Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, сч. 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по сч. 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по сч. 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по сч. 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

документальное оформление и оплата простоя;

документальное оформление брака продукции и его оплаты;

доплата за работу в ночное время;

оплата труда за работу в сверхурочное время;

оплата работы в праздничные дни;

начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

начисление пособий по временной нетрудоспособности;

проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с последующими изменениями и дополнениями.

Удержания в пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного дохода.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895).

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

соответствие записей аналитического учета по сч. 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

1)Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется Учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

В организациях в основном применяются сдельная и повременная системы оплаты труда. Если оплата труда повышена, следует проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной -- правильность применения норм и расценок.

Если в организации сотрудники состоят на повременной оплате труда, то учет рабочего времени ведется специальному документу. Это табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т--12), по которому проверяются все необходимые данные по каждому работающему (отработанное время, время нахождения в командировке, дни отпуск и др.).

Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля. Аудитор сопоставляет личные карточки, табеля учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями .

2) Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

Аудитор должен проверить оформление первичных документов, заполнение соответствующих реквизитов, наличие подписей должностных лиц, правильность применения норм и расценок, обращает внимание на имеющиеся исправления. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.), также расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

3) Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. Аудитор должен проверить, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = Тi * tp/ tф

где: Сзп -- сумма начисленной заработной платы; С.окл ~~ оклад работающего; tp -- отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф -- месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле: Сзп = Тi * tp

где Тi -- тариф /-разряда (i = 1, 2, ..., 7).

Если данные, полученные аудитором, не совпадают с бухгалтерскими записями, то необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то он должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. В отчете аудитора указываются соответствующие замечания.

Если начисления рассчитываются с использованием среднего заработка, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

• · Аудитор также проверяет правильность начислений по оплате отпусков, работы в праздничные дни и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
• 4) Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

Существует два направления такой проверки:

• · проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).
• · проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия. Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц. Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

· Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются. Определяется наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц .

Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Виды удержаний налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за товары, купленные в кредит, и др.).

Сначала проверяются справочные данные: льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др., затем устанавливается соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверяются сами выполненные расчеты.

Основным нормативным документом проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц является положение гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = ((Снач * Сп.н.) * N) / 100

где: Суд -- сумма удержаний на содержание детей,

Снач -- общая сумма начислений по работающему за месяц, Сп.н. -- сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы, N -- процент удержаний.

При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

• · При проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей .
• 5) Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
• · сравнить данные форм Т-49, Т-51, Т-53 с данными главной книги по сч. 70
• · сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, и дебетовых оборотов Главной книги по сч. 70 за каждый месяц,
• · установить соответствие данных сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы .
• 6) Проверка сводных расчетов по оплате труда.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) -- по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 -- по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

Выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (произволственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская-задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

7) Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.

Аудитору необходимо проверить, соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (к-т сч. 70) фонду оплаты труда по данным «Расчетов по авансовым платежам» и декларации по ЕСН.

соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (к-т сч. 70) фонду оплаты труда по данным «Расчетов по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР» и декларации по страховым взносам в ПФР;

соответствуют ли данные лавной книги о суммах начисленного единого социального налога (к-т сч. 69), декларации и расчетам по авансовым платежам по ЕСН.

Кроме того, аудитор проверяет:

своевременно ли производятся перечисления авансовых платежей по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ);

правильно ли применяются ставки налога при начислении ЕСН (ст. 241 НК РФ).

• · При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -- работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и др..
• 8) Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
• · На заключительном этапе аудитор анализирует полученные доказательства в целях выражения мнения по поводу правильности отражения в учете и отчетности операций по расчетам по оплате с персоналом

Работа любого предприятия невозможна без использования наемного труда многих людей, которые продают свою рабочую силу для того, чтобы заработать деньги. В свою очередь, компания выплачивает им в качестве платы за купленный труд. Для того чтобы проверить, правильно ли проведены все расчеты между владельцами рабочей силы и ее покупателем, то есть компанией-работодателем, проводится аудит расчетов по оплате труда.

