Налогообложение НДФЛ доходов от долевого участия в организации, дивиденды
Зачастую работники организации, исполняющие в ней свои трудовые обязанности, одновременно являются ее учредителями. В этом случае кроме платы за свой труд они имеют право на получение дохода от долевого участия в организации (дивидендов), распределяемого между ее участниками (акционерами) по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. С указанного дохода должен быть исчислен и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. О том, как осуществляется налогообложение, мы расскажем в этой статье.
Понятие дивидендов для целей налогообложения приведено в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Порядок налогообложения доходов, полученных от долевого участия в организации (дивидендов), осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Плательщиками налога на доходы с физических лиц (далее – НДФЛ) согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, что следует из пункта 2 статьи 207 НК РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (пункт 2 статьи 209 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (статья 210 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговая база по доходам от долевого участия, выплачиваемая физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации, определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Сумма налога рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ, что вытекает из абзаца 2 пункта 2 статьи 210 НК РФ.
Сумма налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений статьи 214 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 214 НК РФ определено, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, то есть по ставке 13%.
Напомним, что до 1 января 2015 года в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации применялась ставка 9%. На это указывал пункт 4 статьи 224 НК РФ утративший силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 24 ноября 2014 года № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 366-ФЗ).
Поэтому дивиденды, выплаченные до вступления в силу Закона № 366-ФЗ, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%. А к дивидендам, выплачиваемым после вступления Закона № 366-ФЗ, применяется налоговая ставка 13%. При этом период, за который выплачиваются дивиденды, или дата объявления дивидендов значения не имеют. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 марта 2015 года № 03-04-05/16798.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 214 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ.
Напомним, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Отметим, что, по мнению Минфина России, возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена. День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (письмо Минфина России от 4 октября 2010 года № 03-04-06/2-233).
Также на налогового агента, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ, возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Указанная форма утверждена Приказом Российской Федерации от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Предоставить в налоговый орган форму № 2-НДФЛ нужно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 4 статьи 230 НК РФ установлено, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Исключением из данного правила являются, в частности, доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, которые облагаются НДФЛ по ставке 15%.
Минфин России в письме от 6 апреля 2011 года № 03-04-05/6-229 указал, что вышеназванное положение НК РФ применяется вне зависимости от гражданства физических лиц – получателей доходов в виде дивидендов.
Пример
Физическое лицо является одним из учредителей общества. По результатам работы общества за 2014 год сумма прибыли, подлежащая распределению между учредителями организации, составляет 600 000 рублей. Доля физического лица в уставном капитале – 30%.
1. Предположим, что физическое лицо-учредитель общества является резидентом Российской Федерации. Тогда размер дохода физического лица в виде причитающихся ему дивидендов составит: 180 000 рублей (600 000 рублей x 30%), а сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с дохода, – 23 400 рублей (180 000 рублей x 13%).
Как уже было отмечено, с 1 января 2015 года сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 13%, поскольку в рассматриваемом примере дивиденды выплачиваются в 2015 году за предшествующий год (2014 год), указанные дивиденды будут облагаться по ставке 13%.
2. Допустим, физическое лицо-учредитель общества не является резидентом Российской Федерации. Тогда сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с дохода, составит: 27 000 рублей (180 000 рублей x 15%).
И в заключении хотелось бы отметить, что если налоговые агенты не выполняют возложенные на них обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, то они могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии со статьей 123 НК РФ.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Также несколько слов хотелось бы сказать о применении штрафных санкций в случае перечисления налоговым агентом НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физлицам.
По мнению ФНС России, высказанному в письме от 29 сентября 2014 года № БС-4-11/19716@, платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физическим лицам, не являются налогом и не могут рассматриваться как перечисление в установленный НК РФ срок сумм удержанного налога на доходы физических лиц, в связи с чем подлежат применению штрафные санкции по статье 123 НК РФ с учетом пункта 9 статьи 226 НК РФ.
Необходимо отметить, что в указанном случае отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога, в связи с чем не возникает задолженности перед бюджетом.
Таким образом, в действиях налоговых агентов отсутствует состав правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, поскольку данной статьей предусмотрена ответственность налоговых агентов за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.
Организаций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях главы 25 НК - дивиденды) определяется с учетом следующих положений. 1. Если источником дохода налогоплательщика является , сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 15%.
При этом , получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. 2. Если источником дохода налогоплательщика является российская , указанная организация признается налоговым агентом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный период или . В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется 6%. 3. В случае, если российская организация - выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка 15%.
Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .
