Страница 21 из 37
Классификация издержек фирмы в краткосрочном периоде.
Анализируя издержки, необходимо различать издержки на весь выпуск продукции, т.е. общие (полные, суммарные) издержки производства, и издержки производства единицы продукции, т.е. средние (удельные) издержки.
Рассматривая затраты на весь выпуск продукции, можно обнаружить, что при изменении объема производства величина одних видов затрат не изменяется, а величина других видов затрат носит переменный характер.
Постоянные издержки (FC – fixed costs ) – это затраты, не зависящие от объема выпуска продукции. К ним относятся затраты на содержание зданий, капитальный ремонт, административно-управленческие расходы, арендная плата, платежи по страхованию имущества, некоторые виды налогов.
Понятие постоянных издержек может быть проиллюстрировано на рис. 5.1. Отложим на оси абсцисс количество выпускаемой продукции (Q) , а на оси ординат – издержки (С) . Тогда график постоянных издержек (FC) будет представлять собой прямую, параллельную оси абсцисс. Даже когда предприятие ничего не производит, величина этих издержек не равна нулю.
Рис. 5.1. Постоянные издержки
Переменные издержки (VC – variable costs ) – это издержки, величина которых изменяется в зависимости от изменения объемов производства. К переменным издержкам относят затраты на сырье, материалы, электроэнергию, оплату труда рабочих, расходы на вспомогательные материалы.
Переменные издержки увеличиваются или уменьшаются пропорционально выпуску продукции (рис. 5.2). На начальных стадиях произ
Рис. 5.2. Переменные издержки
водства они растут более быстрыми темпами, чем произведенная продукция, но по мере достижения оптимального выпуска (в точке Q 1) темпы роста переменных издержек снижаются. На более крупных фирмах удельные затраты на производство единицы продукции меньше вследствие роста эффективности производства, обеспеченной более высоким уровнем специализации рабочих и более полным использованием капитального оборудования, поэтому рост переменных издержек становится уже более медленным, чем увеличение продукции. В дальнейшем, когда предприятие превышает свой оптимальный размер, вступает в действие закон убывающей производительности (доходности) и переменные издержки снова начинают обгонять рост производства.
Закон убывающей предельной производительности (доходности) гласит, что, начиная с некоторого момента времени, каждая добавочная единица переменного фактора производства приносит меньшее приращение общего объема продукции, чем предыдущая. Этот закон имеет место при неизменности какого-либо фактора производства, например, технологии производства или размера производственной территории, и действует только в короткий период времени, а не на протяжении длительного периода существования человечества.
Объясним действие закона на примере. Допустим, что на предприятии имеется фиксированное количество оборудования и рабочие трудятся в одну смену. Если предприниматель наймет дополнительное количество рабочих, то работа может вестись в две смены, что приведет к росту производительности и доходности. Если количество рабочих еще возрастет, а рабочие станут трудиться в три смены, то производительность и доходность опять увеличатся. Но если и дальше продолжать нанимать рабочих, то роста производительности не будет. Такой постоянный фактор, как оборудование, уже исчерпал свои возможности. Приложение к нему дополнительных переменных ресурсов (труда) уже не будет давать прежнего эффекта, напротив, начиная с этого момента, издержки, приходящиеся на единицу продукции, будут расти.
Закон убывающей предельной производительности лежит в основе поведения производителя, максимизирующего свою прибыль, и определяет характер функции предложения от цены (кривую предложения).
Предпринимателю важно знать, до какого предела он может увеличивать объем производства, чтобы переменные издержки не стали очень велики и не превысили величину прибыли. Различия между постоянными и переменными издержками имеют существенное значение. Переменными издержками производитель может управлять, изменяя объем выпуска продукции. Постоянные издержки должны быть оплачены независимо от объема производства и поэтому находятся вне контроля администрации.
Общие издержки (ТС – total costs ) – это совокупность постоянных и переменных издержек фирмы:
TC = FC + VC .
Общие издержки получаются в результате суммирования кривых постоянных и переменных издержек. Они повторяют конфигурацию кривой VC , но отстоят от начала координат на величину FC (рис. 5.3).
Рис. 5.3. Общие издержки
Для экономического анализа особый интерес имеют средние издержки.
Средние издержки – это издержки в расчете на единицу продукции. Роль средних издержек в экономическом анализе определяется тем, что, как правило, цена товара (услуги) устанавливается на единицу продукции (за штуку, килограмм, метр и т.п.). Сравнение средних издержек с ценой позволяет определить величину прибыли (или убытка) на единицу изделия и решить вопрос о целесообразности дальнейшего производства. Прибыль служит критерием выбора правильной стратегии и тактики фирмы.
Различают следующие виды средних издержек:
Средние постоянные издержки (АFС – average fixed costs ) – постоянные издержки в расчете на единицу продукции:
АFC = FC / Q.
По мере увеличения объема производства постоянные издержки распределяются на все большее количество продукции, так что средние постоянные издержки снижаются (рис. 5.4);
Средние переменные издержки (AVС – average variable costs ) – переменные издержки в расчете на единицу продукции:
AVC = VC / Q.
