительная записка к финансовому отчету;

· заключение независимого аудитора;

· бизнес-планы развития и отчеты об их реализации;

· дополнительные документы и информация с учетом пожеланий Заказчика.

Комплексный анализ является, по сути, всеобъемлющим видом анализа:

1. Во-первых, он дает общую ретроспективную и прогнозную оценку финансово-экономического состояния предприятия

2. Во-вторых, позволяет обратить внимание на определенные аспекты хозяйствования компании,

3. В-третьих, указывает на пути оптимизации ее деятельности.

Данный вид анализа может найти широкое применение на предприятии; в частности, он оптимально подходит для следующих видов работ:

· Привлечение финансовых ресурсов

· Поиск высокорентабельных проектов

· Оценка надежности партнеров

· Оценка целесообразности финансовых вложений

· Оптимизация финансовой деятельности компании

· Комплексное финансовое оздоровление компании

Комплексный экономический анализ проводится в три этапа:

1) предварительный обзор обобщающих показателей (чтение отчетности;

2) углубленный анализ всех показателей по блокам в их взаимосвязи;

3) по итогам глубокого анализа всех показателей и всех сторон хозяйственной деятельности дается обобщающая оценка эффективности работы предприятия.

Блок 1. Анализ технико-организационного уровня и других условий хозяйственной деятельности. Факторами повышения экономической эффективности являются техническое и организационное развитие, внешнеэкономические, социальные и природные условия хозяйственной деятельности. Совершенствование технико-организационного уровня хозяйственной деятельности -- комплексный непрерывный процесс ее рационализации, охватывающий научно-технический прогресс и научно-технический уровень производства и производимой продукции, структуру хозяйственной системы и уровень организации производства и труда, хозяйственный механизм и уровень организации управления и использования методов хозяйствования. В сферу управленческой деятельности входят также управление внешнеэкономическими связями, социальным развитием трудовых коллективов и использованием человеческого фактора в производстве, а также природоохранной деятельностью и рациональным использованием природных ресурсов. Методологически такие факторы повышения экономической эффективности производства, как внешнеэкономические, социальные и природные условия, можно рассматривать как самостоятельные темы экономического анализа или как составные части темы анализа технико-организационного уровня хозяйственной деятельности.

Повышение технико-организационного уровня и других условий (внешнеэкономических, социальных и природных) в любой отрасли материального производства в конечном счете проявляется в уровне использования всех трех элементов производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда. Качественные показатели использования производственных ресурсов -- производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, -- являются одновременно и показателями экономической эффективности повышения технико-организационного уровня и других условий производства.

Методологически следует различать показатели экономической эффективности повышения технико-организационного уровня и показатели самого уровня, т.е. состояния техники, технологии, организации производства и управления. Примерное содержание анализа показателей достигнутого технико-организационного уровня (состояния) приведена на рис. 9.4.

1.2 Методологические принципы АХД

Следует различать понятия «методология» и «методика», в данном случае применительно к вопросам проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия. Методология АХД -- это совокупность базовых принципов, лежащих в основе сбора и обработки первичной информации. Под методикой АХД подразумевается набор и последовательность практических технологий (приемов) анализа, основанные на конкретизации базовых методологических принципов в соответствии с целями, предметом и объектом анализа. Отметим, что методологические принципы являются общими для всех видов АХД, в то время как каждый вид АХД имеет свою собственную методику проведения (блок-схему и совокупность используемых аналитических технологий).

Метод экономического анализа -- это прием, подход, способ изучения хозяйственных процессов в статике и динамике. Метод экономического анализа предполагает:

* использование системы показателей;

* изучение причин изменения экономических показателей;

* выявление и измерение взаимосвязи между экономическими показателями.

Методы экономического анализа можно разделить на две группы: качественные и количественные.

Качественные методы позволяют сделать качественные выводы о финансовом состоянии предприятия; уровне его ликвидности и платежеспособности, инвестиционном потенциале, кредитоспособности.

Количественные методы нацелены на то, чтобы в процессе анализа оценить влияние факторов на результативный показатель, найти оптимальное решение по использованию производственных ресурсов.

Количественные методы подразделяются на:

* статистические;

* бухгалтерские (метод двойной записи и балансовый метод);

* экономико-математические.

Способы и приемы количественного анализа включают следующие традиционные методы:

* расчет абсолютных, относительных и средних величин;

* сравнение;

* группировка;

* индексный метод;

* метод цепных подстановок;

* интегральный метод.

К статистическим методам экономического анализа относятся:

* статистическое наблюдение -- запись информации по определенным принципам и с определенными целями;

* расчет средних величин;

* ряды динамики -- абсолютный прирост, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста;

* сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам;

* сравнение показателей -- с показателями конкурентов, с нормативами, с показателями предыдущих периодов;

* расчет индексов;

* детализация показателей;

* графические методы.