Смотреть что такое "ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" в других словарях:
Доходы налогоплательщика по налогу на доход физических лиц. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены в ст. 214 НК. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении… …
Доходы организации внереализационные - (в целях налогообложения налогом на прибыль) в целях налогообложения налогом на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК России (см. раздел “ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ”). Внереализационными… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Термин, применяемый в главе 25 НК (по налогу на прибыль организаций), означающий доходы, не относящиеся к доходам от реализации (не указанные в ст. 249 НК). Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности: 1) доходы от… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Внереализационные доходы - 1. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (в этой статье указаны доходы от реализации) . Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
Внереализационные доходы - Для улучшения этой статьи желательно?: Найти и оформить в виде сносок ссылки на авторитетные источники, подтверждающие написанное. Викифицировать статью. Дополнить статью … Википедия
Доход - (Income) Понятие доходов, виды доходов, доходы организации Информация о понятии доходов, виды доходов, доходы организации, налоговые доходы Содержание Содержание Что такое Реальные Национальный профит Виды выгоды Реальный профит Номинальный… … Энциклопедия инвестора
- (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Федеральный налог по НК (глава 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимался налог на прибыль предприятий). Налогоплательщики: российские… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
ПБУ 23/2011 - Содержание 1 Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) 1.1 I. Общие положения … Бухгалтерская энциклопедия
Группа фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.№2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций уплачивали налоги со… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
С введением 25-й главы НК РФ, для устранения двойного налогообложения установлены особые правила определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
Доходами от долевого участия в деятельности организаций считаются дивиденды (рисунок 6.1).
Рисунок 6.1 – Доходы от долевого участия
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.
Доходы от долевого участия включаются в состав внереализационных доходов, но в расчёте налоговой базы по налогу на прибыль организаций они не участвуют. Это связано с тем, что обязанность по удержанию налога с дивидендов возлагается на налогового агента – источника выплаты доходов от долевого участия. Налоговый агент исчисляет налог с дивидендов и перечисляет его в бюджет, а участнику направляет дивиденды в чистом виде уже за минусом налога.
Порядок исчисления налога с дивидендов налоговым агентом (источником выплаты дивидендов) зависит от того, кто их выплачивает и кому.
При исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам, учитываются:
Сумма дивидендов, исчисленная в пользу данных лиц;
Ставка (отличная от применения по дивидендам, полученным российскими участниками) – 15 %;
Действующие международные соглашения с отдельными странами.
При отсутствии международных соглашений налог исчисляется по ставке 15 % с суммы причитающихся дивидендов. Международными договорами могут устанавливаться иные правила расчёта налога.
Российские организации и физические лица – налоговые резиденты, получающие дивиденды от иностранных организаций, определяют сумму налога самостоятельно по ставке 15 % (физические лица до 01.01.2008 г. 30 %) исходя из суммы полученных дивидендов.
При этом налогоплательщики не вправе уменьшить исчисленную с дивидендов сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, то есть в другой стране, если отсутствует международный договор. В данном случае дивиденды будут облагаться дважды: в стране источника выплаты – по их правилам и в России – по нормам НК РФ.
Если же со страной, от куда получены дивиденды, действует международный договор, то зачёт уже уплаченного налога на территории другого государства производится в соответствии с нормами этого договора для устранения двойного налогообложения.
При исчислении налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией российским участникам, налог определяется с учётом: *
суммы распределяемых дивидендов; *
суммы дивидендов, полученных самим налогоплательщиком от его участия в других организациях; *
ставки по дивидендам, установленной для российских участников – 9 %. Особенности расчёта налога с данных доходов представлены на рисунке 6.2.
Налоговый учёт организуется в соответствии с требованиями, приведёнными на рисунке 6.3.
Рисунок 6.3 – Налоговый учёт дивидендов
Исчисление суммы налога по конкретному участнику осуществляется налоговым агентом по формуле, введенной в НК РФ с 01.01.2008 г.:
Н = К х Сн х (д – Д), (1)
где Н – сумма налога подлежащая удержанию;
Сн – ставка, установленная НК РФ;
д – вся сумма начисленных в текущем налоговом периоде дивидендов;
Д – дивиденды, полученные самим налоговым агентом от его участия в других организациях.
Рисунок 6.2 – Особенности расчёта налога с дивидендов для российских участников
Вопросы к теме
1. Каков порядок налогообложения дивидендов иностранных участников?
2. Каков порядок налогообложения дивидендов российских организаций и физических лиц (резидентов), полученных от участия в иностранных организациях?
