Порядок продажи товаров в ДНР и ЛНР. Определение экспортной реализации. Применение ставки 0% по налогу на добавленную стоимость. Наличие валютного счета для расчетов с контрагентами из ДНР и ЛНР.

Вопрос: Каков порядок продажи товаров в ДНР и ЛНР?Является ли эта продажа экспортом?Применяется ли ставка 0%?Планируем продавать ремни для автотранспорта, масла, подипники.Нужна ли для этого лицензия, так как эти товары классифицируются, как товары двойного назначения (используемые в мирных и военных целях)? Нужен ли валютный счет для ведения расчетов по договорам с контрагентами из ДНР, ЛНР?

Ответ: Да, вывоз товаров в ЛНР и ДНР - это экспорт. ЛНР и ДНР не входят в Таможенный союз. Поэтому экспорт на эти территории оформите в порядке, предусмотренном при вывозе товаров за пределы Таможенного союза.

Документальное оформление

При экспорте оформите документы:

Внешнеэкономический контракт;

Паспорт сделки, если цена сделки равна или превышает в эквиваленте 50 000 долл. США (представляется в банк). Срок открытия паспорта сделки зависит от того, какое из событий в виде исполнения обязательства наступит раньше (). Подробнее об этом см. таблицу .

Документы для валютного контроля: справку о валютных операциях, справку о подтверждающих документах, другие документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (представляются в банк). О порядке и сроках представления этих документов см. таблицу . Рассчитываться с иностранными контрагентами можете в рублях, но такая операция тоже признается валютной, поэтому в банк надо представить документы;

Документы для вывоза: таможенную декларацию, транспортные (перевозочные) документы, документы, подтверждающие расчет таможенной стоимости (представляются в таможню при экспорте в страны за пределы Таможенного союза);

Документы, подтверждающие обоснование нулевой ставки НДС (представляются в налоговую инспекцию).

По экспорту примените нулевую ставку НДС. То есть в договоре, документах на отгрузку, счете-фактуре укажите ставку НДС 0%, сумму налога - 0. Применение нулевой ставки обоснуйте, представив в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт (их перечень установлен статьей 165 НК РФ). Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт, являются:

Документы соберите в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем выпуска товаров в таможенной процедуре экспорта. Документы вместе с декларацией по НДС сдайте не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором собрали документы. Экспорт отразите в разделе 4 декларации по НДС (по строке 020 - налоговую базу - стоимость вывезенных товаров).

Порядок вычета входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт, зависит от того, какой товар был экспортирован - сырьевой или несырьевой.

Если экспортированный товар сырьевой, то входной НДС по экспорту примите к вычету в последний день квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов, отразив сумму вычета по строке 030 раздела 4 декларации по НДС. К декларации приложите копии счетов-фактур от поставщиков, подтверждающие вычет НДС. Если организация продает сырьевой товар в России и на экспорт, понадобится вести раздельный учет НДС (более подробно - см. ниже в рекомендации «Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом).

Если товар несырьевой, то входной НДС примите к вычету в общем порядке - в момент постановки на учет товаров (работ, услуг), использованных для экспорта (то есть не дожидаясь подтверждения экспорта). Вычет НДС, относящегося к экспорту несырьевых товаров, отразите по строке 120 раздела 3 декларации по НДС. Копии счетов-фактур от поставщиков не прикладывайте к декларации. При реализации несырьевых товаров в России и на экспорт раздельный учет не нужен.

К сырьевым товарам относятся: минеральные продукты; продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности; древесина и изделия из нее; древесный уголь; жемчуг; драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы; недрагоценные металлы и изделия из них. Товары, не относящиеся к сырьевым, являются несырьевыми.

Определите принадлежность продукции к сырьевым или несырьевым товарам по ТН ВЭД.

Если договором с иностранным покупателем предусмотрена уплата аванса, с его суммы НДС не начисляйте (п. 1 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. № 03-07-13/1/25440).

Что касается лицензии, то виды деятельности, для осуществления которых необходима лицензия, перечислены в статье 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ. Деятельность по продаже ремней для автотранспорта, масла, подшипников не упомянута в списке лицензируемых видео деятельности. Поэтому продавать такие товары в ЛНР и ДНР можете без лицензии.

