Аудиторская выборка - это применение процедур аудита менее чем к 100% содержания статей сальдо счета или хозяйственных операций. При ее формировании аудитор может отбирать все (сплошная выборка), специфические или отдельные элементы. Сплошная проверка во многих случаях не является рациональной и целесообразной. Поэтому чаще всего она проводится по частным элементам.

При определении подходящего метода отбора элементов для анализа аудитор должен правильно оценить поставленные перед ним цели, генеральную совокупность и объем предстоящей выборки.

Выборка в аудите состоит из таких этапов:

1. определение метода отбора;
2. определение объема, получение выборки;
3. исполнение основной аудиторской процедуры по отношению к отобранному материалу;
4. анализ результатов, их распространение на генеральную совокупность.

Начинается аудиторская выборка с определения участка учета и конкретных задач, которые необходимо решить именно на этом участка. Обычно такими целями является выявление нарушений, которые могут повлиять на достоверность отчетности (финансовой, бухгалтерской).

Проверяется обязательное выполнение всех процедур контроля, таких как правильность составления (договоров, счетов, накладных и т.д.), согласование с руководством всех проводимых хозяйственных операций, сопровождаемых расходованием средств на приобретение материальных ценностей, указанных в документах. Аудитор должен устанавливать степень своевременности и полноты отражения операций в финансовой и бухгалтерской отчетности.

Генеральная совокупность - это все документы или хозяйственные операции, которые необходимо проверить. Аудиторская выборка является основой для анализа всей совокупности финансовой документации. По результатам данного анализа в дальнейшем формируется Если выборка делается из документов за первое полугодие, то и выводы будут распространяться, соответственно, на генеральную совокупность документов за этот период (а не за весь

Метод, с помощью которого проводится аудиторская выборка, определяется с помощью приема стратификации. Под ней понимают процесс разбивки генеральной совокупности на подчасти (подсовокупности), которые состоят из элементов, обладающих свойством однородности (имеющими общие характеристики).

Ожидаемой ошибкой называют прогнозируемую аудитором, которая должна присутствовать в общей совокупности.

Аудиторская выборка должна быть представительной (репрезентативной), что означает, что любой элемент генеральной совокупности может иметь возможность (равную вероятность) попасть в выборку.

Основными методами являются следующие: случайного, бессистемного и системного отбора.

Выборочное аудиторское исследование завершается проведением анализа выявленных при проверке отклонений и их распространением на генеральную совокупность. Абсолютно представительная выборка практически невозможна, всегда есть вероятность того, что по результатам действий, проведенных специалистом, из-за будет составлено неправильное мнение.

На этапе планирования выборочной проверки аудиторская организация долж­на определить:

1) совокупность данных, которая будет подвергнута выборочному исследова­нию. При этом необходимо определить: цели проверки; аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели; возможные ошибки; а так же оценить необходи­мые доказательства, которые требуется собрать;

2) элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы;

3) число элементов, подлежащих отбору для проверки;

4) способ отбора элементов.

Объем выборки (количества отбираемых для проверки элементов) связан с ве­личиной ошибки, которую аудитор считает допустимой (уровень существенно­сти): чем ниже ее величина, тем больше необходимый объем выборки. Так же не­обходимо проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выбо­рочного метода, до приемлемо низкого уровня: чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

На этапе анализа результатов выборочной проверки аудитор должен: 1) проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

2) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

3) оценить риск выборки .

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор уделяет основное внимание организации и работоспособности этих средств, а также оценке их рис­ка. Если при этом выявляются ошибки, то аудитор должен установить:

а) влияние выявленных ошибок на достоверность отчетности;

б) надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также
их воздействие на планируемые аудиторские процедуры, например, когда ошибки
являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в
обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок аудитор может констатировать, что мно­гие из них обладают общими характеристиками. В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, кото­рые обладают данной общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышлен­ными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.

Для того чтобы признать ошибку аномальной {аномальная ошибка - это ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно ), аудитор должен убедиться в том, что такая ошибка не является репрезента­тивной по отношению к генеральной совокупности. Для этого требуется дополни­тельная работа. Такая работа зависит от конкретной ситуации, но она должна быть адекватной с точки зрения предоставления аудитору достаточных надлежа­щих доказательств того, что ошибка не затрагивает оставшуюся часть генераль­ной совокупности. Одним из примеров является ошибка, вызванная сбоем в рабо­те электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в те­чение некоторого периода времени. В этом случае аудитор оценивает последствия указанного сбоя и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские про­цедуры и выводы.

Различаю два вида выборочных проверок:

1) выборочная проверка для тестирования средств внутреннего контроля (ка­чественная, атрибутивная), при которой выявляют, нарушались ли нормы внут­реннего контроля, и если да, то какие;

2) выборочная проверка оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета (количественная, проверка по существу), при которой измеряются нарушения внутреннего контроля в стоимостном выражении .

Аудиторская выборка.

Выборочные проверки применяются даже в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверки ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применении метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки – сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Важное требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, - обеспечение ее репрезентативности. То есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.

2. Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.

3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного отбора.

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

Различают два вида выборочных проверок:

На соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля);

По существу (выборочная практика правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам).

Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной.

Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен:

1.Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупности.

2.Экстраполироватьполученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы распространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

3.Оценить риск выборки. Аудитору необходимо убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины.

Аудитор должен фиксировать в своей рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

Оформление результатов аудита.

Информация для руководства проверяемого предприятия.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Так же он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д.), а внутри разделов – по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства.

По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенны нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и отчетности.

Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, то заключение аудиторской фирмы (аудитора) является неотъемлемой частью годового бухгалтерского баланса.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражать мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

Выборочный аудит регулярно используется при аудиторских проверках, осуществляемых зарубежными фирмами (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку необходимо осуществить в сжаты сроки и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов. Некоторые Российские аудиторы до сих пор склонны думать, что выборочная проверка является сугубо академическим изобретением, а на самом деле надо проверять все подряд. В 1997 году ситуация с выборочным тестированием при аудите резко изменилась, главным образом в связи с тем, что 25.12.96г. Комиссий по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены (и вступили в силу) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, среди которых есть и правило (стандарт) "Аудиторская выборка". В стандарте перечислены факторы, которые должен учитывать аудитор в процессе составления и отбора аудиторской выборки и при оценке результатов и процедур аудита. Стандарт распространяется как на статистические, так и на нестатические методы выборки и предлагает практические рекомендации по таким вопросам, как риск выборки, сертификация, методы отбора и прогнозирование ошибок.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

2) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).

3)Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо, при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.