При решении конкретных аналитических задач применяются экономико-математические методы:

* методы элементарной математики;

* классические методы математического анализа: дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление;

* методы математической статистики;

* эконометрические методы: производственные функции, межотраслевой баланс народного хозяйства, национальное счетоводство;

* методы математического программирования: оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование, блочное и динамичное программирование;

* методы исследования операций: управление запасами, теория игр, теория расписаний, методы экономической кибернетики;

* эвристические методы.

Метод исследования тесно связан с методикой исследования. Методика анализа -- это совокупность правил, методов, приемов целесообразного проведения аналитической работы.

При разработке методики экономического анализа определяются:

* цели и задачи экономического анализа;

* критерии оценки;

* совокупность показателей;

* методы анализа;

* периодичность и сроки выполнения аналитических процедур;

* источники информации для целей анализа;

* последовательность проведения анализа;

* средства обработки информации;

* порядок оформления результатов анализа.

Промежуточное положение между количественными и качественными методами анализа занимает составление рейтинговых оценок (балльный анализ). Этот метод, в частности, используется при сравнении текущего финансового состояния нескольких предприятий одной отрасли и/или региона при выборе наиболее подходящего объекта инвестиций.

Метод «анализа-синтеза»

Метод «анализа-синтеза» является общим для всей гносеологии (теории познания) и восходит к классической триаде диалектики Гегеля «тезис-антитезис-синтез». Данный метод предполагает три основных этапа при проведении любого вида АХД:

* на первом этапе проводится общее изучение предмета анализа, выражающееся в расчете основных результирующих показателей, включаемых в целевую функцию. Так, для комплексного управленческого анализа общее изучение состояния бизнеса заключается в расчете на основе форм сводной финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) динамики конечных финансовых результатов (объема продаж, себестоимости реализации, балансовой и чистой прибыли, прибыли на единицу собственных средств, рентабельности реализованной продукции) и финансовой устойчивости (коэффициентов ликвидности, финансовой маневренности, общей платежеспособности, величины чистого оборотного капитала). Таким образом, на первом этапе анализа имеет место констатация основных характеристик и тенденций предмета анализа на уровне явления (то есть без выявления сущностных причинно-следственных и функциональных факторных зависимостей, лежащих в основе данных характеристик и тенденций);

* на втором этапе осуществляется расчленение предмета анализа на составляющие (блоки) и анализ отдельных блоков предмета анализа. Основными используемыми аналитическими технологиями здесь являются методы вертикального и горизонтального факторного анализа. На втором этапе рассмотрение производится уже на уровне сущности отдельных аспектов предмета анализа, то есть определяются основные факторы, обусловливающие величину и динамику результирующих показателей (целевой функции). По результатам второго этапа формулируются нормативные оценки по отдельным блокам предмета анализа.

Следует подчеркнуть, что данные нормативные оценки носят условный («автономный») характер, так как исследование отдельных блоков на этом этапе производится обособленно, вне взаимосвязи с другими блоками. Так, одним из блоков при проведении комплексного управленческого анализа является финансовая политика компании. Соответственно, на втором этапе формулируются выводы относительно необходимости приведения коэффициентов финансовой устойчивости (ликвидности и других) к нормативным (оптимальным) значениям за счет изменения величины финансовых резервов. При этом управленческие выводы исходят сугубо из задач финансовой политики предприятия и не учитывают, например, возможный эффект от повышения финансовых резервов на снижение оборота компании (за счет дополнительной иммобилизации средств), сокращение инвестиций и пр.;

* третий , заключительный, этап можно определить как этап синтеза. На данном этапе производится «увязка» условных нормативных оценок и управленческих выводов 2-го этапа по отдельным блокам с учетом взаимосвязей и взаимозависимостей между блоками в рамках хозяйственной деятельности предприятия. Критерием при этом является оптимизация целевой функции АХД. Необходимость этапа синтеза диктуется тем, что предприятие представляет из себя экономическую систему с наличием функциональных связей между отдельными сегментами бизнеса, а не просто совокупность отдельных сегментов. Поэтому условные нормативные оценки 2-го этапа могут быть в ряде случаев «конфликтными», то есть управленческие цели одного из блоков могут вступать в противоречие с управленческими целями другого блока. Скажем, для коммерческого предприятия типичным примером такого рода «конфликтных» целей являются долгосрочные задачи повышения производственной эффективности (инвестиционная политика) и задачи поддержания текущей платежеспособности (финансовая политика).

Увеличение расходов на инвестиции означает дополнительную иммобилизацию оборотных (ликвидных) ресурсов компании, что снижает уровень текущей финансовой устойчивости. Соответственно, при проведении комплексного управленческого анализа на 3-м этапе производится «увязка» (поиск сбалансированного решения) управленческих оценок и выводов 2-го этапа по блокам «Инвестиции» и «Финансовая политика»; размер инвестиционных расходов может быть сокращен по сравнению с условной нормативной оценкой 2-го этапа, а, с другой стороны, требования к увеличению уровня финансовых резервов на планируемый период (квартал, год) также могут быть смягчены. В результате постулируются реальные управленческие цели инвестиционной и финансовой политики с учетом взаимозависимости данных двух важнейших сегментов бизнеса.