Обоснование

Какие документы необходимо оформить при экспорте товаров за пределы Таможенного союза

Совершение экспортных операций сопровождается оформлением следующих документов.

Внешнеэкономический контракт

Права и обязанности сторон в ходе внешнеэкономических операций регулирует контракт.* В нем содержится письменная договоренность сторон о поставке товара, а именно обязательство продавца передать определенный товар в собственность покупателя и обязательство покупателя принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Основные отличия контракта с зарубежным партнером от прочих договоров заключаются в следующем:

• одним из участников внешнеэкономического договора является нерезидент;
• к контракту могут применяться нормы международного частного права и нормы законодательства иностранного государства.

Контракт заключается в простой письменной форме, так как одной из сторон сделки является российская организация (п. 2 ст. 1209 , п. 3 ст. 162 ГК РФ).

Во внешнеэкономическом договоре должны быть отражены существенные условия сделки. В частности, в договоре на поставку товара необходимо указать:

• условия поставки;
• момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». Подробнее об этом см. таблицу .

Часто в договоре момент перехода права собственности устанавливают в терминах ИНКОТЕРМС или указывают, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода рисков, определенному в терминах ИНКОТЕРМС.

Внимание: если в договоре использованы международные торговые термины, то они применяются в соответствии с правовыми обычаями (ст. , ГК РФ).

Договор оформляют и подписывают уполномоченные представители сторон.

Паспорт сделки

Паспорт сделки - основной документ, регламентирующий проведение валютного контроля экспортных операций (). Он нужен и при таможенном оформлении (подп. 13 п. 1 ст. 183 Таможенного кодекса Таможенного союза).*

По каждому экспортному договору оформляйте один самостоятельный паспорт сделки. Такой порядок установлен пунктом 6.4 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И. Исключение составляют случаи, связанные с полной уступкой требования (полным переводом долга). В таком случае оформленный паспорт сделки закрывается, а организация, получившая право требования по контракту или обязанность заплатить долг, оформляет новый паспорт сделки (). Остальные исключения предусмотрены абзацем 1 пункта 7.10, главами , Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.

Срок открытия паспорта сделки зависит от того, какое из событий в виде исполнения обязательства наступит раньше (п. 6.5 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Подробнее об этом см. таблицу .

Паспорт сделки должен содержать наиболее важные сведения о готовящейся сделке, необходимые для учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Его оформляют по установленному образцу:

• по форме 1 - при проведении валютных операций по контракту;
• по форме 2 - при проведении валютных операций по кредитному договору.

Документы для валютного контроля

Для валютного контроля операций, проводимых по открытому паспорту сделки, в банк нужно представить следующие документы:

• справку о валютных операциях в одном экземпляре (кроме случаев, перечисленных в п. 2.4 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);
• справку о подтверждающих документах в одном экземпляре и сами подтверждающие документы;
• другие документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

О порядке и сроках представления этих документов см. таблицу .

В определенных случаях представлять перечисленные документы не нужно. Так, в частности, не нужно представлять в банк справку о подтверждающих документах и сами подтверждающие документы в следующих случаях:

• по контракту предусмотрены периодические платежи с фиксированными датами перечисления. При этом таким контрактом является договор аренды или лизинга, который предусматривает передачу движимого или недвижимого имущества, договор на оказание услуг связи или договор страхования;
• у банка, который обслуживает паспорт сделки, есть информация о том, что банк-корреспондент удержал из суммы платежа комиссию за перевод денег в адрес резидента по контракту (кредитному договору). При условии что удержание комиссии предусмотрено таким договором.

Эта процедура начинается с подачи таможенному органу таможенной декларации.* Таможенную декларацию на вывоз товаров составляйте по форме , приведенной в приложении 2 к Инструкции, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257 . Таможенная декларация может оформляться на электронном или бумажном носителе по выбору декларанта (п. 4 ст. 322 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Неотъемлемой частью таможенной декларации является декларация таможенной стоимости (ДТС).