Проверка финансовых операций, связанных с оплатой наемной рабочей силы, проводится в несколько этапов, которые характерны для всех расчетов по оплате труда проводится в соответствии с международными стандартами аудита - специальными документами, которые регламентируют все этапы проведения проверки - от составления плана до выдачи заключения. Благодаря использованию данных стандартов проведения проверки будет унифицированным для всех стран мира, что очень важно для транснациональных корпораций.

Аудит включает в себя проверку следующих моментов:
Количество сотрудников предприятия согласно их ставки окладов и премий, количество больничных, отгулов и прогулов. Таким образом, проверяется возникновение всех обязательств предприятия перед своими работниками, согласно которым оно должно выплатить им те или иные суммы в качестве заработной платы.

После того, как проверено возникновение обязательств предприятия перед своими сотрудниками, необходимо сосредоточиться на проверке их выполнения предприятием. В этот момент аудит расходов на оплату труда фокусируется на зарплатных ведомостях, банковских выписках, кассовых операций - короче говоря, всех тех документах, которые могут подтвердить факт получения сотрудниками свуоей заработной платы.

Аудит расчетов по оплате труда должен уделить особое внимание двум нестандартным случаям оплаты труда - больничным и отпускам. Поскольку в данных случаях расчет выплат идет несколько по-другому, нежели при стандартной выплате заработной платы, необходимо полностью или хотя бы выборочно провести перерасчет выплат сотрудникам, которые были в отпуске либо на больничном, и сверить полученную цифру с той, которая была посчитана бухгалтером предприятия. В случае обнаружения несоответствий необходимо ликвидировать расхождение путем довыплаты либо удержания переплаченной суммы с сотрудника.

Последний момент, которого должен коснуться аудит расчетов по оплате труда - это расчеты фирмы с граждан, а также с налоговой инспекцией. Дело в том, что предприятие платит за свои сотрудников налоги, такие, как налог с финансовых доходов физлиц, а также различные налоги, поступающие в социальные фонды: пенсионный, страхования от несчастных случаев, страхования от нетрудоспособности и прочих. Для того, чтобы удостовериться в правильности начисления данных выплат, необходимо провести выборочную проверку расчета по отдельным категориям сотрудников - это даст возможность оценить в целом правильность расчета начислений. Если же обнаружены какие-либо ошибки, то необходимо проводить полную проверку расчетов по налогам и взносам.

Проведение аудита расчетов по оплате труда предполагает выдачу в конце проверки специального заключения, в котором будет указано, как обстоят дела с оплатой труда на данном предприятии, есть ли незафиксированная задолженность по зарплате, или же наоборот, выплачивалась ли за неотработанные часы сотрудникам. В зависимости от результатов проверки руководство предприятия будет принимать дальнейшие решения о наведении порядка в финансовых делах компании.

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

• правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
• соответствия выполненных операций действующему законодательству;
• соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
• правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
• правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

• правильность удержания налогов из начисленной заработной платы - проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды - проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
• правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу - проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• правильность расчетов по прочим операциям - учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• правильность расчетов по алиментам - учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки	Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации	На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда	Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда	Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ	Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам	Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности	Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

• отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
• нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
• имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
• выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
• в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

1.Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда

2.Список используемой литературы

Общее положение

Положение об оплате труда представляет собой один из локальных актов, который утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта - описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда. Как правило, в таком положении указываются не только правила исчисления и выплаты заработной платы, но и применяемые в организации системы премирования (хотя, конечно же, нормы о премировании могут быть вынесены в отдельное положение).
Следует отметить, что, как таковое, положение об оплате труда не является обязательным: большинство его норм уже включены (или, по крайней мере, должны быть включены) либо в правила внутреннего трудового распорядка, либо в коллективный договор, либо в трудовой договор, а также непосредственно установлены в ТК РФ. Фактически такое положение об оплате труда носит в первую очередь информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.
Кроме того, не следует забывать, что положение об оплате труда (и в первую очередь его положения о премировании) имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку в значительной мере снимает с организации проблему обоснования документальной подтвержденности расходов на оплату труда, произведенных ею.

Объекты аудита

	Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Ж/о N 10, 10/1, 10а	Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а уче- та затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч. 26, 31, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно - платежная ведомость, Главная книга, ж/о N 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
	68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствую- щим субсче- там)		Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 8, 13, 15
	69 "Расчеты по социально- му страхова- нию и обеспе- чению"	Ж/о N 9, 10, 10/1, 10а	Ведомости N 12, 13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а,

Цель и задачи аудита.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Программа аудиторской проверки.

