/

Условно постоянные издержки обращения. Анализ издержек обращения

Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к розничному товарообороту. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения , издержкоотдача и рентабельность издержек обращения (табл. 9.2). Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.

Таблица 9.2

Показатели эффективности произведенных затрат

Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения следующих задач:

  • изучение объема, структуры и динамики затрат;
  • исследование факторов, влияющих на издержки обращения;
  • выявление резервов экономии затрат.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

А эк.пер = И 1 - И 0 ,

где А эк.пер - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

И 1 - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;

И 0 - плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

И скор.0 = И пост.0 + РТО 1 × У пер.0 / 100,

где И скор.0 - базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.;

И пост.0 - условно-постоянные издержки обращения базисного года, руб.;


У пер.0 - уровень условно-переменных издержек обращения базисного года, %;

РТО 1 - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.

О эк.пер = И 1 - И скор.0 ,

При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп изменения их уровня:

DУ и = У и1 - У и0 ,

где DУ и - размер изменения уровня издержек обращения, %;

У и1 , У и0 - солцетственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.

Ти = DУ и / DУ и0 ×100,

где Т и - темп изменения уровня издержек обращения, %.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:

  • изменение объема, состава и структуры товарооборота;
  • изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;
  • изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;
  • изменение времени и скорости товарного обращения;
  • изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;
  • изменение производительности труда работников.

Механизм влияния на выполнение плана издержек обращения или их динамику изменения объема товарооборота, тарифов и ставок за аренду помещения, доставку товаров, коммунальные услуги и прочих факторов представлен на рис. 9.4.

Рис. 9.4. Схема анализа факторов, влияющих на издержки обращения

Для проведения анализа по этой схеме необходимо иметь дополнительные сведения об индексах изменения тарифов и ставок на услуги, потребляемые предприятием торговли. Таким образом, скорректированную фактическую сумму издержек обращения (И скор.1) можно определить по формуле:

,

где И i1 - фактические издержки обращения отчетного года, независимые от изменения тарифов и ставок;

И g1 - фактические издержки обращения отчетного года, зависимые от изменения тарифов и ставок;

I g тар - индексы изменения тарифов и ставок;

n, m - количество статей издержек обращения, соответственно независимых и зависимых от изменения тарифов и ставок.

На рис. 9.4 стрелки указывают направление сравнений, а около стрелок указано наименование фактора, влияние которого определяется путем соответствующего сравнения.

Это равенство справедливо и при использовании относительных величин (в долях единицы);

У пер + У пост = У вд - У вд × С ндс,

или У пер + У пост = У вд (1 - С ндс),

где У пер, У пост - доля переменных и постоянных издержек обращения;

У вд - доля валового дохода;

С ндс - ставка НДС в долях единицы.

У пер.max = [У вд (1 - С ндс) - У пост ]×100%

Предположим, предприятию запланирован объем розничного товарооборота в сумме 3000 тыс. руб., постоянные издержки обращения - 180 тыс. руб., уровень валового дохода - 20%, ставка НДС - 16,67%. Тогда, выразив уровень валового дохода и ставку НДС в долях единицы, рассчитаем максимально возможный для обеспечения безубыточной работы предприятия уровень переменных затрат.

У пер.max = ×100% = 10,67%.

Следовательно, для того чтобы предприятие не вошло в разряд убыточных, плановая сумма переменных издержек обращения не должна превышать 320 тыс. руб. (3000 ´ 10,67%), а общая сумма затрат - превышать 500 тыс. руб. (320 + 180).

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

  • структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;
  • использования материально-технической базы предприятия;

Например, сокращение дальности перевозок и звенности товародвижения, использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса.

Гибкая ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и, как результат, экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по предприятию.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия.

Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1м 2 площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1м 2 .

Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия.

ОФ пл = ОФ н + (ОФ п - М) / 12 - [ОФ п (12 - М) / 12],

где ОФ пл - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.; ОФ - основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.;

ОФ н - основные фонды на начало планируемого года, руб.;

ОФ п - основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;

М - число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на данном предприятии.

В целом сумму амортизации собственных основных средств можно выразить формулой:

,

где Апл - сумма амортизационных отчислений на планируемый год;

ОФ i пл - среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы, руб.;

N i - норма амортизационных отчислений по i-й группе, %;

n - количество групп основных фондов.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее 5 лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.

Износ санспецодежды и малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется исходя из методики отнесения стоимости МПБ на издержки обращения, которая предусмотрена в учетной политике предприятия. Возможны два варианта. По первому - стоимость МПБ после передачи их в эксплуатацию полностью относится на издержки обращения. По второму варианту порядок отнесения на издержки обращения износа МПБ определяется стоимостью единицы МПБ.

Малоценные предметы стоимостью, равной 1/20 от 100 МРОТ, относятся на издержки обращения в порядке, принятом для первого варианта. По остальным МПБ 50% их стоимости относится на издержки обращения при передаче их в эксплуатацию, а другие 50% - в момент выбытия этих предметов за непригодностью. Издержки по износу санспецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

Затраты по оплате процентов за пользование займом планируются с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за предоставление займа. Последовательность расчетов такова:

1) рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает товарооборот по покупным ценам и транспортные расходы;

2) определяется норматив товарных запасов по себестоимости;

3) исчисляется потребность в кредите;

4) рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом в пределах:

  • плановой величины;
  • нормативной величины.

Нормируемая величина затрат по данной статье определяется исходя из потребности в кредите и ставки Центрального банка, увеличенной на 3%. Пример расчета суммы затрат по оплате процентов за пользование займом на планируемый год приведен в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Расчет суммы затрат по оплате процентов за пользование займом на планируемый год

Показатели Кварталы Плани-руемый год
I II II IV
1. Товарооборот по розничным ценам, тыс.руб
2. Товарооборот по покупным ценам, тыс.руб.
3. Транспортные расходы, тыс.руб.
4. Товарооборот по себестоимости, тыс.руб. (стр.2+стр.3)
5. Однодневный товарооборот по себестоимости, тыс.руб. 6,3 6,5 6,9 7,3 À
6. Норма товарных запасов в днях À
7. Норматив товарных запасов по себестоимости в сумме, тыс.руб. (стр.5+стр.6) À
8. Предполагаемая сумма собственных оборотных средств в товарных запасах, тыс.руб. À
9. Потребность в займе, тыс.руб. (стр.7-стр.8)
10. Ставки за кредит:
10.1. Центрального банка, % À
10.2. коммерческого банка, % À
11. Расходы по оплате процентов за пользование займом, тыс.руб.:
планируемая сумма [(стр.9 ´ стр.10.2: 100) : 4]
нормативная сумма [стр.9 ´ (стр.10.1 + 3): 100] : 4

В составе прочих расходов значительная доля приходится на налоги и сборы, в частности на налог на пользователей автомобильных дорог. Плановая сумма платежей по этому налогу на предприятиях розничной торговли рассчитывается исходя из суммы валового дохода без налога на добавленную стоимость и установленной законодательством ставки.