Взаимодействие с таможенными органами, как правило, поручается таможенным брокерам, но и в этом случае нужно подготовить документы, на основании которых будет заполнена декларация на товары. Представление этих документов таможенному органу предусмотрено пунктом 1 статьи 183 Таможенного кодекса Таможенного союза. В состав документов входят:

• доверенность на лицо, занимающееся таможенным оформлением;
• контракт или другие документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае ее отсутствия - документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами;
• паспорт сделки. Исключение составляют случаи, когда организация подает таможенную декларацию в электронной или письменной форме, - тогда паспорт сделки представлять не нужно, достаточно указать его номер в декларации (приказы ФТС России от 6 мая 2014 г. № 836 и от 20 июля 2012 г. № 1470);
• транспортные (перевозочные) документы. Если товар вывозится автомобильным транспортом - международная товарно-транспортная накладная CMR либо товарно-транспортная накладная по форме 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78). Допустимы оба варианта (письмо Минтранса РФ от 11 июня 2010 г. № СА-16/6229). Если товар вывозится железнодорожным транспортом - международная железнодорожная накладная. Если товар вывозится морским транспортом - коносаменты;
• документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений (лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия, инструкции по эксплуатации и иные документы, содержащие сведения о свойствах и характеристиках товара). Характеристики, которые должны быть описаны в представляемом таможенному органу документе, определите с помощью Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) ();
• декларация или сертификат, подтверждающий страну происхождения товаров по форме СТ-1 (п. 2 ст. 59 Таможенного кодекса Таможенного союза);
• документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД);
• документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей (платежное поручение, выписка банка). Исключение составляют случаи, когда организация подает таможенную декларацию в электронной форме, - тогда такие документы представлять не нужно, достаточно указать в декларации их номера и даты, а также суммы платежей (приказ ФТС России от 18 февраля 2014 г. № 271);
• документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров согласно выбранному методу определения таможенной стоимости товаров .

Таможня разрешит вывезти товары с таможенной территории России, только если на декларации и перевозочных документах стоит отметка «выпуск разрешен» (подп. 3 п. 43 разд. XI Инструкции, утвержденной решением Комиссии КТС от 20 мая 2010 г. № 257).

Документы для подтверждения таможенной стоимости

Перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость продукции, зависит от того, каким методом она определяется. Для подтверждения таможенной стоимости продукции методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами представьте следующие документы:

• учредительные документы декларанта;
• контракт;
• счет-фактуру;
• транспортную накладную;
• платежные документы;
• договоры с перевозчиком и страховщиком;
• иные документы, запрошенные таможенным органом.

Таможенный орган вправе провести корректировку таможенной стоимости товаров ().

Перед тем как принять решение о корректировке таможенной стоимости вывозимых товаров, таможенный орган проводит проверку заявленной таможенной стоимости. Подтвердить обоснованность заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров возможно, представив таможенному органу дополнительные документы. Как правило, это:

• документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление идентичных товаров;
• документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление однородных товаров;
• бухгалтерские документы, подтверждающие расходы по изготовлению или приобретению экспортируемой продукции;
• договоры аренды, лизинга, мены, дарения и другие договоры, содержащие сведения о стоимости вывозимых товаров;
• спецификации, содержащие стоимостную оценку товаров;
• страховые документы;
• отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.

Документы для обоснования нулевой ставки НДС

Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов по НДС в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки нужно представить следующие документы:

• контракт (или его копию) с иностранным партнером;
• таможенные декларации на товары (или их копии) с отметкой таможни;
• копии транспортных (перевозочных) документов с отметкой таможни.

Как платить НДС при экспорте

При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта НДС надо рассчитывать по единым правилам независимо от того, куда экспортируются товары - в страны СНГ или дальнего зарубежья. Единственное исключение - экспорт (вывоз) товаров в страны - участницы Таможенного союза . Об особенностях применения НДС по экспортным операциям в эти государства см. Как платить НДС при экспорте в страны - участницы Таможенного союза .

Ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Условия применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать . Для этого организация-экспортер должна:

• подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ (оказания услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
• заполнить п. 10 ст. 165 НК РФ).

Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится 180 календарных дней.

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице .

В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг) .

Налоговая база

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте - она останется неизменной.