Методология «анализа-синтеза», которая лежит в основе блок-схемы проведения не только комплексного управленческого анализа, но и других видов АХД, изображена на схеме 3.

1.3 Пользователи экономической информации

Аналитическая экономическая информация представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.

Внешние пользователи подразделяются на две группы. Первая группа пользователей непосредственно заинтересована в информации:

* существующие и потенциальные собственники средств организации;

* кредиторы;

* поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей;

* государство в лице налоговых органов;

* служащие с точки зрения заработка и перспектив работы.

Ко второй группе относятся внешние пользователи, опосредованно заинтересованные в аналитической информации:

* аудиторские службы;

* консультанты по финансовым вопросам;

* биржи ценных бумаг;

* законодательные органы;

* пресса и информационные агентства;

* профсоюзы.

Внутренние пользователи -- руководство предприятия, менеджеры различных служб и т. д.

2 .1 Этапы и стандартные приемы экономического анализа

Практикой финансового анализа выработаны основные правила (методика) анализа финансовых отчетов. Условно их можно разделить на четыре типа анализа:

1. горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2. вертикальный (структурный) анализ -- определение структуры итоговых показателей;

3. трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателей в будущем;

4. анализ финансовых коэффициентов -- расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей.

Широкое применение имеют сравнительный и факторный анализ.

Сравнительный (пространственный) анализ проводится при сравнении отдельных внутрихозяйственных показателей фирмы с показателями других подразделений, фирм-конкурентов и т. д.

Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на результативный показатель как прямым методом дробления результативного показателя на составные части, так и обратным методом, когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Эти методы могут быть использованы на всех этапах анализа и формирования обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основные этапы финансового анализа можно представить следующим образом:

1. оценка структуры и динамики имущества и финансовых ресурсов организации;

2. оценка ликвидности баланса и активов организации;

3. оценка финансовой устойчивости организации;

4. оценка финансовых результатов деятельности организации;

5. оценка эффективности деятельности организации;

6. оценка деловой активности организации;

7. оценка денежных потоков организации.

Внутренний управленческий анализ предполагает более глубокое изучение всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основными направлениями внутреннего анализа являются:

1. анализ технико-организационного уровня и других условий производства;

2. анализ использования основных производственных средств;

3. анализ использования материальных ресурсов;

4. анализ использования труда и фонда заработной платы;

5. анализ объема, структуры и качества продукции;

6. анализ себестоимости продукции;

7. анализ прибыли, ее динамики и качества;

8. анализ величины, структуры авансированного капитала (внеоборотного и оборотного);

9. анализ оборачиваемости капитала;

10. анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности;

11. анализ финансового состояния организации.

2 .2 Системный подход в комплексном экономическом анализе

Необходимость системного анализа хозяйственной деятельности обусловлена тем, что деятельность любого хозяйствующего субъекта представляет собой сложную целостную динамичную систему. При системном анализе основное внимание уделяется исследованию взаимной связи отдельных факторов производства. В результате выполнения системного анализа строится логическая и методологическая схемы, которые позволяют создавать модели, использовать математические методы и современную вычислительную технику для исследования факторов. Наиболее важным в комплексном экономическом анализе является системность, увязка отдельных направлений анализа между собой, анализ взаимосвязи между объектами анализа и вывод показателей каждого направления исследования на обобщающие показатели эффективности деятельности организации.

Методика комплексного экономического анализа предполагает:

* определение целей и задач экономического анализа;

* формирование совокупности показателей для достижения целей и задач;

* разработку схемы и последовательности проведения анализа;

* установление периодичности и сроков проведения анализа;

* выбор способов получения информации и ее обработки;

* разработку методов анализа экономической информации;

* формирование перечня организационных этапов проведения анализа и распределения обязанностей между службами организации при проведении комплексного анализа;

* определение порядка оформления результатов анализа и их оценку.

Процедура комплексного экономического анализа состоит из нескольких блоков:

1. Предварительный обзор обобщающих показателей.

2. Анализ организационно-технического уровня, социальных, природных и внешнеэкономических условий производства.

3. Анализ использования основных производственных средств.

4. Анализ использования материальных ресурсов.

5. Анализ использования труда и заработной платы.

6. Анализ объема, структуры и качества продукции.

7. Анализ себестоимости продукции.

8. Анализ величины и структуры авансированного капитала.

9. Анализ оборачиваемости оборотных средств.

10. Анализ прибыли и рентабельности продукции.

11. Анализ рентабельности хозяйственной деятельности.

12. Анализ финансового состояния и платежеспособности.

13. Обобщающая оценка эффективности деятельности.

2 .3 Факторы и резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности

Основным условием увеличения уровня прибыли является повышение эффективности хозяйственной деятельности. На конечные результаты деятельности организации оказывают влияние различные факторы.

В экономическом анализе факторы классифицируются по различным признакам:

1. Факторы общие и частные.

Общие факторы оказывают влияние на ряд показателей. Частные факторы оказывают влияние на конкретные показатели.