Расчеты по основным статьям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

где И пл - плановые издержки обращения, руб.;

ВД - валовой доход предприятия, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

Сальдо внереализационных и прочих доходов и расходов, руб.;

Н - налог на прибыль, руб.;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. В рыночных условиях хозяйствования такой целью может быть получение чистой прибыли, необходимой предприятию для осуществления его производственного и социального развития (целевой чистой прибыли). План издержек обращения в этом случае должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота издержек обращения, валового дохода).

В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли" (cost-volume-profit), который в мировой практике получил название метода CVP.

Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:

  • определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;
  • рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие получит при запланированной тем или иным методом сумме издержек;
  • обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.

Безубыточный I вариант проекта плана должен тем не менее обеспечить получение прибыли от реализации товаров для осуществления налоговых платежей в составе внереализационных расходов , т.е. прибыли в сумме 51 тыс. руб. (3000 × 1,7%). В этом случае плановая сумма издержек обращения может составить: 600 - 600 · 16,67% -51 = 449 тыс. руб., а в целом деятельность предприятия окажется бесприбыльной.

Во II варианте в расчет принимается плановая сумма издержек обращения, обоснованная нами в разд. 9.4, в размере 380 тыс. руб. Комплексная увязка этой суммы затрат с остальными экономическими показателями не позволила выйти на необходимый размер целевой чистой прибыли, предусмотренной в проекте плана хозяйственной деятельности предприятия в сумме 60 тыс. руб. Поэтому требуются дальнейшие уточнения показателей плана.

Прежде чем приступить к обоснованию других вариантов проекта плана, следует рассчитать сумму валовой прибыли, обеспечивающей при ставке налога на прибыль в 33% получение необходимой суммы целевой чистой прибыли. Это можно сделать по формуле:

ВП = ЧП / (1 - С н),

где ВП - валовая прибыль, тыс. руб.;

ЧП - целевая чистая прибыль, тыс. руб.;

С н - ставка налога на прибыль, в долях единицы.

Таблица 9.5

Имитационная модель многовариантных плановых расчетов издержек обращения предприятия

Показатели Единица измерения Варианты расчета
1. Товарооборот по розничным ценам* тыс.руб.
2. Товарооборот по покупным ценам тыс.руб.
3.Валовой доход:
в сумме тыс.руб.
в % к товарообороту %
4.Налог на добавленную стоимость:
в сумме тыс.руб.
ставка в процентах % 16,67 16,67 16,67 16,67
5. Издержки обращения:
5.1. переменные:
в сумме тыс.руб.
в процентах к обороту % 8,97 6,67 5,97 6,67
5.2. постоянные:
в сумме тыс.руб.
в процентах к обороту % 6,00 6,00 6,00 5,53
5.3. Всего
в сумме тыс.руб.
в процентах в обороту % 14,97 12,67 11,97 12,20
6. Прибыль от реализации:
в сумме тыс.руб.
в процентах к обороту % 1,70 4,00 4,70 4,45

Окончание табл.9.4

Для III и IV вариантов проекта плана издержек обращения сумма валовой прибыли будет составлять 90 тыс. руб. .

Тогда по III варианту проекта плана сумма издержек обращения может быть рассчитана исходя из следующего равенства:

ВД - НДС - ВР -- ВП = ИО,

где ВР - внереализационные расходы.

Таким образом, плановая сумма издержек обращения будет составлять^

359 тыс. руб. (600 - 100 - 51 - 90).

Анализ разработанных трех вариантов проекта плана издержек обращения показывает, что при запланированном объеме товарооборота в 3000 тыс. руб. максимально возможные суммы издержек обращения составят 449 тыс. руб. по I варианту плана для обеспечения безубыточной работы предприятия и 359 тыс. руб. по III варианту для получения целевой чистой прибыли в необходимом размере. По II варианту проекта плана наблюдается превышение на 29 тыс. руб. суммы издержек обращения по сравнению с III вариантом, что уже не обеспечивает получения целевой чистой прибыли.

Однако достижение целевой чистой прибыли исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и экономии издержек обращения. Поэтому целесообразно разработать еще один вариант проекта плана, в котором следует обосновать плановую сумму оборота по реализации товаров, способную при неизменяющейся ценовой политике и сохранившихся сумме постоянных и уровне переменных затрат обеспечить получение целевой чистой прибыли. Для этого плановую сумму розничного товарооборота примем за X и составим следующее уравнение:

0.2Х - 0,1667 × 0.2Х - 180 - 0.0667Х - 0.017Х = 90,

где 0.2Х - плановая сумма валового дохода, руб.;

0,1667 × 0.2Х - сумма налога на добавленную стоимость, руб.;

0.0667Х - сумма переменных издержек обращения, руб.;

0.017Х - сумма внереализационных расходов, руб.

Решив это уравнение, получим розничный товарооборот в размере 3255 тыс. руб.

Таким образом, IV вариант проекта плана также обеспечивает получение целевой чистой прибыли, но уже за счет увеличения товарооборота на 8,5% по сравнению со II вариантом и снижения уровня издержек обращения на 0,47% к розничному товарообороту. Этот вариант проекта плана издержек обращения представляется наиболее реалистичным.

* Цифры, выделенные жирным шрифтом, ранее предусмотрены в разработках по обоснованию проекта плана хозяйственной деятельности предприятия.

** Все налоговые платежи, кроме налога на прибыль, условно примем равными 1,7% розничного товарооборота.

Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным считается такое использование затрат, которое способствует непрерывному росту това­рооборота и получению прибыли.

Анализ издержек может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям.

Анализ издержек обращения начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов.

Для проведения анализа составляют аналитическую таблицу, в которую записывают фактически полученные данные и плановые показатели. В процессе анализа фактические данные сравниваются с плановыми показателями и результатами прошедших периодов

Издержки обращения торгового предприятия могут выражаться в обсолютной и относительной величине.

1. Абсолютная сумма издержек обращения за определен­ный период (месяц, квартал, год), определяется путем суммирования расходов по всем статьям, т.е.- это сумма затрат в денежном исчислении.

