В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Этот счет используется для учета операций, позволяющих улучшить данные счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Для того чтобы у организации было как можно меньше неплатежеспособных дебиторов, прибегают к тому, что какое-то третье лицо гарантирует своими активами погашение долга дебитора, если последний не сможет или не захочет свой долг уплатить. Подчеркиваем, что речь должна идти о гарантии не участника договора, он и так обязан выпол-
нить оговоренные условия, а именно о гарантиях третьей стороны, к которой может быть выдвинут иск. Что же касается участника договора, то он в качестве гарантии выполнения своих обязательств может внести залог, как правило, из высоколиквидных активов: деньги, валюта, ценные бумаги, помещения и некоторые иные виды имущества.
Все полученные гарантии в виде письма поручительства третьих лиц или же в виде акта на передачу ценностей в залог служат обеспечением платежей, которые ожидает организация. Эти совокупные гарантии записываются в дебет счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Объем (стоимость) обязательства проставляется из документов, которые эти обязательства фиксируют. Если из документов прямо не вытекает объем обязательств, то бухгалтер должен, анализируя договор, рассчитать его самостоятельно.
По мере выполнения дебитором договорных обязательств объем гарантий уменьшается и в связи с этим соответственно уменьшается и величина гарантии. В результате бухгалтер должен после каждого платежа дебитора кредитовать счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Добавим несколько замечаний относительно долгов, которые собственники магазинов иногда получают с материально ответственных лиц. Технология этих операций давно известна, о ней можно узнать, в частности, из книги Б. Брехта «Трехгрошовый роман».
Суть же того, что встречается на практике, состоит в следующем. Материально ответственное лицо, прежде чем приступить к работе и получить допуск к товарам, должно внести денежный залог. В зависимости от договоренности эти деньги могут быть использованы в деле, а могут быть депонированы. В первом случае речь идет о договоре займа, во втором - о залоге. В первом случае дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Во втором случае следует кредитовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Эти записи делаются на балансовых счетах, а за балансом параллельно дебетуется счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
При увольнении работника, внесшего деньги (или в виде займа, или залога), они ему возвращаются. Если отношения с собственником были оформлены как заем, то материально ответственное лицо систематически или к моменту увольнения может получать еще и проценты. После возврата залога счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» кредитуется.
Все расчеты ведутся на балансовых счетах, а записи на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» носят контрольный характер.
Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе договоров, по которым были получены от контрагентов гарантии.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о гарантиях, выданных за какую-то организацию.
При выдаче гарантии бухгалтер должен дебетовать счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Такую запись необходимо составить, ибо она свидетельствует, что у организации, за которую выдают гарантию, могут быть проблемы с платежами и партнер по договору желает себя застраховать в части причитающихся ему платежей. Предоставлением ему гарантии платежей со стороны солидных коммерсантов показывается степень доверия, которым пользуется организация в мире бизнеса, и подчеркивается ее деловая репутация.
Если собственное имущество организации (деньги, валюта, ценные бумаги, земельные участки и т.п.) передано в залог, то в
случае с деньгами и валютой, ибо валюта - это те же деньги, делается запись по дебету того счета, по которому будут отражаться расчеты с контрагентом, и по кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета». И параллельно дебетуется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если в залог внесены различные виды имущества, кроме денег, то независимо от местонахождения этого имущества оно остается на балансе залогодателя, а факт его нахождения в залоге отражается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если залог будет возвращаться контрагентом по частям, то по частям он будет и списываться со счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Аналитический учет ведется в разрезе договоров, по которым были выданы контрагентам гарантии.
При заполнении этого подраздела необходимо руководствоваться договорами, заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:
забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
По строке «Обеспечения полученные - всего» приводятся дебетовые остатки посчету 008. Из общей суммы обеспечений можно выделить отдельной строкой стоимость полученных векселей.
На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. Если в гарантии не указана сумма, то она определяется исходя из условий договора.
Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.
В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.
По этой же строке приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В нижерасположенных строках можно указать его расшифровку по видам.
Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.
По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовомсчете 009. Данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».
На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.
По этой же строке отражается имущество, переданное в залог.
Раздел 9. Государственная помощь
Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Согласно п. 1 ПБУ 13/2000, государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:
субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).
По строке «Получено бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В нижерасположенных строках необходимо сделать расшифровку полученных средств на текущие расходы или на вложения во внеоборотные активы.
Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование».
При этом необходимо отразить:
Принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
Операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;
Операции по возврату средств бюджету.
ПБУ 13/2000 устанавливает следующие два способа принятия к учету бюджетных средств:
Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
Метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.
Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
|
Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) |
Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения |
|
1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию:- Д-т 76 К-т 86 | |
|
2. Отражаются денежные средства по мере их фактического получения организацией: Д-т 51 К-т 76; 3. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств: Д-т 07, 08, 10, 41 и т.д. К-т 76 |
1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств: Д-т 51 К-т 86 2. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств: Д-т 07, 08, 10, 41 и т.д. К-т 86 |
Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.
Порядок списания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
|
Цели предоставления бюджет. средств |
Порядок списания бюджетных средств |
Бухгалтерские записи |
|
1. Финансир-ие капитальных расходов |
Списание производится: на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации; в течение периода признания расходов по внеоборотным активам, не подлежащим амортизации |
1. Введение объекта в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08; Д-т 86 К-т 98 2. Начисление амортизации: Д-т 20 К-т 02; Д-т 98 К-т 91 |
|
2. Финансир-ие текущих расходов |
Списание производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены |
1. Принятие материальных ценностей к учету: Д-т 10 К-т 60; 2. При оплате поставщикам: Д-т 60 К-т 51; Д-т 86 К-т 98 3. Отпуск материалов в производство: Д-т 20 К-т 10 4. Начисление зарплаты: Д-т 20 К-т 70; Д-т 98 К-т 91 |
Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие:
1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов - Д-т 86 К-т 98
2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы –
Д-т 98 К-т 91
3. Возвращены бюджетные средства – Д-т 86 К-т 51.
По строке «Бюджетные кредиты» данного подраздела необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их назначению. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи:
1. Получен бюджетный кредит – Д-т 51 К-т 66 (67).
2. Начислены проценты по бюджетному кредиту – Д-т 91 К-т 66 (67).
3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты – Д-т 66 (67) К-т 51.
Последний раз обновлено:
На счете 008 вы должны учесть сумму гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:
- выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.);
- оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 рублей, на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 008
Получена гарантия от сторонней организации.
После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:
КРЕДИТ 008
Списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.
Такая же запись делается при поступлении денежных средств от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации):
КРЕДИТ 008
Списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.
Получение гарантии собственной платежеспособности
Пример
АО «Актив» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. АО «Актив» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 590 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете записи:
ДЕБЕТ 008
590 000 руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходовано оборудование;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
90 000 руб. - учтен НДС по оприходованному оборудованию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
90 000 руб. - произведен налоговый вычет;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
590 000 руб. - оплачено оборудование поставщику;
КРЕДИТ 008
590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.
Получение гарантии платежеспособности покупателя
Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.
Пример
АО «Актив» заключило договор поставки товаров с ООО «Пассив». Стоимость товаров составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. АО «Актив» (поставщик) потребовало от покупателя - ООО «Пассив» - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Пассив» гарантию банка предоставило. После этого АО «Актив» отгрузило товары.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 008
236 000 руб. - отражена сумма полученной банковской гарантии;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
120 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
36 000 руб. - начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя - ООО «Пассив»;
КРЕДИТ 008
236 000 руб. - списана сумма банковской гарантии.
В конце месяца бухгалтер «Актива» должен определить финансовый результат от продажи товаров:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
80 000 руб. (236 000 - 120 000 - 36 000) - отражена прибыль от продажи.
Ломбардная деятельность: получение имущества в залог
Ломбард ведет наличные расчеты с заемщиками, но ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности. Для документирования приема и возврата предметов залога (выдачи и погашения займов) ломбард использует бланк строгой отчетности (БСО), именуемый «Залоговый билет». Его форма утверждена приказом Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н.
Залоговый билет оформляется в двух экземплярах: один выдается клиенту, другой остается в ломбарде. В нем делаются записи о погашении задолженности и передаче предмета залога. Он также служит основанием для внесения записей как о выдаче займа, так и о его погашении в кассовую книгу.
Обратите внимание: учет БСО ведется по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.
При получении имущества в залог в учете ломбарда делается запись:
Получено им имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете).
При возврате залогодателю или продаже предмета залога делается запись:
Кредит 008
Выбыл предмет залога (подтверждено записью в залоговом билете).
Драгоценные металлы и камни в составе предметов залога
Безубыточность ломбарда обеспечивается ликвидностью заложенного имущества. Оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.
Покупатель должен иметь и предъявить ломбарду свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае сделка окажется ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Обратите внимание: оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора. В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную ответственность по статье 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по статье 191 УК РФ.
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н) устанавливает, частности:
- вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6);
- два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).
Взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью:
- из золота – до 0,01 г;
- из серебра – до 0,1 г.