По мере роста объема выпуска продукции AVС сначала падают, благодаря возрастающей предельной производительности (доходности) достигают своего минимума, а затем под действием закона убывающей производительности начинают расти. Таким образом, кривая AVС имеет дугообразную форму (см. рис. 5.4);
средние общие издержки (АТС – average total costs ) – общие издержки в расчете на единицу продукции:
АТС = ТС / Q.
Средние издержки можно также получить путем сложения средних постоянных и средних переменных издержек:
ATC = AFC + AVC.
Динамика средних общих издержек отражает динамику средних постоянных и средних переменных издержек. Пока снижаются и те, и другие – средние общие падают, но когда по мере увеличения объема производства рост переменных издержек начинает обгонять падение постоянных – средние общие издержки начинают расти. Графически средние издержки изображаются суммированием кривых средних постоянных и средних переменных издержек и имеют U-образную форму (см. рис. 5.4).
Рис. 5.4. Издержки производства на единицу продукции:
МС – предельные, АFС – средние постоянные, АVС – средние переменные,
АТС – средние общие издержки производства
Понятий общих и средних издержек бывает недостаточно для анализа поведения фирмы. Поэтому экономисты используют еще один вид издержек – предельные.
Предельные издержки (МС – marginal costs ) – это издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукции.
Категория предельных издержек имеет стратегическое значение, поскольку позволяет показать те издержки, которые придется понести фирме в случае производства еще одной единицы продукции или
сэкономить в случае сокращения производства на эту единицу. Иначе говоря, предельные издержки – эта величина, которую фирма может контролировать прямо.
Предельные издержки получаются как разность между общими издержками производства (n + 1) единиц и издержками производства n единиц продукта:
МС = ТС n+1 – ТС n или МС = DТС / DQ ,
где D – малое изменение чего-либо,
ТС – общие издержки;
Q – объем производства.
Графически предельные издержки представлены на рис 5.4.
Прокомментируем основные соотношения между средними и предельными издержками.
1. Предельные издержки (МС ) не зависят от постоянных издержек (FС ), так как последние не зависят от объема производства, а МС – это приростные издержки.
2. Пока предельные издержки меньше средних (МС < АС ), кривая средних издержек имеет отрицательный наклон. Это означает, что производство дополнительной единицы продукции уменьшает средние издержки.
3. Когда предельные издержки равны средним (МС = АС ), это значит, что средние издержки перестали уменьшаться, но еще не стали расти. Это точка минимальных средних издержек (АС = min).
4. Когда предельные издержки становятся больше средних (МС > АС ), кривая средних издержек идет вверх, что свидетельствует об увеличении средних издержек в результате производства дополнительной единицы продукции.
5. Кривая МС пересекает кривую средних переменных издержек (АVС ) и средних издержек (АС ) в точках их минимальных значений.
Для расчета издержек и оценки производственной деятельности предприятия на Западе и в России применяют различные методы. В нашей экономике широко использовались методы, опирающиеся на категорию себестоимости , включающую общие затраты на производство и реализацию продукции. Для калькулирования себестоимости проводят классификацию затрат на прямые, непосредственно идущие на создание единицы товара, и косвенные, необходимые для функционирования фирмы в целом.
На основе введенных ранее понятий издержек, или затрат, можно ввести понятие добавленной стоимости , которая получается вычитанием из общего дохода или выручки предприятия переменных затрат. Другими словами, она состоит из постоянных затрат и чистой прибыли. Этот показатель является важным для оценки эффективности производства.
Контрольная работа
Задание 1. Определить среднегодовую стоимость ОПФ, если известно:
Стоимость ОПФ на начало года составляет 8825 + 3*N тыс. руб.
Введено в течение года:
Выбыло в течение года:
По результатам проведенных расчетов сделать выводы о динамике ОПФ.
Задание 2. По данным задания 2 определить основные показатели эффективности использования ОПФ, если известно, что выручка от реализации составит 4400 + 10*N тыс. руб., а среднесписочная численность составила 375 + 3*N человек.
Задание 3.
1. Оценить двумя методами экономическую целесообразность проекта модернизации технического комплекса при следующих условиях:
- плановый срок реализации проекта 5 лет;
Объем инвестиций составляет 820+10n тыс. руб.;
Удельная процентная ставка 12%+0,1*n;
Плановая чистая прибыль, поступающая в организацию распределена по годам в тыс. руб.:
2. Определить срок окупаемости инвестиций.
ЗАДАНИЕ №4
Фирма, производящая конфеты, выбирает одну из трех производственных технологий, каждая из которых отличается различным сочетанием используемых ресурсов (труда и капитала). Данные о применяемых технологиях приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Характеристика технологий производства конфет
| Уровень выпуска продукции | Технологии |
||
| А | Б | В | |
| 1 | (9+х)/(2+х) | (6+х)/(4+х) | (4+х)/(6+х) |
| 2 | 19+х/3+х | 10+х/8+х | 8+х/10+х |
| 3 | 29+х/4+х | 14+х/12+х | 12+х/14+х |
| 4 | 41+х/5+х | 18+х/16+х | 16+х/19+х |
| 5 | 59+х/6+х | 24+х/22+х | 20+х/25+х |
| 6 | 85+х/7+х | 33+х/29+х | 24+х/32+х |
| 7 | 120+х/8+х | 45+х/38+х | 29+х/40+х |
Примечание:
В числителе – затраты труда; в знаменателе – затраты капитала.