2. Разница между фактической и плановой суммами издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного пере­расхода (или экономии - в зависимости от знака) издержек обра­щения(экономия “-“ или перерасход “+” ).:

3. Относительный уровень издержек обращения.

Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

Р - товарооборот торгового предприятия за тот же период вре­мени.

Уровень издержек обращения (издержкоемкость), который рассчитывается как отношение суммы издержек к товарообороту в процентах. Уровень издержек обращения показы­вает долю издержек обращения в объеме товарооборота торгового предприятия, т.е.-это затраты на рубль товарной продукции.

4. Отклонение относительного уровня издержек обращения от величины пла нового периода называется размером изменения(повышения или снижения - в зависимости от итогового знака) уровня издержек обращения.

Размер изменения относительного уровня издержек обращения рассчитыва­ется по следующей формуле:

Размер изменения уровня показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень издержек повысился или снизился по сравнению с плановым периодом.

5. Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения и измеряется как отношение размера изменения уровня издержек к базисному уровню, выраженное в процентах.


где О э - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (руб.);

Рф - фактический товарооборот торговой организации;

Уф - фактический уровень издержек обращения торговой организации (%);

У б - уровень издержек обращения торговой организации в базовом периоде (%);

Фактическая сумма издержек обращения торговой организации (руб.).

Контрольная работа

Дисциплина: “Управленческий анализ в отраслях”

На тему: “Анализ издержек обращения торгового

предприятия”


Введение

1. Издержки, как качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия

2. Система показателей издержек обращения


Введение

предприятие издержка показатель

Издержки обращения – это текущие расходы, связанные с движением товаров от производства до потребителя. Издержками обращения называют выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

Экономический анализ издержек обращения позволяет выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности.

Подходы к проведению анализа издержек определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

При анализе издержек обращения необходимо:

Использовать информацию об издержках обращения данной организации и организаций конкурентов;

Учитывать изменение факторов внутренней и внешней среды, влияющих на затраты.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергии и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

1. Издержки как качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Все расходы включаются в стоимость активов и относятся на счет прибылей и убытков.

В соответствии с ПБУ10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:

1) Расходы по обычным видам деятельности.

2) Операционные расходы.

3) Внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

Расходы на освоение природных ресурсов;

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

Расходы на обязательное и добровольное страхование;

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие расходы:

На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

На приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), и на другие производственные и хозяйственные нужды;

На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

На приобретение комплектующих изделий, подтверждающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями;

Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: ПФ, ФСС, ФОМС. Величина этих нормативом устанавливается в законодательном порядке.

По элементу «Суммы начисленной амортизации» отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Объектами амортизируемого имущества на предприятии признаются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:

Суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

Расходы на командировки;

Расходы на содержание служебного автотранспорта;

Расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

Представительские расходы;

Расходы на почтовые, телеграфные, телефонные услуги и другие

К операционным расходам относятся:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств, товаров;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Отчисления в оценочные резервы;

Прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

Расходы на осуществление спортивных мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие внереализационные расходы.

Расходы организации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особое значение для торговых организаций имеет изучение расходов на продажу (издержек обращения). Издержки обращения являются сложной экономической категорией, которая в стоимостной форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной деятельности торговых предприятий.

Все расходы торговых предприятий в зависимости от экономического содержания затрачиваемых ресурсов делят на пять элементов и по конкретным видам затрат выделяют отдельные статьи расходов на продажу.

Целью расходования средств, использования различных ресурсов является достижение высоких конечных результатов – определенного объема продаж и необходимой прибыли. Поэтому очень важно постоянно учитывать зависимость издержек обращения от объема продаж. По этому признаку все расходы на продажу делят на две группы: постоянные и переменные.

Постоянные расходы на продажу представляют собой статьи затрат, которые в каждый данный момент не зависят непосредственно от величины и структуры объема продаж. К ним относятся: расходы на аренду торговых единиц; амортизация основных фондов; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам, на ремонт основных средств, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря и др. Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности. Средние постоянные расходы (сумма постоянных расходов в расчете на 1 ед. объема продаж, например, на 100 руб.) по мере роста объема продаж имеют тенденцию к снижению.

К остаточным расходам относится та часть постоянных затрат, которые имеют место на предприятии в период прекращения его деятельности по реализации товаров. К стартовым же издержкам обращения также относится часть постоянных расходов, которые возникли в связи с возобновлением торговой деятельности предприятия.

Перед торговыми предприятиями стоит задача обеспечить снижение величины постоянных расходов. Поэтому очень важно последовательно добиваться увеличения объема продаж, с тем, чтобы полностью загрузить мощности (торговые площади) и тем самым минимизировать постоянные затраты.

Переменными называются издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры продаж. К таким издержкам обращения относятся: на перевозку товаров; затраты по упаковке и подработке товаров; расходы на рекламу; на представительские расходы; затраты по оплате процентов за пользование займами; расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др. Сущность этих расходов можно выразить и так: к переменным относятся расходы, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями объема реализации товаров (услуг).

Характер зависимости переменных расходов от объема продаж имеет различную степень эластичности. В тех случаях, когда переменные расходы на продажу изменяются в одинаковых пропорциях с объемом оборота торговли, их называют пропорциональными расходами на продажу. Большая часть переменных расходов на продажу, при нормальных условиях хозяйствования, изменяется в одинаковом направлении с изменениями объема оборота торговли, их называют депрессивные.

Расходы, которые изменяются в относительно большей пропорции по сравнению с оборотом торгового предприятия, получили название прогрессивных переменных издержек обращения.

Постоянные и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения. Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.

На практике перед предприятиями возникает вопрос об оценке эффективности процессов расширения или сокращения торговой деятельности. При его решении важно уметь рассчитать величину прироста расходов в связи с расширением экономической деятельности или сокращения расходов при ее уменьшении. Указанные виды расходов называются предельными. Предельные расходы представляют собой изменения величины общих расходов, происшедшие в результате изменения объема продаж на одну единицу.

Предприятия определенное внимание должны уделять изучению структуры издержек обращения (доли постоянных и переменных расходов).

Издержки обращения характеризуют величину потребленных ресурсов. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности часть стоимости основных фондов, расходы, связанные с использованием оборотных средств и на использование рабочей силы.

Исходя из характера общественного труда и содержания экономических процессов в сфере обращения все расходы очень часто делят на две группы: дополнительные и чистые. Деление расходов на продажу на дополнительные и чистые позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения, и совершенствовать на этой основе управление ими, определять резервы по экономии средств и повышению эффективности функционирования торговой отрасли и экономики страны в целом.