Право на вычет НДС

Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

• товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта ();*
• работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1-3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

• собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).*

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров , зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар , и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

• контракт (копия контракта) ;
• таможенные декларации (их копии или реестры) ;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов) .

Срок подачи подтверждающих документов

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар .

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.

Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке (п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:

Минеральные продукты;
- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг;
- драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
- недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.

Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров

Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета .

Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 . Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов и статьи 165, пункта 3 Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050 .

Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке - в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1 , пункта 10 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров ;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг) .

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 172 НК РФ , письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).

Счета-фактуры для вычета НДС

Основание для вычета входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), которые организация использовала для экспортной операции, - это счета-фактуры, которые ей выставили поставщики. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (п. 1 ст. 171 , п. , ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

• к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
• к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
• к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

• 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
• 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

• стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции (). Таким моментом может быть:

• либо последний день квартала, в котором собран пакет документов , подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
• либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить (письмо Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165).

Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам (разделы 4-6)

Организации, которые совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, должны отчитаться об этом в декларации по НДС. Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте декларации по форме , утвержденной , с учетом изменений , которые внесены приказом ФНС России от 20 декабря 2016 № ММВ-7-3/696 .

Специальные разделы декларации

Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрены:

• раздел 4 - для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
• раздел 5 - для отражения налоговых вычетов;
• раздел 6 - для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

Коды операций

Для обозначения операций используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558 .

Например, при экспорте товаров в страны - участницы Таможенного союза используйте коды:

• 1010422 - при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;
• 1010421 - при вывозе товаров, реализация в России которых облагается по ставке 18 процентов.

Декларации по НДС подавайте в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (). Под истекшим налоговым периодом следует понимать квартал, в котором организация собрала документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Подтверждающие документы сдавайте одновременно с декларацией.

Для сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, организации отводится 180 календарных дней:

• с момента выпуска товаров в процедуре экспорта в страны, которые не входят в Таможенный союз.

  Окончание 180-дневного срока, отведенного на сбор документов, связывается не с установленным сроком подачи декларации, а с налоговым периодом, в котором этот срок истекает. Если полный пакет подтверждающих документов собран организацией в срок, не превышающий 180 календарных дней, экспортные операции отражайте в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов. Независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.

  Например, 180-дневный срок, отведенный для сбора документов, истекает 20 ноября 2017 года. Фактически документы, необходимые для подтверждения права на нулевую ставку НДС, были собраны 15 октября 2017 года. В этом случае право на применение нулевой налоговой ставки должно быть заявлено в декларации по НДС за IV квартал 2017 года, которую нужно сдать не позднее 25 января 2018 года. Если бы документы были собраны хотя бы на день позже (21 ноября 2017 года), то оснований для отражения экспортной операции в декларации за IV квартал у организации бы не было.

  Через специализированного оператора п. 10 ст. 165 НК РФ приложения 18 к). А оформлять счета-фактуры нужно при всех операциях, которыеоблагаются НДС , в том числе по ставке 0 процентов (например, при экспорте). Поэтому счет-фактуру, в котором указана нулевая налоговая ставка, нужно зарегистрировать в книге продаж.

  Счет-фактуру регистрируйте в общем порядке. В графах 13б и 16 (при необходимости, если стоимость выражена в иностранной валюте, - также в 13а) укажите стоимость продажи по счету-фактуре, то есть без налога. В графах 17-19 проставьте прочерки. Это следует из положений подпунктов «р»-«ч» пункта 7 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ).

14) деятельность по тушению пожаров в населенных пунктах, на производственных объектах и объектах инфраструктуры;

15) деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

16) производство лекарственных средств;

17) производство и техническое обслуживание (за исключением случая, если техническое обслуживание осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) медицинской техники;

18) оборот наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, культивирование наркосодержащих растений;

19) деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется в медицинских целях) и генно-инженерно-модифицированных организмов III и IV степеней потенциальной опасности, осуществляемая в замкнутых системах;

20) деятельность по перевозкам внутренним водным транспортом, морским транспортом пассажиров;

21) деятельность по перевозкам внутренним водным транспортом, морским транспортом опасных грузов;