2. Факторы внутренние и внешние.

Внутренние факторы определяются внутренними условиями функционирования организации. Внутренние факторы подразделяются на основные и неосновные. Основные факторы влияют на конечные результаты деятельности организации. Внутренние неосновные факторы не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя (это структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины).

Внешние факторы не зависят от деятельности конкретной организации, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данной организации.

3. Факторы экстенсивного и интенсивного развития финансово-хозяйственной деятельности.

К экстенсивным относятся факторы, определяющие увеличение количества используемых ресурсов, увеличение времени использования ресурсов, увеличение непроизводительного использования ресурсов.

К интенсивным относятся факторы, которые определяют совершенствование качественных характеристик ресурсов и процессов их использования -- совершенствование технологии и организации производства, труда, управления.

Классификация факторов является основой классификации резервов. В экономике различают два понятия резервов:

* Резервы как резервные запасы сырья, материалов и т. д.

* Резервы как неиспользованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности важным моментом является выявление и активизация внутренних резервов организации -- неиспользованных возможностей снижения

текущих и авансируемых затрат. Первый путь использования резервов -- это устранение потерь и нерациональных затрат. Второй путь -- внедрение более современных и производительных технологий.

В практике экономического анализа резервы классифицируются по следующим признакам:

1. По условиям повышения эффективности деятельности. По этому признаку можно выделить резервы: повышения научно-технического уровня производства и продукции; совершенствования структуры и организации производства и труда; повышения уровня управления и хозяйствования.

2. По конечным результатам, на которые воздействуют резервы. В этом плане различают резервы: повышения объема выпуска продукции; совершенствования структуры и ассортимента продукции; улучшения качества продукции; снижения себестоимости продукции; повышения прибыльности продукции.

3. По стадиям процесса воспроизводства", снабжение, производство, сбыт продукции, а также по стадиям создания и эксплуатации изделий: непроизводственная стадия -- конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия -- освоение новых изделий и технологий в производстве; эксплуатационная стадия -- потребление изделий.

4. По сроку использования резервы подразделяются на текущие (реализуемые в течение данного года) и перспективные, которые можно реализовать в более отдаленные периоды.

5. По способам выявления резервы классифицируются на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые, которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа.

Основными путями выявления и мобилизации резервов являются:

* выявление ведущего звена в повышении эффективности производства, т. е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и экономия которых может привести к значительному снижению себестоимости;

* выделение «узких мест» в производстве, которые ограничивают темпы роста производства и снижение себестоимости продукции;

* учет типа производства;

* одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;

* выявление комплекса резервов с тем, чтобы экономия материалов сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования.

АХД промышленного предприятия

Общеотраслевая специфика промышленного предприятия находит свое отражение в его финансовом цикле и инвестиционном цикле.

Финансовый цикл -- это совокупность стадий кругооборота (обращения) оборотного капитала предприятия с момента закупки необходимых для обеспечения текущей деятельности оборотных ресурсов до момента поступления средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и расчетов с кредиторами (поставщиками оборотных ресурсов). Длительность финансового цикла в промышленности сильно варьируется по отраслям: от нескольких недель (легкая и пищевая промышленность) до нескольких месяцев (тяжелое машиностроение).

Инвестиционный цикл -- это кругооборот (период воспроизводства) основного капитала предприятия с начала эксплуатации основных средств до их полного износа (амортизации). Продолжительность инвестиционного цикла определяется сроком амортизации основных средств, который может составлять более десяти лет в зависимости от физических особенностей и технологических характеристик используемого в хозяйственной деятельности компании основного капитала (зданий, сооружений, оборудования и т.д.).

Финансовый и инвестиционный циклы предприятия взаимосвязаны. Одним из направлений использования чистой прибыли (конечный результат очередного финансового цикла) являются вложения (инвестиции) в воспроизводство основного капитала. С другой стороны, капитальные (основные) активы компании являются необходимым условием обеспечения очередного финансового цикла и влияют на величину чистой прибыли (через амортизационные отчисления как одну из статей текущих затрат).

Финансовый и инвестиционный циклы промышленного предприятия в упрощенной форме показаны на схеме 5.

Как явствует из вышеприведенного описания целевой функции, генеральная задача управления бизнесом промышленной компании включает в себя три основные цели: повышение конечной эффективности хозяйственной деятельности, поддержание текущей финансовой устойчивости, обеспечение долгосрочной финансовой устойчивости. Указанные цели не являются автономными, т.е. не существуют отдельно друг от друга. Напротив, между целью повышения эффективности и целями обеспечения финансовой устойчивости существует тесная корреляция. При этом следует разграничивать, с одной стороны, обусловленность динамики долгосрочной финансовой устойчивости уровнем эффективности хозяйственной деятельности и, с другой стороны, существующий, как правило, «конфликт целей» роста эффективности и поддержания текущей финансовой устойчивости. Иными словами, цели эффективности и долгосрочной финансовой устойчивости являются сопряженными одна с другой и при этом конфликтными по отношению к цели текущей финансовой устойчивости.