К дополнительным относят затраты, связанные с движением потребительной стоимости, продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно необходимых размерах включаются в стоимость товара. При наличии нерациональных расходов их величина также включается в состав расходов.

Другая группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы по учету, на рекламу, затраты, связанные с кассовыми операциями, и другие эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства и производительного труда в сфере обращения.

Большое значение имеет распределение затрат по видам с точки зрения причин, повлекших эти затраты. С этих позиций их можно классифицировать по следующим группам: затраты на маркетинговые исследования и закупку товаров; общепроизводственные и административные затраты; затраты на сырье и материалы; затраты на энергию; затраты на персонал.

В отдельных случаях при группировке затрат выделяют амортизационные отчисления, затраты на риск, отчисления (различные налоги, страховка и т.п.) Имеются и другие признаки деления издержек обращения по группам: на оперативные и расходы на содержание аппарата управления, прямые и косвенные и др.

Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественного питания РФ от 25.04.1995 г. № 1-550/32-2 и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы (оплата транспортных услуг организаций за перевозки, погрузке в транспортные средства и выгрузке из них; экспедиционных и других услуг; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, их утепление; плату за временное хранение грузов в пределах нормативных сроков в соответствии с заключенными Договорами; за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам).

2. Расходы на оплату труда (затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат, затраты по оплате труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности).

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (платежи за текущую аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, обслуживание и содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории и др.).

5. Амортизация основных средств (амортизационные отчисления на полное восстановление собственных и арендованных производственных средств).

6. Расходы на ремонт основных средств (проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в том числе и арендованных).

7. Износ санитарной и специальной одежды столового белья, посуды, приборов, других МБП (затраты по использованию МБП, расходы по стирке и починки столового белья, санитарной и спальной одежды, обуви и др.).

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (стоимость различных видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды).

9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку.

10. расходы на рекламу (расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий, этикеток, упаковки, образцов выпускаемой продукции; на рекламные мероприятия через СМИ; участие в выставках, ярмарках; на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия).

11. затраты по оплате процентов за пользование займом (платежи по процентам за кредиты банков, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков товаров, а также другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством).

12. расходы на тару (амортизация (износ) тары, расходы по ремонту и естественному износу, стоимость тары в результате ее естественного износа, разница между приемными и сдаточными ценами на тару).

13. прочие расходы (представительские и командировочные расходы, а также расходы будущих периодов).

Расходы на рекламу, по оплате процентов за пользование займом и отдельные элементы прочих затрат относятся к нормируемым расходам. Также в торговых предприятиях нормируется естественная убыль при перевозке, хранении и продаже товаров и потери, которые неизбежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи.

К представительским расходам относятся: затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий включая иностранных, участвующих в переговорах с целью устранения или поддержания взаимовыгодного сотрудничеств также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия, в том числе расходы, связанные с проведением официального приема.

Расходы на командировки списываются на издержки обращения в тех случаях, когда они связаны с хозяйственной деятельностью. К указанным расходам относят проезд к месту назначения и обратно, наем жилого помещения, суточные за время нахождения в командировке.

Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В указанную статью затрат включается арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном перечислении, расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования, расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.

Система потребительской кооперации является много отраслевой и осуществляет торговую, производственную, заготовительную деятельность, общественное питание. Следовательно, она имеет свои особенности учета затрат. В связи с этим были разработаны и утверждены Центросоюзом РФ от 6 июня 1995 года и согласованы с Минфином РФ от 13 июня 1995 года Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации. Данные методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации.

Издержки обращения в организациях потребительской кооперации учитываются раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно указанному нормативному акту к издержкам обращения в бухгалтерском учете относят:

В торговых организациях – расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров;

В организациях общественного питания – расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением продуктов, производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого учитывается обособлено от издержек обращения), рекламой, продажей изделий собственного производства и покупных товаров, а также с организацией их потребления;

В заготовительных организациях – расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственной продукции и сырья, их переработкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

2. Система показателей издержек обращения предприятия

Важным инструментом управления текущими затратами торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.

Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.

Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.

Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.

Основным методом экономического анализа издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.

Борьба за рациональное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле. В современных условиях основными задачами анализа издержек обращения являются:

Анализ выполнения сметы издержек обращения в отчетном периоде;

Изучение тенденций изменения издержек обращения за анализируемый период;

Определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения, оценка степени их воздействия;

Изыскание резервов экономии ресурсов предприятия при одновременном улучшении качественных показателей его деятельности;

Выявление нерациональных расходов и потерь, разработка мер, направленных на их ликвидацию.

Информационное обеспечение анализа издержек обращения связано, прежде всего, с бухгалтерской отчетностью. В годовой и квартальной отчетности организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен «Отчет об издержках обращения». В данном отчете отражаются абсолютные величины издержек обращения по основным статьям и в целом по организации.

Таким образом, управление текущими затратами торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.

Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей.

В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.

Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:

Абсолютные показатели.

Относительные показатели.

Структурные показатели.

Предельные показатели.

Индексные показатели.

Издержки обращения могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем – уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.

Абсолютный показатель издержек обращения характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. К абсолютным показателям относятся сумма издержек обращения, себестоимость торговой деятельности (СТД), которые рассчитываются по формулам:

И=И пост. +И пер. (1)


где: И – сумма издержек обращения, руб.

И пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

И пер. – сумма переменных издержек обращения, руб.

И=МЗ+ФЗП (2)

где: МЗ – материальные затраты, руб.

ФЗП – затраты на оплату труда, руб.

СТД=З т +И (3)

где: З т – затраты на покупку товаров, руб.

Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов.

Уровень издержек обращения (У И) характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности.

Он рассчитывается как на весь объем деятельности предприятия, так и по отдельным товарным группам. Также рассчитывается уровень постоянных (У пост.) и переменных (У пер.) издержек обращения, уровень затратности основных фондов (У Иоф), оборотных средств (У Иос), труда (У Ифзп) и ресурсов в совокупности (У Ир). Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций, условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой оборота розничной торговли.

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется показатель рентабельность издержек обращения (Р И).

(5)

Экономический смысл показателя издержкоотдачи заключается в том, что он характеризует объем деятельности, полученного на 100 рублей произведенных затрат. Рентабельность издержек обращения показывает сумму прибыли, полученную на 100 рублей произведенных затрат.

Уровень издержек обращения должен соответствовать их оптимальному размеру и структуре. Не всегда снижение суммы издержек обращения ведет к положительному результату. Для оценки абсолютного прироста суммы издержек обращения используется формула:

где: ∆И – сумма абсолютной экономии издержек обращения, руб.