Пример
Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней - 29,26 г (50,02 г х 585 / 999,99).
Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете 008. Для этой цели к нему можно открыть дополнительные субсчета.
Рассмотрим пример.
Пример
Бухгалтер ломбарда учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости. Одновременно содержащиеся в них драгоценные металлы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом руководителя. В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.
На счете 009 учитываются гарантии, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.).
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.
Дт 009 - выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.
После погашения сторонней организацией обязательств сумма гарантии списывается:
Кт 009- списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.
ООО «Солнце» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000руб.) Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 590 000 руб. предоставило ЗАО «Янтарь».
Дт 009 590 000 руб. – учтена сумма гарантии, выданной «Янтарем» поставщику ООО «Солнце»;
После того как ООО «Солнце» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Янтаря» делает запись:
Кт 009 590 000 руб. – списана сумма гарантии, выданной «Янтарем» поставщику ООО «Солнце».
Счет 010 «Износ основных средств»
На данном счете отражаются:
износ по объектам жилищного фонда;
износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.
Дт 010 – начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
Когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010.
Кт 010 – списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичных объектов.
Аналитический учет ведется по каждому объекту.
Пример
Организация построила собственными силами жилой дом, стоимость которого составила 2 000 000 руб. Организация начисляет амортизацию основных средств по Единым нормам. Норма амортизации по данному зданию равна 0,8 % в год (код 10101).
Таким образом, за год амортизация по данному зданию будет начислена в размере 16 000 руб. (2 000 000 руб. х 0,8 %). В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
Дт 010 16 000 руб. – начислен износ жилого дома.
Пример
Изменим исходные данные примера. Предположим, что на балансе организации числится не только жилой дом, но и объект внешнего благоустройства – заасфальтированное покрытие перед домом – стоимостью 27 000 руб. Амортизация по нему начисляется в размере 1% годовых, т. е. за год амортизация начислена в размере 270 руб. (27 000 руб. х 1%).
Тогда в бухгалтерском учете организации нужно будет сделать еще такую проводку:
Дт 010 270руб. – начислен износ асфальтированного покрытия.
Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных или выданных под товары, переданные или полученные другими организациями (лицами), ведется за балансом.
Учет полученных обязательств и выданных гарантий ведется организациями на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
На данных счетах организации, в частности, учитывают:
облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов. Делается запись: Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 66, 67; Д-т сч. 009;
векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности (работы, услуги). Делается запись: Д-т сч. 10, 20 и др., К-т сч. 60, 76; Д-т сч. 009;
облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов. Делается запись: Д-т сч. 58, К-т сч. 51, 52; Д-т сч. 008 ;
векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности (работы, услуги). Делается запись: Д-т сч. 62, К-т сч. 91; Д-т сч. 008;
опционы и варранты, приобретенные или проданные. Делаются записи у держателя: Д-т сч. 91, К-т сч. 51 - цена опциона (варранта); Д-т сч. 008, субсч. "Приобретенные опционы (или варранты)" ; у эмитента (продавца): Д-т сч. 009, субсч. "Гарантии по собственным опционам (или варрантам)".
Учет полученных или выданных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором). Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому полученному или выданному обеспечению.
По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 или 009.
Примером обязательств выданных являются операции по передаче имущества в залог.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге" залогом является получение залогодержателем в обеспечение займа права в случае неисполнения должником своего обязательства по возврату займа на удовлетворение за счет заложенного имущества.
Договор о залоге может предусматривать передачу заложенного имущества во владение залогодержателю либо оставление имущества на балансе залогодателя, а также следующие условия: вид залога; существо обеспеченного залогом требования; его размер; сроки исполнения обязательства; состав и стоимость заложенного имущества и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие. Форма договора о залоге зданий, сооружений, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, а также подвижного состава железных дорог, гражданских воздушных, морских и речных судов, космических объектов, зарегистрированных в Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора определяется специальным законодательством Российской Федерации. Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.
Залог недвижимого имущества, непосредственно связанный с землей, осуществляется в соответствии с законодательством об ипотеке.
Приведем порядок бухгалтерского учета операций, связанных с залогом имущества.
Учет объектов залога у залогодателя
Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов - 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. - как имущество, переданное в залог.
Одновременно по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость объектов, переданных в залог.
В случае передачи объектов в форме основных средств на баланс залогодержателю их необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 76 - отражены расходы по страхованию имущества, переданного в залог;
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытков за просрочку исполнения обязательств.
На счетах 01, 04, 58 и др. восстанавливаются в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.
К-т сч. 009 - списана стоимость имущества по окончании срока действия договора о залоге.