Увеличение эффективности означает получение все большей величины чистой прибыли и, как следствие, рост собственных средств, т.е. в долгосрочном периоде рост конечных финансовых результатов имеет своим следствием улучшение финансового состояния компании. Одновременно критерий обеспечения долгосрочной финансовой устойчивости накладывает ограничения (верхний лимит) на уровень абсолютных и относительных показателей конечных финансовых результатов. Так, при широкомасштабной инвестиционной деятельности компании с привлечением заемных источников финансирования прогнозная величина чистой прибыли должна быть достаточной для погашения взятых долгосрочных кредитов.

«Конфликтность» целей роста эффективности и поддержания текущей финансовой устойчивости обусловливается тем обстоятельством, что инвестиционная активность, направленная на повышение конечных финансовых результатов, ведет к дополнительной иммобилизации средств, т.е. уменьшает величину имеющихся ликвидных (оборотных) активов компании и снижает уровень ликвидности бизнеса. Чрезмерное «увлечение» инвестиционными программами, как свидетельствует практика многих российских предприятий, может привести к потере платежеспособности компании по текущим обязательствам и, как следствие, к банкротству либо необходимости с убытками и в срочном порядке распродавать часть капитальных активов (те же незавершенные объекты капитального строительства).

На схеме 11 показана общая взаимосвязь трех ключевых задач управленческой политики, включаемых в целевую функцию бизнеса промышленной компании.

Итак, выше мы охарактеризовали промышленное предприятие как объект анализа хозяйственной деятельности с точки зрения отраслевых особенностей:

формирования конечных финансовых результатов бизнеса;

основных источников финансирования хозяйственной деятельности;

критериев финансовой устойчивости в текущем и долгосрочном аспектах;

и, наконец, целевой функции бизнеса, включающей основные задачи по обеспечению

долгосрочного устойчивого развития компании.

3. Комплексный управленческий анализ в промышленности

Из всех видов АХД предприятия наиболее полномасштабным исследованием текущего состояния и тенденций развития бизнеса является комплексный управленческий анализ. Предметом изучения здесь служит хозяйственная деятельность компании в целом, а не отдельные ее аспекты -- отсюда определение «комплексный». Информационной базой анализа является вся имеющаяся информация о предприятии, включая данные как сводной финансовой отчетности, так и оперативной (внутренней) отчетности; поэтому данный вид АХД определяется как «управленческий». Как правило, комплексный управленческий анализ проводится менеджментом самого предприятия для целей выработки и корректировки текущей и стратегической (долгосрочной) управленческой политики. В некоторых случаях заказчиком проведения анализа (по согласованию с менеджментом компании) является стратегический инвестор, которому необходимо обладать детальной информацией о состоянии предприятия в преддверии принятия ключевого решения (об инвестициях, покупке контрольного пакета акций и т.д.).

На схеме 13 графически изображена поэтапная последовательность проведения комплексного управленческого анализа для промышленного предприятия в соответствии с методологией «анализа-синтеза».

Анализ проводится в парадигме «от общего к частному».

На1-м этапе рассматривается динамика конечных (сводных) финансовых показателей по данным открытой финансовой отчетности -- баланса (формы № 1) и отчета о финансовых результатах (формы № 2) -- иначе говоря, первым этапом комплексного управленческого анализа является финансовый анализ. Результатом первого этапа является расчет сводных (интегральных) показателей состояния и динамики бизнеса предприятия и формулировка общих (предварительных) выводов о позитивных и неблагоприятных тенденциях хозяйственной деятельности за отчетный период.

На 2-м этапе результаты финансового анализа конкретизируются и дополняются с учетом данных внутренней (оперативной) отчетности предприятия. Здесь анализ проводится в разрезе трех ключевых сегментов бизнеса: инвестиционной и производственной политики, рыночной стратегии, финансовой политики. При этом в контексте целевой функции бизнеса инвестиционно-производственная политика и рыночная стратегия выступают факторами эффективности, а финансовая политика включает в себя цели поддержания текущей и долгосрочной финансовой устойчивости. Обобщением результатов рассмотрения показателей отдельных аспектов хозяйственной деятельности является SWOT-анализ (формулировка основных «сильных» и «слабых» мест, положительных и неблагоприятных тенденций и факторов, определяющих данные тенденции, за отчетный период по отдельным аспектам бизнеса предприятия).

На3-м этапе производится корректировка текущей и долгосрочной управленческой политики предприятия на основе нормативного анализа (оценки результатов количественного анализа первых двух этапов). Основой 3-го этапа является «увязка» конфликтных целей инвестиционно-производственной, рыночной (сбытовой и снабженческой) и финансовой политики и нахождение по ним сбалансированных управленческих решений на текущую и долгосрочную перспективу. Это и составляет смысл комплексного управленческого анализа как основы разработки текущей хозяйственной политики и стратегии развития предприятия на перспективу.