И 1 , И 0 – сумма издержек обращения отчетного и базисного года, руб.

Расчет абсолютной суммы издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на оборот розничной торговли отчетного года.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между издержками отчетного года и базисными издержками, скорректированными на фактический объем оборота. Но исходя из того, что издержки обращения в своем составе неоднородны и представляют совокупность постоянных и переменных издержек, следует учитывать их условное деление.

Используя метод сравнения, издержки обращения за анализируемый год следует сопоставлять с данными за более длительный период, для того чтобы выяснить их динамику и установить темп изменения.

где: Т пр. – среднегодовой темп изменения суммы издержек обращения;

И n – сумма издержек обращения последнего года, руб.;

И m – сумма издержек обращения первого года, руб.;

n – количество лет в анализируемом периоде.

К структурным показателям относятся доля переменных (Д пер.) и постоянных (Д пост.) издержек в общей сумме издержек обращения, доля i-ой статьи расходов в общей сумме издержек обращения (Д i) и доля издержек обращения в себестоимости торговой деятельности (Д И).

Предельные показатели определяются по формуле

(8)

где: ПРИ – предельные издержки, руб./ед.;

И n – сумма издержек n-го периода, руб.;

И n -1 – сумма издержек предшествующего периода, руб.;

О n – оборот розничной торговли n-го периода, ед.;

O n -1 – оборот розничной торговли предшествующего периода, ед.

При проведении анализа издержек обращения определяются индексы суммы и уровня издержек обращения. Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом суммы издержек (I n).


Рост издержек обращения является экономически оправданным, когда он связан с повышением качества обслуживания, направлен на ускорение оборачиваемости товаров, совершенствование товародвижения и ведет к росту объема деятельности и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием. Для оценки динамики издержек обращения целесообразно использовать индекс уровня издержек обращения (I у)

где: У n – уровень издержек n-го периода, %;

У n -1 – уровень издержек предшествующего периода, %

В результате трансформации данного индекса в экономическом анализе и при прогнозировании издержек может быть использована мультипликативная модель динамики издержек обращения следующего вида.

I И =I у *I О (11)

где: I О – индекс роста оборота розничной торговли;

I И – индекс роста издержек обращения.

Стратегическая модель управления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, оборота розничной торговли и затрат.

I П >I О >I И (12)

где: I П – индекс роста прибыли.

Только такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повышение эффективности их использования за счет увеличения их отдачи и прибыли на каждые 100 рублей затрат.

Также к индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня издержек (Т у), который определяется по формуле

(13)

Таким образом, при анализе и планировании издержек торговым предприятием необходимо пользоваться показателями абсолютной суммы и уровня издержек обращения по общему уровню и отдельным статьям.

3. Факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения

На издержки обращения оказывают влияние различные объективные и субъективные факторы. Все эти факторы взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они действуют одновременно как в сторону снижения издержек, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на издержки обращения в отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи издержек, другие же факторы являются общими и влияют на издержки обращения всех звеньев торговли, на все или многие статьи издержек обращения.

Из них наиболее значимыми являются:

Изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли;

Изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

Изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

Изменение времени и скорости товарного обращения;

Изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

Изменение производительности труда работников.

Следовательно, на уровень издержек обращения влияют различные факторы: и не зависящие, и зависящие от деятельности предприятия.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относится в первую очередь фактор цен. Повышение или снижение розничных цен на товары соответственно влияет на абсолютную величину оборота розничной торговли, а, следовательно, и на относительный уровень издержек обращения. Изменения оптовых цен на хозяйственные материалы, тарифов на перевозки, арендных ставок, процентов за кредит и др. сопровождаются, как правило, изменением издержек обращения в целом и по статьям. На уровень издержек обращения влияют равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки и ряд других факторов внешнего характера.

К факторам, зависящим от предприятия, относятся факторы, обуславливаемые деятельностью самого предприятия. Рациональное использование выделенных основных и оборотных средств, изучение покупательского спроса и конъюнктуры рынка, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины, повышение производительности труда, выбор форм обслуживания покупателей – все эти и некоторые другие факторы внутреннего порядка будут благоприятно влиять на величину издержек обращения.

Степень реагирования издержек на изменения объема деятельности может быть определена с помощью коэффициента эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли (К Э). Однако при его использовании следует принимать во внимание систему дополнительных показателей, так как этот показатель не учитывает фактор неоднородности издержек обращения. В условиях высоких темпов инфляции, он может быть интерпретирован как степень реагирования затрат в целом на изменение суммы оборота розничной торговли.

где: – изменение издержек обращения, %;

– изменение оборота розничной торговли, %.

При этом необходимо учитывать, что статьи и элементы затрат, взятые обособленно, зависят от оборота розничной торговли не одинаково. Так, для постоянных издержек этот коэффициент будет равен нулю. Следовательно, рост оборота розничной торговли может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек обращения, а только переменной их части (уровень переменных издержек при этом не изменяется). Повышение суммы постоянных расходов изменением объема деятельности объяснять, естественно, нельзя.

Таким образом, рост оборота розничной торговли сопровождается увеличением абсолютной величины издержек обращения, однако их уровень будет снижаться; уменьшение оборота розничной торговли, хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек, их уровень повышается.

(15)

где: – изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения оборота розничной торговли, процентных пунктов;

– сумма условно-постоянных расходов базисно периода, руб.;

О 1 , О 0 – оборот розничной торговли отчетного и базисного периода соответственно, руб.;

Для определения влияния изменения оборота рознично торговли на сумму издержек обращения нужно пересчитать сумму переменных расходов базисного периода с учетом оборота розничной торговли отчетного периода.

(16)

где: – уровень условно-переменных издержек базисного периода, %;

– сумма условно-переменных издержек базисного периода, руб.

Измерять зависимость уровня издержек обращения от объема деятельности рекомендуется и с использованием метода корреляционно-регрессионного анализа.

Весьма существенное влияние на издержки обращения оказывает структура оборота розничной торговли. На торговом предприятии изменение структуры оборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Издержкоемкость различных товаров неодинакова, что обусловлено их физическими и экономическими свойствами, различиями в спросе и предложении. Эти различия сказываются на уровне цен конкретных товаров, (издержки обращения являются элементом торговой надбавки) и на среднем уровне издержек обращения (так как он зависит от структуры оборота). Однако в практике анализа влияние структуры оборота на издержки обращения не выявляется. Отсутствие возможности элиминировать и измерить влияние структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения ведет к тому, что отчетный уровень расходов одного и того же предприятия даже за смежные периоды несопоставим.