22) деятельность по перевозкам воздушным транспортом пассажиров (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

23) деятельность по перевозкам воздушным транспортом грузов (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

24) деятельность по перевозкам пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется по заказам либо для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

25) деятельность по перевозкам железнодорожным транспортом пассажиров;

26) деятельность по перевозкам железнодорожным транспортом опасных грузов;

27) погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте;

28) погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах;

29) деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

30) деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV классов опасности;

31) деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

32) частная охранная деятельность;

33) частная детективная (сыскная) деятельность;

34) заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов;

35) оказание услуг по трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации;

36) оказание услуг связи;

37) телевизионное вещание и радиовещание;

38) деятельность по изготовлению экземпляров аудиовизуальных произведений, программ для электронных вычислительных машин, баз данных и фонограмм на любых видах носителей (за исключением случаев, если указанная деятельность самостоятельно осуществляется лицами, обладающими правами на использование данных объектов авторских и смежных прав в силу федерального закона или договора);

39) деятельность в области использования источников ионизирующего излучения (генерирующих) (за исключением случая, если эти источники используются в медицинской деятельности);

40) образовательная деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой частными образовательными организациями, находящимися на территории инновационного центра "Сколково");

42) геодезическая и картографическая деятельность (за исключением указанных видов деятельности, осуществляемых личным составом Вооруженных Сил Российской Федерации в целях обеспечения обороны Российской Федерации, а также при осуществлении градостроительной и кадастровой деятельности, недропользования), в результате которой осуществляются создание государственных топографических карт или государственных топографических планов, государственных геодезических сетей, государственных нивелирных сетей и государственных гравиметрических сетей, геодезических сетей специального назначения, в том числе сетей дифференциальных геодезических станций, определение параметров фигуры Земли и гравитационного поля в этих целях, установление, изменение и уточнение прохождения Государственной границы Российской Федерации, установление, изменение границ между субъектами Российской Федерации, границ муниципальных образований;

43) производство маркшейдерских работ;

44) работы по активному воздействию на гидрометеорологические и геофизические процессы и явления;

45) деятельность в области гидрометеорологии и в смежных с ней областях (за исключением указанной деятельности, осуществляемой в ходе инженерных изысканий, выполняемых для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектов капитального строительства);

46) медицинская деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково");

47) фармацевтическая деятельность;

48) деятельность по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации;

49) деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности;

50) деятельность, связанная с обращением взрывчатых материалов промышленного назначения;

51) предпринимательская деятельность по управлению многоквартирными домами.

2. Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности устанавливаются исчерпывающие перечни выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, в случае, если указанные перечни не установлены федеральными законами.

3. Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения изменений в предусмотренный настоящим Федеральным законом перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии.

Отвечает Маргарита Орлова,

руководитель департамента администрирования страховых взносов ФСС России

«Чтобы подтвердить основной вид деятельности по обособленному подразделению, которое платит взносы самостоятельно, подайте те же документы, что и в целом по организации. Разница лишь в том, что в них отразите сведения только по подразделению и подадите их в отделение ФСС по месту учета такого подразделения. Как платить взносы, пока не получили из ФСС уведомление о тарифе на текущий год – узнаете в рекомендации.»

В связи с политический ситуацией в мире, и в частности отношений между Россией и Украиной, организация экспорта товаров в Донецкую и Луганскую народные республики (ДНР и ЛНР) сопряжен с множеством особенностей.

В первую очередь надо понимать, что ДНР и ЛНР являются непризнанными государствами и поэтому относятся к Украине, соответственно таможенное оформление товаров в данные республики осуществляется в общем порядке.

1. Основополагающей особенностью является осуществление расчетов между ДНР/ЛНР и Россией. Оплата товара происходит либо через небанковские кредитные организации (НКО), либо через ООО «Центр Международных Расчетов», который совсем недавно приобрел статус банка, либо через Южную Осетию, единственное государство, признавшие ДНР и ЛНР.
Особенность НКО заключается в том, что такая компания может проводить только некоторые банковские операции, но, например, открывать вклады для физ. лиц не имеют права.
Для того чтобы можно было сотрудничать с компаниями из Донецка или Луганска, российской компании необходимо иметь счет в «НКО в Ростове», так как именно туда переводятся деньги со счетов в госбанках ДНР и ЛНР.