В целом методики проведения финансового и комплексного управленческого анализа являются однотипными (основанными на общей методологии трех последовательных этапов «общее изучение -- анализ отдельных аспектов бизнеса -- синтез и формулировка конечных выводов»). Другое дело, что гораздо более обширная информационная база комплексного управленческого анализа позволяет более детально подойти к исследованию такой составляющей целевой функции бизнеса, как эффективность. В рамках проведения комплексного управленческого анализа отдельно исследуются эффективность использования производственного потенциала предприятия (внутренняя производственная эффективность) и эффективность стратегии предприятия на рынках готовой продукции и закупаемых ресурсов (внешняя экономическая среда). Здесь два указанных фактора эффективности рассматриваются как отдельные аспекты управленческой политики предприятия, а в рамках рыночной стратегии дополнительно выделяют такие блоки, как рынок сбыта (готовой продукции) и рынки ресурсов (сырья и материалов, трудовых ресурсов, финансовых ресурсов).

Схематично методику проведения комплексного экономического анализа предприятия можно представить следующим образом

3. 2 Анализ состояния и использования основных фондов (средств)

Повышение уровня и темпов развития промышленности, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависит от состояния и развития материально-технической базы, т. е. от степени оснащенности предприятий (организаций) основными средствами и уровня их использования. Основные средства промышленности составляют половину всех основных средств Российской Федерации и являются важнейшей частью национального богатства страны.

Рациональное использование постоянно возрастающих основных средств стало в настоящее время одним из решающих факторов повышения экономической эффективности общественного производства.

Анализ эффективности использования средств труда целесообразно начинать с изучения соотношения между выпуском продукции, наличием основных фондов и фондоотдачей, с определения влияния на объем продукции экстенсивных и интенсивных показателей использования основных фондов. Данные для анализа средств труда содержатся в ф. № 11. Для анализа общих показателей использования средств труда можно воспользоваться следующей аналитической таблицей (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Динамика объема продукции, основных фондов и фондоотдачи

	Наименование показателей	Обозначение показателей	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение от прошлого года -(+,-)
	Объем продукции (работ, услуг), тыс. руб.
	Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов, тыс. руб
	В том числе машин и оборудования, тыс.руб.
	Удельный вес (коэффициент) машин и оборудования в составе основных фондов
	Фондоотдача с 1 руб. стоимости промышленно-производственных основных фондов, руб. коп.
	Фондоотдача с 1 руб. стоимости машин и оборудования, руб. коп.

Объем продукции (работ, услуг) зависит от наличия основных фондов, их структуры и эффективности использования (фондоотдачи). Зависимость эту можно выразить следующей формулой:

Влияние этих факторов на объем продукции вычисляется способом разниц абсолютных величин:

Влияние изменения стоимости основных фондов

193 * 0,595 * 6,08=+696 тыс.руб.;

Влияние изменения структуры основных фондов

0,037 * 1423 * 6,08=+318 тыс.руб.;

Влияние изменения фондоотдачи с 1 руб. стоимости машин

и оборудования

0,02 * 1423 * 0,632=-18 тыс.руб.

Как видно из табл. 2.1 и приведенных расчетов, объем продукции увеличился против прошлого года на 996 тыс.руб. Это произошло в результате увеличения стоимости основных фондов и повышения удельного веса машин и оборудования, что обеспечило прирост объема продукции соответственно на 696 тыс.руб. и 318 тыс.руб. Однако снижение фондоотдачи машин и оборудования привело к снижению объема продукции на 18 тыс. руб.

После изучения общих показателей наличия и использования основных фондов следует приступить к анализу обеспеченности предприятия средствами труда. При этом необходимо прежде всего дать характеристику их наличия и движения как в целом по всем основным фондам, так и по отдельным их группам. Необходимые для анализа данные содержатся в ф. № 5 и № 11. Сравнивая наличие основных фондов на начало и конец отчетного года, выявляют изменение стоимости основных фондов по сравнению с прошлым годом. Движение основных средств определяется величиной их поступления и выбытия в отчетном году. Прирост основных фондов происходит за счет ввода в действие новых объектов основных фондов, приобретения бывших в эксплуатации основных фондов, безвозмездного поступления их от других предприятий и организаций. Уменьшение наличия основных фондов происходит в результате выбытия их вследствие ветхости и износа, продажи и безвозмездной передачи их другим предприятиям (организациям).

Наряду с показателями объема, структуры и движения основных фондов важное значение имеют показатели технического состояния, которое характеризуется степенью их обновления и изношенности, выбытия, а также возрастным составом оборудования и уровнем его морального износа.

Анализируя техническое состояние основных фондов, необходимо в первую очередь определить уровень и динамику их физического и морального износа, поскольку от этого в значительной мере зависят производительность оборудования и фондоотдача всех основных фондов.

Показателем степени изношенности основных фондов, в том. числе оборудования, является коэффициент износа, который определяется как отношение суммы начисленного износа за весь период их использования к первоначальной либо восстановительной стоимости основных фондов. Необходимые для расчета данные приводятся в ф. № 5. Привлекая данные бухгалтерского учета, можно исчислить коэффициенты изношенности не только в целом для всех основных фондов, но и для отдельных групп, что позволит более детально охарактеризовать техническое состояние различных видов основных средств.