Уровень издержек обращения отдельных товаров можно определить расчетным путем, распределяя все расходы на конкретные товары пропорционально структуре продажи. Однако эта методика достаточно спорна, так как возникает вопрос, что принимать за базу распределения физический объем товаров или их стоимость. Современный учет не имеет для реализации этой методики информационной базы.

Влияние структурных сдвигов оборота розничной торговли на уровень издержек обращения устанавливается с использованием метода цепной подстановки, способа разниц и процентных чисел. Вычисляют скорректированный уровень издержек обращения, проводят анализ методом цепной подстановки по следующей формуле.

(17)

где: – скорректированный уровень издержек обращения, %;

– отчетный удельный вес i-й товарной группы в обороте розничной торговле, %;

– базисный уровень издержек обращения i-й товарной группы, %;

i – товарная группа, i=1,2, 3,..., n.

Применяя способ разниц, можно определить величину влияния структурных сдвигов на приращение уровня издержек обращения.

(18)

где: – изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения структуры оборота розничной торговли, %;

– изменение удельного веса i-й товарной группы в обороте розничной торговли, %.

Для сопоставимости данных в ходе анализа необходимо выявить влияние изменения различных цен на товары. Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьями издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом цен. Этот вывод относится к тем расходам, сумма которых не находится в непосредственной зависимости от изменения оборота розничной торговли (условно-постоянные), а также к расходам на перевозку, подработку и фасовку товаров, на тару.

При расчете влияния изменения розничных цен следует также учесть, что некоторые статьи издержек обращения зависят только от суммы оборота розничной торговли, а не от его физического объема. К ним относят отчисления в фонд подготовки кадров, расходы по кредиту, страхованию. При изменении розничных цен изменяется в одном направлении, как оборот розничной торговли, так и сумма этих статей издержек обращения, поэтому остается неизменным их уровень.

При анализе динамики пересчет уровня издержек обращения отчетного года к обороту в сопоставимых ценах производят по тем статьям, абсолютная сумма которых не зависит от изменения розничных цен.

(19)

где: – изменение уровня издержек обращения под влияние изменения цен, %;

– сумма независимых от изменения розничных цен издержек обращения отчетного года, руб.;

– оборот розничной торговли в сопоставимых ценах, руб.

Помимо вышерассмотренных факторов, на уровень издержек обращения предприятия влияет ряд других факторов.

Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов. Изменение оборачиваемости товаров оказывает двоякое действие на издержки обращения: замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек, а ускорение – их уменьшение. Так, ускорение оборачиваемости на один день приведет к высвобождению средств в размере однодневного оборота, к сокращению на эту сумму потребности в кредите и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование займом.

Изменение производительности труда влияет на объем деятельности и через него на уровень издержек обращения. Затраты на оплату труда в организациях потребительской кооперации занимают среди всех издержек обращения основное место. Если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия затрат на оплату труда. Снижение этих расходов их экономное использование является значительным резерве снижения уровня расходов на оплату труда, а значит, и общего уровня издержек обращения.

, (20)

где: У з/п – уровень расходов на оплату труда, %;

ФЗП – фонд заработной платы, руб.;

О – оборот розничной торговли, руб.

Снижение расходов на оплату труда достигается при выполнении следующих условий.

Тпр О >Тпр фзп, (21)

Тпр пт >Тпр З/п, (22)

где: Тпр О – темп прироста оборота розничной торговли, %;

Тпр фзп – темп прироста фонда заработной платы, %;

Тпр пт – темп прироста производительности труда, %;

Тпр З/п – темп прироста средней заработной платы, %.

Рационализация товародвижения является важным фактором снижения уровня издержек обращения. Сокращение звенности движения товаров, доставка товаров непосредственно в розничную торговую сеть обуславливают снижение транспортных расходов, товарных потерь и других расходов.

Влияние звенности товародвижения определяется путем расчета излишнего завоза (недовоза) товаров.

(23)

где: И з – сумма излишнего завоза (недовоза) товаров, руб.;

– коэффициент звенности товародвижения отчетного и базисного периодов соответственно, %.

Затем рассчитывается сумма дополнительных затрат (или их сокращение) по переменным статьям издержек по следующей формуле

(24)

где: З доп. – сумма дополнительных затрат (+) или их сокращение (-), руб.;

У пер.1 – уровень переменных расходов отчетного периода, %.

Отклонение в уровне издержек обращения за счет изменения звенности товародвижения определяется как процентное отношение суммы дополнительных затрат или их снижения и оборота розничной торговли.


(25)

где: – изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения звенности товародвижения, %.

Торговые предприятия пользуются услугами транспортных, коммунальных, ремонтных и многих других предприятий. Поэтому к независящим от торговли факторам, влияющим на уровень издержек обращения, относится изменение тарифов и ставок за предоставляемые услуги. Без учета индекса этих тарифов нельзя сделать экономически обоснованные выводы о действительной динамике издержек обращения по статьям, дать правильную оценку происходившим изменениям в составе расходов. Отсюда следует, что сумма издержек обращения по статьям, связанным с оплатой услуг и материальным потреблением, зависит от двух условий. Во-первых, от количественного выражения этих услуг (объема перевозимых товаров, площади арендуемых помещений и т.п.), а во-вторых, от уровня тарифов на предоставляемые услуги и цен на материалы. В процессе анализа необходимо установить, в результате каких из этих условий изменились издержки обращения.

Издержки обращения, представляя собой обособившуюся часть стоимости, создаваемую в хозяйственном процессе – категория объективная. Они включают в себя затраты живого и овеществленного труда, что следует учитывать при проведении факторного анализа издержек обращения.

Первый показатель – фондовооруженность труда – представляет собой отношение примененных основных фондов примененной среднесписочной численности работников.


где: ФВ – фондовооруженность труда, руб./чел.;

ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;

Ч – среднесписочная численность работников, чел.

Второй показатель – стоимостное строение торговой деятельности (ТД) – это отношение потребленных материальных затрат к потребленной величине затрат на оплату труда.

где: МЗ – сумма материальных затрат, тыс. руб.;

ФЗП – фонд заработной платы, руб.

Третий показатель – органическое строение торговой деятельности (ТД") – выражает отношение примененных основных фондов к потребленному фонду заработной платы.

Производительность труда является функцией фондовооруженности и фондоотдачи по хозрасчетному доходу.

ПТ=ФВ*ФО (29)

где: ФО – фондоотдача, руб.

При этом фондоотдачу является результативным показателем деятельности предприятия.