2. Подтверждение ставки НДС 0%. После того как сделка внешнеторговая прошла необходимо собрать пакет документов и вместе с налоговой декларацией подать в налоговую инспекцию, после этого в течение 3 месяцев будет проведена камеральная проверка компании.

3. Оформление заключения независимой экспертизы. Данный документ свидетельствует о том, что товар не является товаром двойного назначения. Заключение выдается Федеральной службой по техническому и экспортному контролю (ФСТЭК). Срок оформления составит не больше 1 месяца.

Итак, для экспорта на территорию ДНО и ЛНР необходимо собрать внушительный пакет документов и пройти камеральную проверку. Компания «АГАПАС-ЭКСПОРТ» может в осуществлении внешнеторговой сделки и доставке товара до покупателя.

Для российских поставщиков

У Вас появился клиент из ДНР или ЛНР, но по разным причинам Вы не можете самостоятельно поставить товар до покупателя. В таком случае, сделку легко можно провести через компанию «АГАПАС-ЭКСПОРТ» с услугой «контрактодержатель». По данной схеме мы выкупаем у Вас товар и от своей кампании продаем покупателю в ДНР/ЛНР.

• Вы выставляете счет на уплату с учетом НДС на «АГАПАС-ЭКСПОРТ»;
• Мы перевыставляем счет покупателю с учетом наших услуг;
• Согласуем цены и заключаем с Вами российский договор, с клиентом внешнеторговый контракт;
• Оформляем все необходимые документы и проводим таможенное оформление;
• Осуществляем доставку на оговоренных в контракте условиях;
• Обмениваемся оригиналами документов.

Таким образом, для Вас проходит обычная российская сделка. А все обязанности по поставке ложатся на нас!
Другой вариант поставки товара осуществляется с услугой «агентское сопровождение», когда мы оказываем только брокерские и консультационные услуги:

• Определение необходимого пакета документов;
• Проверка входящей и исходящей документации;
• Выпуск декларации от имени Вашей компании;
• При необходимости .

Для покупателей из ДНР/ЛНР

Сегодня на заседании Совет Министров Луганской Народной Республики утвердил ряд нормативных правовых актов, связанных с процедурой оформления разрешительных документов на вывоз товаров с территории Луганской Народной Республики. В частности Временный порядок выдачи разрешений на вывоз (транзит) материальных ценностей, принадлежащих на праве собственности субъектам хозяйствования .

Данное постановление отменяет действие постановления Совета Министров №298, которым предусматривалась выдача разрешения на ввоз и транзит подакцизной группы товаров и постановление №299 «О некоторых вопросах, связанных с вывозом (транзитом) товаров, угольной продукции, промышленного оборудования за пределы территории (через территорию) Луганской Народной Республики».

Таким образом, упраздняется Комиссия по вопросам ВЭД и отменяется оформление разрешений на вывоз товаров в Донецкую Народную Республику.

При этом данный Временный порядок определяет процедуру выдачи разрешений на вывоз угольной продукции субъектами хозяйствования с территории Республики и вывоз товаров субъектами хозяйствования, которые назначены в соответствии с постановлением Совета Министров, временными администрациями (постановление Совета Министров Луганской Народной Республики от 27.02.2017 г. № 75/17 ).

Такие разрешения на вывоз товаров и угольной продукции с территории Луганской Народной Республики выдаются Государственным комитетом налогов и сборов Луганской Народной Республики в течение 3 рабочих дней.

Кроме того, Совет Министров Луганской Народной Республики утвердил изменения в Порядок перемещения субъектами хозяйствования ЛНР и ДНР товаров через административную границу между Республиками.

Согласно данным изменениям, оформление товарно-транспортной накладной на вывоз товаров в Донецкую Народную Республику остается. С целью вывоза товаров в ДНР субъекты нашей Республики оформляют ТТН на вывоз всех товаров автомобильным транспортом, а также ж/д транспортом, если действующим законодательством не предусмотрена выдача разрешений профильными министерствами.