Сопоставляя коэффициенты изношенности на конец и начало года, а также за предыдущие годы, можно проследить изменение степени изношенности основных фондов за изучаемый период. Возрастание уровня износа может быть обусловлено амортизацией, приобретением или получением основных фондов с уровнем износа большим, чем средний по предприятию, а главное - низкими темпами обновления основных фондов, невыполнением планов ввода в действие объектов капитального строительства, модернизации оборудования.

Степень обновления основных фондов характеризуется коэффициентом обновления, который определяется отношением стоимости вновь введенных в эксплуатацию основных фондов за отчетный период к их первоначальной (восстановительной) стоимости на конец периода. Он показывает величину введенных в действие основных фондов за тот или иной период. Коэффициенты износа и обновления исчисляются как по всем фондам, так и по активной их части, а также по группам оборудования и рассматриваются обычно в динамике за ряд лет.

Более высокий коэффициент обновления активной части основных фондов по сравнению с аналогичным коэффициентом, исчисленным по всем фондам, показывает, что обновление основных фондов осуществляется на предприятии за счет активной их части и положительно влияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент выбытия исчисляется как отношение выбывших за отчетный год основных фондов к стоимости их на начало периода. Он показывает долю основных фондов, ежегодно выбывающих из производства.

Коэффициенты выбытия следует рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, основным видам оборудования.

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия всех промышленно-производственных фондов и выяснить, за счет какой части происходит их выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по промышленно-производственным основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется за счет активной части и отрицательно повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (превышение стоимости поступивших в отчетном периоде основных фондов над стоимостью выбывших) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов к их стоимости на начало периода.

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязанно. Привлекая данные оперативно-технического и бухгалтерского учета, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более производительное, и сделать вывод об эффективности применения основных фондов.

По анализируемому предприятию данные о степени износа, обновления, выбытия и прироста основных фондов сформированы на основании данных ф. № 5 в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Анализ износа, обновления, выбытия и прироста основных фондов

Показатели	На начало
1 . Первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, тыс. руб. в том числе:
машин и оборудования
2. Ввод в действие всех новых фондов, тыс.руб. в том числе:
промышленно-производственных основных фондов из них:
машин и оборудования
3. Выбытие основных фондов, тыс.руб. в том числе:
промышленно-производственных основных фондов из них:
машин и оборудования
4. Прирост основных фондов, тыс. руб. в том числе:
промышленно-производственных основных фондов из них:
машин и оборудования
5. Износ основных фондов, тыс.руб. в том числе:
промышленно-производственных основных фондов
6. Коэффициент обновления основных фондов, % в том числе:
промышленно-производственных основных фондов из них:
машин и оборудования
7. Коэффициент выбытия основных фондов, % в том числе:
промышленно-производственных основных фондов из них:
машин и оборудования
8. Коэффициент прироста основных фондов, % в том числе:
промышленно-производственных основных фондов из них:
машин и оборудования
9. Коэффициент износа основных фондов, % в том числе:

Подобные документы

Понятие экономического анализа, его задачи и виды. Приемы и способы экономического анализа. Вертикальный и горизонтальный анализ формы №1 "Баланс", формы №2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия.

курсовая работа , добавлен 16.10.2012


Общая классификация экономического анализа. Цели экономического анализа, определяемые уровнем анализируемых объектов, особенностью изучаемых явлений и процессов. Основы внутреннего управленческого анализа. Значение проведения финансового анализа.

реферат , добавлен 28.03.2009


Виды экономического анализа и их классификация. Методы экономического анализа, цели его проведения. Анализ использования основных фондов на предприятии ООО "КомСтрой". Влияние использования основных фондов на производственные и финансовые результаты.

курсовая работа , добавлен 23.01.2011


Основные этапы проведения комплексного анализа, их характеристика. Элементы, примерный состав и последовательность экономического анализа. Формирование и анализ основных групп показателей в системе комплексного анализа хозяйственной деятельности.

контрольная работа , добавлен 17.06.2010


Сущность финансового анализа и его задачи. Методика проведения горизонтального и вертикального анализа отчетности и коэффициентов. Проведение комплексного экономического анализа финансовой деятельности и рентабельности предприятия на примере ООО "КамСан".

курсовая работа , добавлен 03.09.2010


Финансовая отчетность как информационная основа для финансового анализа и принятия управленческих решений. Содержание и методы финансового и управленческого анализа, их взаимосвязь и последовательность. Комплексный анализ деятельности предприятия.

курсовая работа , добавлен 27.01.2011


Проведение экономического анализа на примере ООО "Кузбасская экологическая фирма". Источники информации для анализа. Использование основных фондов предприятия, труда и заработной платы. Затраты, связанные с реализацией услуг. Анализ финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 17.01.2013


Современное состояние и перспективы развития экономического анализа в России. Использование абсолютных, средних и относительных величин, управление ими. Анализ показателей движения и состояния основных и оборотных средств, пути их совершенствования.