3. Какие особенности определения налога с дивидендов возникают, если организация (источник выплаты дивидендов) сама получает дивиденды от других организаций?
4. Какие ставки применяются при налогообложении дивидендов?
5. Дата признания дивидендов участником?
Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».
Для целей налогообложения не признаются дивидендами:
– выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; – выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; – выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Налогообложение дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации
Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.
Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.
В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (70)
– начислены доходы учредителям (акционерам).
Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).
ПРИМЕР Торговая фирма ЗАО «Салют» (г. Москва) применяет обычную систему налогообложения, и по итогам 2007 года получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.
Собрание учредителей ЗАО «Салют» состоялось 1 марта 2008 года. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 – 84 000).
На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО «Салют». Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:
– 100 акций принадлежат директору ЗАО «Салют» Петрову Н.А. (налоговый резидент Российской Федерации); – 70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);
– 30 акций принадлежат ОАО «Восход» (Россия). Бухгалтер ЗАО «Салют» составил следующую справку-расчет начисленных дивидендов:
Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО «Салют» за 2007 год
Начислено дивидендов:
- Петрову – на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций? 100 акций);
- Краузе – на сумму 93 100 руб. (266 000 руб.: 200 акций? 70 акций);
- ОАО «Восход» – на сумму 39 900 руб. (266 000 руб.: 200 акций? 30 акций).
Затем на основании этого документа бухгалтер сделала такие проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Петровым»
– 133 000 руб. – начислены дивиденды Петрову;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Краузе»
– 93 100 руб. – начислены дивиденды Краузе;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов c ОАО «Восход»
– 39 900 руб. – начислены дивиденды ОАО «Восход».
При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды – юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц.
Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. Какие налоги необходимо удержать при выплате дивидендов, показано в таблице.
| Получатель дивидендов | Налог | Ставка | Основание | Когда перечислять в бюджет | Основание |
| Гражданин: | Налог на доходы | 9 % | Пункт 4 статьи | В день, когда сумма | Пункт 6 статьи |
| – резидент | физических лиц | 224 Налогового | дивидендов получена | 226 Налогового | |
| кодекса РФ | в банке или перечислена на счета учредителей | кодекса РФ | |||
| – нерезидент | Налог на доходы | 30 % | Пункт 3 статьи | ||
| физических лиц | 224 Налогового | ||||
| кодекса РФ | |||||
| Организация: | Налог на прибыль | 9 % | Подпункт 1 | В течение десяти дней | Пункт 4 статьи |
| – российская | пункта 3 статьи | с момента выплаты | 287 Налогового | ||
| 284 Налогового | дохода | кодекса РФ | |||
| кодекса РФ | |||||
| – иностранная | Налог на прибыль | 15 % | Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 | В день выплаты дохода | Пункт 1 статьи 310 Налогового |
| Налогового | кодекса РФ | ||||
| кодекса РФ |
Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.
В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов.
Если же речь идет об иностранных гражданах, порядок иной.
Дело в том, что для нерезидентов установлены особые правила налогообложения полученных ими от источников в Российской Федерации дивидендов. Так, если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем – физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на прибыль организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.
Может получиться и так, что организация получила дивидендов больше, чем распределяет. В этом случае ни налог на доходы физических лиц в отношении резидентов, ни налог на прибыль начислять не нужно.
ПРИМЕР Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Напомним, что по итогам 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:
– Петрову – 133 000 руб.; – Краузе – 93 100 руб.; – ОАО «Восход» – 39 900 руб.
В феврале 2008 года общество и само получило 150 000 руб. дивидендов от ООО «Заря». Чтобы рассчитать налоги, бухгалтер определил сумму дивидендов, с которой нужно удержать на
лог по ставке 9%: 266 000 руб. – 93 100 руб. = 172 900 руб. Затем он уменьшил ее на те дивиденды, которые получила сама организация: 172 900 руб. – 150 000 руб. = 22 900 руб.
22 900 руб. : 200 акций? 100 акций = 11 450 руб.
Значит, с дохода Петрова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:
11 450 руб. ? 9% = 1031 руб.
Так же бухгалтер поступил и с дивидендами ОАО «Восход». Сначала он узнал, с какой суммы нужно удержать налог на прибыль:
22 900 руб. : 200 акций? 30 акций = 3435 руб.
После этого рассчитал налог. Он составил 309 руб. (3435 руб. ? 9%)
А с дохода Краузе налог удержали по ставке 30%. Сумма налога составила 27 930 руб. (93 100 руб. ? ? 30%).
Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации
Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком – резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке не 30, а 9 процентов.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.