где: П – прибыль предприятия, руб.;

Р ФЗП – норма чистого дохода (рентабельность фонда заработной платы).

Таким образом, издержки обращения прямо пропорциональны фондовооруженности труда, норме чистого дохода, средней оборачиваемости основных фондов, фонду заработной платы и обратно пропорциональны производительности труда.

Зависимость издержек обращения от стоимостного строения торговой деятельности проявляется в равенстве следующего вида.

(31)

Показатель, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленным ресурсам определяется по следующей формуле.

(32)

где: К – коэффициент, характеризующий отношение потребленных овеществленных ресурсов ко всем потребленных ресурсам.

Отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам рассчитывается следующим образом.

(33)

где Е – коэффициент, характеризующий отношение потребленных ресурсов живого труда ко всем потребленным ресурсам. При этом К + Е = 1.

В процессе анализа издержек обращения уделяется также внимание взаимосвязи затрат живого и овеществленного труда (И) с величиной используемых основных фондов, что непосредственно связано с их оборачиваемостью (n), которая определяется по формуле:

Из формулы следует, что экономия примененных ресурсов прошлого труда предпочтительнее экономии потребленных ресурсов, поскольку при таком соотношении ускоряется оборачиваемость фондов и растет производительность труда.

На уровень издержек обращения влияют и другие факторы: состояние материально-технической базы, финансовое состояние, производительность труда. Опережающие темпы роста производительности труда против темпов роста средней заработной платы работников ведут к снижению уровня расходов на оплату труда.


Проанализировать себестоимость строительно-монтажных работ по статьям затрат:

Определить:

2. Размер снижения (повышения) себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат и участие каждой из них в общем снижении (повышении) себестоимости.

Написать вывод.

Таблица 1

(тыс. руб.)

Статьи затрат Плановая себестоимость Фактическая себестоимость Отклонения от плановой себестоимости Участие каждой статьи в общем снижении (повышении) себестоимости, %
суммы в %
1 2 3 4 5 6
1. Материалы 212890,0 217325,2 4435,2 102,08 16,84
2. Заработная плата рабочих 1781,0 1783,6 2,6 100,14 0,0099
3. Расходы по эксплуатации машин и механизмов 1207,0 1197,9 -9,1 99,25 -0,00035
4. Всего прямых расходов 215878,0 220306,7 4428,7 102,1 16,81
5. Накладные расходы 1289,0 18772,1 17483,1 1456,33 66,37
6. Себестоимость строительно-монтажных работ 433045,0 459385,5 26340,5 106,1 100

По данным таблицы можно сделать вывод, что сумма отклонения от плановой себестоимости всех прямых расходов составляет 4428,7 тыс. руб., а именно – материалы отклонены от плановой себестоимости на 4435,2 тыс. руб., заработная плата на 2,6 тыс. руб., расходы по эксплуатации машин и механизмов составляют -9,1 тыс. руб. Накладные расходы отклонены на 17483,1 тыс. руб. Себестоимость строительно-монтажных работ отклонена от плановой себестоимости на 26340,5 тыс. руб.

Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким – превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.


Проанализировать показатели эффективности использования основных фондов завода:

Определить:

1. Отсутствующие в таблице показатели.

2. Изменение показателей по сумме.

3. Темпы роста показателей.

4. Рассчитать влияние удельного веса активной части основных производственных фондов, удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов и фондоотдачи действующего оборудования на изменение фондоотдачи основных производственных фондов в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

5. Написать аналитические выводы, в которых указать возможные резервы роста фондоотдачи и фондорентабельности на заводе.

Таблица 2

№ п/п Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение (+,-)
1 2 3 4 5 6
1 Прибыль от продаж продукции (работ, услуг), тыс. руб. 1121 1235 114 110,70
2 Объем выпуска продукции (работ, услуг), тыс. руб. 11740 15120 3380 128,79
3 Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: 11979 15660 3681 130,73
3.1 основных производственных фондов 4592 5580 988 121,52
3.2 активной их части 3900 5100 1200 130,77
3.3 действующего оборудования 3200 4670 1470 145,94
3.4 единицы оборудования, тыс. руб. 287 310 23 108,01
4 Удельный вес активной части ОПФ, % 84,93 91,40 6,47 107,62
5 Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ, % 82,05 91,57 9,52 111,60
6 Удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ, % 69,69 83,69 14 120,09
7 Фондорентабельность, % 24,41 22,13 -2,28 90,66
8 Рентабельность продукции, % 9,55 8,17 -1,38 85,55
9 Фондоотдача ОПФ 2,56 2,70 0,14 105,47
10 Фондоотдача активной части ОПФ 0,29 0,24 -0,05 82,76
11 Фондоотдача действующего оборудования 0,35 0,26 -0,09 74,28
12 Среднегодовое количество действующего оборудования, единиц 11194,35 9901,69 -1292,66 88,45
13

Отработано всем оборудованием, машино-часов

в том числе единицей оборудования:

 158400 141000 -17400 89,02
13.1 часов 14,15 14,24 0,09 100,64
13.2 смен 460 445 -15 96,74
13.3 дней 260 250 -10 96,15
14 Коэффициент сменности работы оборудования 0,99 0,98 -0,01 98,99
15 Средняя продолжительность работы смены, час 0,024 0,032 0,008 133,33
16 Выработка продукции за 1 машино-час, руб. 0,007 0,009 0,002 128,57

По данным таблицы можно сделать вывод, что прибыль от продаж в отчетном году увеличилась на 114 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом, и темп роста составляет 110,70%. Объем выпуска продукции увеличился на 3380 тыс. руб. Среднегодовая стоимость составляет 15660 тыс. руб., что на 3681 тыс. руб. больше чем в прошлом году. Удельный вес активной части ОПФ составляет 6,47%, удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ – 9,52%, а удельный вес действующего оборудования в общей сумме ОПФ – 14%

Данные из таблицы свидетельствуют об улучшении использования организацией основных фондов, за счет чего произошел рост объема производства и прибыли от реализации, но имеющееся снижение плана рентабельности продукции требует дополнительного детального анализа причин снижения.


Список используемой литературы

1. Елизаров Ю.Ф. Экономика организаций: Учебник для вузов / Ю.Ф. Елизаров – М.: Издательство «Экзамен», 2005 – 496с.

2. Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005 – 133с.

3. Котляров С.А. Управление затратами: Учеб. пособие. – Спб.: Питер, 2001 – 160 с.

4. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 5.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 20.10.2005).

5. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 5.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 20.10.2005).

6. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: Практика, теория, перспективы. – М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2000. – 208с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». – Утверждено Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999г. (ПБУ 10/99).

8. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): Учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 576с.: ил.

9. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. В 2-х ч. – Белгород: Кооперативное образование, 2005.

10. Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А. Управление текущими затратами организаций потребительской кооперации: Учеб. – Белгород: Кооперативное образование, 2003. – 236с.

11. Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль. – М.: «Экзамен», 2002г. – 320с.

12. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учеб. / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 295с.

Рассматривая организацию рабочего процесса на любом предприятии, невозможно оставить без внимания такой немаловажный момент, как издержки обращения. Что же это такое и что включает в себя эта статья расходов?

В первую очередь - это любые затраты на предприятии, которые так или иначе связаны с обращением товаров. Сюда включают расходы, которые требуются на содержание здания, оплату труда управленческого и складского персонала, затраты на транспорт (доставка и транспортировка товара) и т.д.

Движение товара требует издержек, которые связаны с его доставкой, реализацией и хранением. Такие расходы просто необходимы для того, чтобы довести товар до потребителя. Поэтому издержки обращения по праву считаются наиболее важным и качественным показателем, который определяет степень эффективной работы каждого торгового предприятия.

Безусловно, главной задачей экономистов является свести до минимума любые В рабочий процесс внедряются эффективные методы управления и разрабатываются различные бизнес-планы, которые позволяют в значительной мере сократить и увеличить товарооборот.

Издержки обращения необходимо учитывать на всех этапах ценообразования. В себестоимость продукции, как правило, включают расходы по сбыту, а в входят издержки оптовой торговли.

Нельзя считать издержками обращения внутренние расходы торговых предприятий и организаций, которые возмещаются из остающейся в распоряжении организации прибыли. Также должны быть предусмотрены затраты на убытки от стихийных бедствий и прочие расходы, которые не связаны с традиционным обращением товаров, такие денежные потери не относятся к статье издержек обращения.

Условно издержки обращения в торговле разделяют на две группы: дополнительные и чистые. Расходы, связанные с организацией процесса купли-продажи, а также затраты на содержание административно-управленческого персонала относятся к чистым издержкам. Дополнительные - это расходы, которые требуются на продолжение процесса производства, сюда можно отнести упаковку и фасовку товара, а также преобразование производственного ассортимента в торговый.

Можно уверенно сказать, что качество работы любой торговой организации определяет уровень издержек обращения - количественное отношение суммы расходов к величине товарооборота, которое выражается в процентах. Если работа торговой организации хорошо спланирована и организована, то ее уровень издержек будет минимальным, и наоборот.

На производстве, как правило, существует 2 категории затрат, аналогично классифицируют издержки обращения, разделяя на две группы: по экономическим элементам и по статьям издержек.

Подобное разделение является стандартным и обязательным абсолютно для всех торговых организаций и включает в себя следующие элементы: отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, расходы на оплату труда и прочие издержки. Однако такая классификация не позволяет в полной мере оценить и проанализировать основные затраты и издержки на производстве, поэтому необходимо проводить более подробный анализ и учет по отдельным статьям. Это делает возможным выявить наиболее существенные расходы и определить структуру а также позволяет дать объективную оценку принятым решениям управленческого аппарата.

Проанализировав факторы, которые могли повлиять на величину и уровень издержек обращения, можно определить, что к их числу относят также структуру и объем товарооборота, повышение и снижение розничных цен, производительность труда, динамику ставок и тарифов на услуги (связь, транспорт, и т.д.). Более того, можно смело сказать, что на предприятии, как правило, имеются значительные финансовые запасы, позволяющие выдерживать изменения в показателях товарооборота и снижение которые не вызывают угрозы для деятельности и платежеспособности фирмы.

Издержки - это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения.

Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия – это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности, предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Структура затрат торгового предприятия

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки - за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Постоянные издержки обращения

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

В случае, если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

Взаимосвязь между условно-постоянными, условно-переменными затратами и оборотом по реализации товаров наглядно представлена на рис. 9.3.

Рис. 9.3. Взаимосвязь между издержками обращения и розничным товарооборотом

Взаимосвязь между общим уровнем издержек обращения и уровнями переменных и постоянных затрат можно описать детерминированной моделью:

У и.о. = У пер + И пост / РТО,

где У и.о. - общий уровень издержек обращения, в долях ед.;

У пер - сумма переменных издержек обращения, в долях ед.;

И пост - сумма постоянных издержек обращения, руб.;

РТО - объем розничного товарооборота, руб.

Данная модель является уравнением гиперболы и может быть использована как для анализа издержек обращения, так и для их планирования

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением о составе затрат. Группировка затрат по экономическим элементам рекомендуется данным Положением, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

По группировке затрат по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

На основе Положения о составе затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения (для торговли) или статей калькуляции (для предприятий промышленности и сферы услуг). Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей затрат носит ярко выраженный отраслевой характер.

Все затраты, предусмотренные Положением о составе затрат, могут быть включены в издержки обращения. Тем самым предприятие получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды затрат государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на приобретение товаров;

командировочные расходы; представительские расходы;

расходы на подготовку кадров.

По этим статьям суммы затрат относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения затрат налогооблагаемая прибыль увеличивается.

В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия осуществляют свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной прибыли).

В этой связи следует выделить новые для российской экономики виды затрат, которые могут быть использованы при принятии управленческих решений с целью их оптимизации.

На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности и собственники принимают участие в производственном процессе, наряду с явными издержками, полностью отражаемыми в бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые издержки носят и неявный характер.

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными. Например, предприятие может использовать помещение, принадлежащее владельцу предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

И наконец, при принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменении товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного решения А приходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократятся его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товаров.

Предположим, оптовое предприятие рассматривает вопрос об освоении нового регионального рынка для реализации своего товара. Для этого предусматривается увеличить расходы на рекламу на 30%, ввести должность менеджера по продаже в этом регионе с годовым окладом 15 тыс. руб., увеличить командировочные расходы на 10%. Ориентировочный уровень переменных издержек составляет 5%. Оборот по реализации составлял 10 млн. руб., в случае освоения нового рынка он возрастет до 11 млн. руб., объем валового дохода составляет 15,5% к оптовому товарообороту. Расчет инкрементных доходов и затрат представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Расчет инкрементных доходов и затрат

Показатели

Текущий период

Прогнози-руемый период

Инкрементные

Валовой доход

Расходы на оплату труда

Командировочные расходы

Переменные издержки

Управленческое решение о целесообразности расширения рынка сбыта следует принимать исходя из суммы инкрементных затрат и доходов.

Предыдущая


Поделиться