При проведение расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуются бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Нормативные акты, используемые при аудите.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Источники информации, используемые при аудите.

Проверка осуществляется на основе представленных документов: бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";

N Т-2 "Личная карточка работника";

N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

N Т-3 "Штатное расписание";

N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

N Т-7 "График отпусков";

N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение";

N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";

N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

N Т-13 "Табель учета рабочего времени";

N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

N Т-51 "Расчетная ведомость";

N Т-53 "Платежная ведомость";

N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

N Т-54 "Лицевой счет";

N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки.

Проверкой правильности расчетов с персоналом по заработной плате обычно начинается с изучения расчетно-платежных ведомостей каждого месяца за анализируемый период времени или выборочно, за отдельные месяцы года (как правило, январь, декабрь и летние месяцы). Указанные в ведомостях суммы к начислению должны соответствовать суммам, указанным в контрактах, трудовых и тарифных соглашениях, договорах подряда, приказах по предприятию для повременщиков и итоговому подсчету заработной платы по первичным документам о выработке – для рабочих-сдельщиков. Проверяются и суммы удержаний, их основания, расчеты, итоговые данные о величине средств, подлежащих выплате.

Расхождения между данными расчетных и платежных ведомостей, расчетными ведомостями и сводками по заработной плате, сводами и оборотами по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» свидетельствуют о серьезных недостатках на этом участке учета, отсутствии контроля со стороны главного бухгалтера за кассовыми выплатами, относимыми к расчетам с персоналом по оплате труда. Выверка этого счета в данном случае обязательна, поскольку в суммах расхождения между регистрами аналитического и синтетического учета могут скрываться переплаты и злоупотребления.

Расчетные ведомости по заработной плате должны подвергаться тщательной проверке, для выявления случаев неполного удержания выданных авансов и других промежуточных выплат их необходимо сличить с платежными ведомостями на выдачу авансов по заработной плате за первую половину месяца, расходными кассовыми ордерами на разовые выплаты в счет заработной платы. В полнм объеме или выборочно можно сопоставить расчетные ведомости с табелями, окладами и разрядами работников. Это позволяет обнаружить подставных лиц, фактически не работающих на данном предприятии, факты завышения выплаты по заработной плате.

При проверке правильности выплаты сдельной заработной платы следует сопоставить данные по учету выработки и оприходованию готовой продукции и полуфабрикатов, сравнить их с количеством материалов, деталей и заготовок, выданных в обработку. Размер заработной платы, начисленной по ведомостям, не всегда соответствует суммам, указанным в первичных документах, или выявляются случаи начисления заработной платы во время болезни работников, искусственного образования депонентских сумм и злоупотребления ими.

По расчетным ведомостям проверяют и правильность произведенных удержаний из заработной платы, и точность подсчета сумм к выдаче. При ведении учета вручную в процессе проверки итогов по горизонтали и вертикали ведомостей могут быть выявлены факты искусственного увеличения сумм по графам выплат и соответствующего уменьшения итогов удержаний с целью присвоения разницы.

Для аудиторского подтверждения правильности расчетов предприятия с бюджетом тщательно проверяется правильность удержания налога на доходы физических лиц. Сумм авансов, удержаний по исполнительным листам, товарам, проданным в кредит, добровольным и обязательным взносам.

Объектом налогообложения физических лиц является совокупных доход, полученный ими в календарном году. Расчет налогов производится с начала года исходя из суммы заработной латы и других видов дохода каждого месяца, уменьшенных на законодательно установленную величину стандартных, социальных и профессиональных налоговых вычетов. При этом производится зачет ранее удержанной суммы налога. По окончании года осуществляется пересчет налога и определяется его конечная сумма с учетом полученного в течение года совокупного налогооблагаемого дохода.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы для отдельных видов доходов и налогоплательщиков: не облагаются подоходным налогом, например, сумма государственных пособий по социальному страхованию (кроме оплаты дней временной нетрудоспособности), все виды пенсий, компенсационные выплаты и др.