Напоминаем, что упрощена процедуры регистрации товарно-транспортной накладной, а именно подача сканированных документов в электронном виде и проставление отметки о регистрации ТТН в органах налогов и сборов по месту своей регистрации.

Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования .

Также сегодня утвержден еще один нормативный акт, касающейся ведения внешнеэкономической деятельности в Луганской Народной Республики, а именно изменения во Временный порядок расчетов по внешнеэкономическим договорам и осуществлению валютного контроля .

Так, с 01 июля текущего года для субъектов ВЭД отменяется регистрация договоров на импортные операции не зависимо от формы расчетов по ним. Обращаем внимание, что данное нововведение не относится к договорам на импортные операции, которые предусматривают импорт без ввоза товаров.

Подробнее ознакомиться с Постановлениями можно будет на официальном сайте Совета Министров после их опубликования.

Нормы беспошлинного ввоза бытовых товаров для личного пользования значительно увеличены. Изменились и нормы ввоза продуктов на территорию Республики. Об этом сегодня, 27 июля, на брифинге сообщил заместитель председателя Государственного таможенного комитета ЛНР Эдуард Бербец.

24 июля Совет Министров ЛНР принял постановление «Об урегулировании некоторых вопросов при перемещении физическими лицами на таможенную территорию (за пределы таможенной территории) Луганской Народной Республики товаров для личного пользования». Документом утвержден перечень товаров для личного пользования, перемещаемых на таможенную территорию (за пределы таможенной территории) Луганской Народной Республики через международные автомобильные пункты пропуска физическими лицами с освобождением от уплаты ввозной таможенной пошлины. Нововведения вступают в силу 4 августа 2018 года.

«Норма беспошлинного ввоза на товары для личного пользования 25 — 97 групп ТН ВЭД, т.е. бытового назначения значительно увеличена. Теперь она составляет 35 000 российских рублей и/или вес 50 кг. Ранее эта норма составляла эквивалент 200 евро, что примерно равно 15 000 российских рублей»,- рассказал Эдуард Бербец.

Для продуктов питания также изменены нормы ввоза. «Разрешено ввозить продукты питания в объемах, не превышающих 5 кг (л) каждого наименования, при условии, что их суммарная фактурная стоимость не превышает сумму эквивалентную 15 000 российских рублей, и/или их суммарный вес не превышает 50 (пятьдесят) кг. Ранее эта норма определяла каждому наименованию свой вес, например, мясо – 3 кг, молочные продукты – 3 кг, масло растительное – 5 кг и т.д.», — объяснил Эдуард Бербец.

Зампред ГТК ЛНР отметил, что нормы ввоза алкогольных напитков, табачных изделий и автомобильного топлива остались прежними. «Алкогольные напитки – нормы остались прежними – 5 л пива, 2 л вина, 1 л крепких алкогольных напитков на одно физическое лицо, достигшее 21-летнего возраста, но не более одного раза в сутки. Нормы табачных изделий также остались неизменными – это 200 сигарет (или 200 грамм табачных изделий) на одно физическое лицо, достигшее 21-летнего возраста, но не более одного раза в сутки. Автомобильное топливо – в пределах полной заправки топливного бака и резерва топлива в объеме не более 10 литров, находящегося в отдельных емкостях», — разъяснил Эдуард Бербец.

Кроме того, беспошлинно разрешено ввозить на территорию ЛНР товары, которые могут быть отнесены к личным вещам, а также товары для личного пользования, полученные в наследство, товары, ввозимые беженцами, вынужденными переселенцами, а также прибывающими в ЛНР на постоянное место жительства, и личные вещи, бывшие в употреблении товары для личного пользования, обратно ввозимые в Республику вынужденными переселенцами (беженцами), в том числе и транспортные средства личного пользования.

В ГТК ЛНР обратили внимание, что эти нормы установлены на товары, которые ввозятся через международные автомобильные пункты пропуска. Для товаров, ввозимых из ДНР, постановлением Совета Министров ЛНР от 30.03.2018 № 161/18 «Об урегулировании некоторых вопросов, связанных с перемещением через административную границу Луганской Народной Республики с Донецкой Народной Республикой товаров, принадлежащих физическим лицам» установлены совершенно другие нормы.