контрольная работа , добавлен 14.09.2015


Классификация приемов экономического анализа. Методика анализа деятельности предприятия, внутрихозяйственного и внутриотраслевого экономического анализа. Анализ фондоотдачи, материалоемкости, производительности труда, ритмичности сезонности товарооборота.

реферат , добавлен 18.09.2009


Предмет, цели, содержание и задачи экономического анализа в условиях рынка. Методика и сфера применения комплексного анализа хозяйственной деятельности, система его показателей. Факторный анализ расходов по оплате труда. Использование индексного метода.

Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. Он выполняет множество функций в системе управления, и многообразие функций обусловливают его цель и задачи.
Цель и задачи комплексного экономического анализа направлены на решение внутрихозяйственных задач организации для увеличения результативности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов, активов, капитала, доходов, расходов и прибыли для наращения стоимости компании, повышения доходности акций акционеров. Основной целью комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности является получение ключевых характеристик финансово-хозяйственного состояния организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности понимаются хозяйственные процессы организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.
Объектами комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности могут быть отдельные подразделения предприятия, отдельные стороны и сегменты деятельности, центры затрат и центры ответственности. Основным объектом комплексного экономического анализа является организация в целом.
Предмет комплексного экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Задачи комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности вытекают из его сущности и могут быть следующими. Оценка качества, обоснованности и достоверности планов и нормативов. Определение базовых показателей для планирования на предстоящий период. Эти две задачи тесно взаимосвязаны. Усиление научной обоснованности планов достигается путем осуществления полного и достоверного комплексного анализа хозяйственной деятельности за предшествующие периоды, что позволяет выявить определенные экономические закономерности в развитии категорий и показателей. Здесь же изучаются основные факторы, которые оказывают существенное влияние на деятельность предприятия и которые должны быть учтены при составлении планов на следующий период. Можно провести анализ ожидаемого выполнения заданий за истекший период и внести уточнения в плановые показатели. Контроль за выполнением планов и оценка их выполнения. Используя данные бухгалтерского и статистического учета, а также другие источники информации, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности характеризует выполнение плана на текущий момент и за отчетный период. Здесь же дается оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Определение влияния отдельных факторов и их количественная оценка. При комплексном анализе очень важно выделить и измерить влияние внутренних (зависящих от деятельности предприятия) и внешних (отраслевых) факторов. От этого будет за
висеть правильность оценки деятельности организации, подсчет резервов и перспектив развития. Выявление резервов роста эффективности производства. Анализ лишь тогда действен, когда приносит организации реальную пользу. Она заключается в выявлении неиспользованных возможностей на всех участках производства. Обоснование управленческих решений и их оптимизация. Решение этой задачи - важнейшее условие обеспечения эффективности производства.
Новые задачи комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности возникают в связи с переходом экономики на рыночные условия: выбор партнеров по публикуемой о них информации; оценка и проверка (due diligence) приобретаемой организации (бизнеса); разработка методики анализа эффективности сделок Mamp;A (слияние и поглощение), определение синергического эффекта; совершенствование методики экономического анализа с учетом международного опыта и перестройкой бухгалтерского учета и отчетности по международным стандартам; разработка приемов анализа эффективности вложения финансовых ресурсов в реальное и портфельное инвестирование; совершенствование методик по анализу качества, надежности продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынке; анализ капитализации организации и потенциала роста бизнеса; разработка методик социального, регионального анализа, природоохранной деятельности; анализ эффективности внедрения аутсорсинга; развитие нетрадиционных видов анализа: непрерывного, многовариантного, стратегического, диагностического.
В число задач комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности также входит: объективная оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта, его платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности; выявление возможностей увеличения собственного капитала, чистых активов, доходности акций и улучшения использования заемных средств; прогнозирование финансовых результатов, потенциальной угрозы банкротства (финансовой несостоятельности) и др.
КЭАХД состоит из четырех базовых направлений деятельности организации (рис. 1.1).

КЭАОД направлен на решение производственных задач организации, т.е. текущей деятельности: закупки (приобретения) ресурсов и продажи товаров, работ, услуг;
КЭАФД ставит целью решение вопросов финансирования; оценку финансового состояния организации (текущее и прогнозируемое) и эффективность использования всей совокупности ее финансовых инструментов;
КЭАИД направлен на объективную оценку потребности, целесообразности, масштабности, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных капитальных и финансовых вложений;
КЭАИНД проводится с целью обоснования целесообразности и масштабности осуществления инновационных проектов, а также для оценки эффективности их реализации в практическую деятельность.
При разработке системы КЭАХД необходимо учитывать интересы различных партнерских групп, влияющих на стратегию бизнеса: общество, правительство, акционеры, заимодавцы, поставщики, подрядчики, клиенты, менеджеры, персонал (табл. 1.2).

Еще по теме предмет комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, цели и задачи его проведения:

1. цель и задачи комплексного экономического анализа инвестиционной деятельности, его информационное обеспечение