В настоящее время налоговая ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. По истечении каждого месяца не позднее срока получения в банке средств на оплату труда предприятия обязано перечислить сумму начисленного налога в бюджет. При проверке правильности удержания налогов необходимо руководствоваться официальными документами Государственной налоговой службы России и в первую очередь Налоговым кодексом РФ.

Кроме налогов, из общего месячного заработка могут быть удержаны:

суммы плановых авансов;

суммы, взыскиваемые: в возмещение ущерба, причиненного имуществу организации вследствие брак продукции или продажи инструментов; по исполнительным листам, например алименты и т.д.

Удержание из заработной платы производится в заранее указанных абсолютных суммах (авансы, суммы, взыскиваемые в возмещение ущерба) или в процента к заработку – по исполнительным листам и др. Общая сумма других удержаний не должна превышать 50% той сумы заработка, которая остается после вычета налогов.

Средств Фонда социального страхования используются в основном для оплаты времени нетрудоспособности работника в связи с болезнью, беременностью и родами, выплат пособий по случаю рождения ребенка и по уходу за ним, на оплату путевок в санаторно-курортные учреждения и аналогичных социальных выплат. Аудиторская проверка производится только в части пособий социального страхования, выплачиваемых персоналу предприятия по месту работы.

В учете эти выплаты отражаются по дебету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке правильности, уменьшения сумм взносов социального страхования обращают особое внимание на соблюдение норматива на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Норматив на указанные выплаты устанавливает на каждый год плательщику исполнительный орган социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взноса.

Методики проведения аудиторской проверки.

В общем виде метод любой науки - это способ исследования явлений, процессов, систем и т.п. В основе исследования сложных систем, к которым относится аудит, лежит диалектический метод. Он предусматривает изучение явлений в природе и обществе во взаимосвязи и взаимозависимости, в единстве и борьбе противоположностей, которые отображают объективные законы действительности.

В границах диалектического есть дедуктивные и индуктивные приемы. При первом - исследования осуществляют от общего к единичному, при втором – от единичного к общему.

В аудите важное значение имеют оба приема. Дедуктивный используют при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направления и эффективности системы управления, в пределах которой действует объект. Его применяют также для характеристики системы внутреннего контроля, которая включает систему бухгалтерского учета, процедуры внутреннего контроля, среды контроля и т.п. Опенка системы внутреннего контроля позволяет установить необходимое количество аудиторских процедур: чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских процедур должен планировать аудитор, и вдобавок,

с меньшим аудиторским риском.
Индуктивный метод позволяет все внимание сосредотачивать на отдельных группах процессов, как правило, с наибольшей степенью риска. Изучив недостатки отдельных процессов и проанализировав частоту их возникновения можно перенести результаты этой проверки на общую совокупность информации, увидеть целостную проблему и сформировать объективные выводы относительно аудировано информации. Это общие приемы исследования. В практике метод аудита характеризуется как совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние аудированых объектов. Последние делятся на методические приемы проведения проверки и методические приемы се организации.

Список используемой литературы

Практический аудит: учеб. пособие/ В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.

Контроль и ревизия: учебное пособие/ коллектив авт. ; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. М.Ф. Овсийчук. – 2-е изд., испр. – М.: КНОРУС, 2005. – 224 с.

Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – Мн.: Мисанта, 2002 – 429 с.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ГосударственнЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭкономикИ И СЕРВИСА

Волгодонский ИНСТИТУТ СЕРВИСА

кафедра БУиА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Контроль и ревизия

(наименование учебной дисциплины)

тема (вариант):

Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

___________________________________________________________________

(тема, вариант индивидуального задания)

по специальности: 080109(060500)

(код и наименование специальности)

Волгодонск 2010

1. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда

   Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   Отражающих расчеты с персоналом по оплате труда и о соответствии применяемой методики учета расчетов с персоналом по оплате труда действующим нормативным документам. Практические цели проверки расчетов с персоналом по оплате труда заключаются...

2. Третья глава Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

   Задача >> Экономика

   Глава 3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда . 3.1. Планирования аудиторской проверки в СПК «Нива» Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда в – СПК «Новосельское» проверка соблюдения...

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда (8)

   Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   3.3. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Весенний». Проверка соблюдения положений законодательства о труде , ... товарно-материальных ценностей. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и...