Все показатели измеряются в ед. в неделю.
Предположим, что цена единицы труда – 100 руб., а цена единицы капитала – 200 руб.
§ Установите, какую производственную технологию выберет фирма при каждом уровне выпуска продукции;
§ Определите общие издержки при каждом уровне выпуска продукции;
§ Предположим, что единицы труда увеличилась до 200 руб., а цена единицы капитала осталась прежней. Повлияет ли это изменение в цене на выбор технологии фирмой?
ЗАДАНИЕ №5
В таблице 2. приведены данные об общих издержках фирмы в долгосрочном периоде.
Таблица 2.
Издержки фирмы в долгосрочном периоде
На основании приведенных данных ответьте на следующие вопросы:
Чему равны средние издержки и предельные?
ЗАДАНИЕ №6
Фирма выпускает и продает товар, средние переменные издержки на производство и сбыт которого составляют 100 руб. за 1 шт. Товар продается по цене 120 руб. Постоянные издержки фирмы в месяц составляют 60 тыс. руб. Рассчитайте, какую прибыль может получить фирма в месяц, если она продаст данного товара 4 тыс., 5 тыс., 6 тыс. шт. Определите сумму покрытия и среднюю величину покрытия. Данные занесите в таб.3.
Таблица 3.
Прибыль фирмы при различных объемах выпуска, тыс. руб.
Примечание: ко всем значениям данных необходимо прибавить номер варианта.
ЗАДАНИЕ №7
Фирма производит и продает одновременно два товара: А и Б. Данные об объемах продаж, ценах и затратах приведены в таблице 4. Рассчитайте:
1. Размер прибыли, получаемой фирмой за месяц;
2. Среднюю величину покрытия для каждого товара;
3. Коэффициент покрытия для каждого товара;
4. Размер прибыли, который получит фирма, если расширит продажу товара А до 7000 шт., а товара Б – до 4500 шт.
Данные занесите в таблице 5.
Таблица 4.
Объем продаж, цены товаров А и Б и издержки производства
Примечание: ко всем значениям данных в таблице необходимо прибавить номер варианта.
Таблица 5.
Порядок расчета средней величины и коэффициента покрытия, а также размера прибыли фирмы
| Показатели | |||
| А | Б | ||
| Объем продаж, шт. | 6000 | 4000 | |
| Переменные издержки, тыс. руб.: | |||
| - сырье и материалы | |||
| - заработная плата | |||
| - переменные производственные накладные расходы | |||
| - переменные сбытовые накладные расходы | |||
| ИТОГО переменных издержек | |||
| Выручка от реализации, тыс. руб. | |||
| Сумма покрытия, тыс. руб. | |||
| Постоянные издержки, тыс. руб. | |||
| Прибыль, тыс. руб. | |||
| Средняя величина покрытия, руб. | |||
| Коэффициент покрытия | - | ||
ЗАДАНИЕ №8
Компания производит и реализует один товар, переменные затраты на единицу которого приведены в таблице 6., руб.
Таблица 6.
Переменные затраты на единицу продукции
Товар продается по цене 60+4х руб., постоянные затраты составляют 136+4х тыс. руб. Определите, какое количество товара должна продать компания, чтобы обеспечить получение 32+4х тыс. руб. прибыли.
Такой вопрос может возникнуть у читателя, знакомого с управленческим учетом, который базируется на бухгалтерских данных, но преследует свои цели. Оказывается, некоторые приемы и принципы управленческого учета можно использовать в обычном бухучете, тем самым повышая качество предоставляемой пользователям информации. Автор предлагает ознакомиться с одним из способов управления затратами в бухучете, в чем поможет документ по калькулированию себестоимости продукции .
О системе «директ-костинг»
Управленческий (производственный) учет - управление экономической деятельностью предприятия на основе информационной системы, отражающей все затраты использованных ресурсов. Директ-костинг - это подсистема управленческого (производственного) учета, основанная на классификации затрат на переменные-постоянные в зависимости от изменения объемов производства и учете себестоимости для целей управления только по переменным затратам. Целью применения данной подсистемы является повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.Применительно к производству выделяют простой и развитый директ-костинг. При выборе первого варианта к переменным относят прямые материальные затраты. Все остальные считаются постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по итогам периода исключаются из совокупного дохода. Это доход от реализации произведенной продукции, исчисленный как разница между стоимостью реализованной продукции (выручкой от реализации) и переменной себестоимостью. Второй вариант базируется на том, что к условно-переменным затратам, помимо прямых материальных, относятся в некоторых случаях переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.
На этапе внедрения указанной системы на предприятиях используется, как правило, простой директ-костинг. И только после его успешного внедрения бухгалтер может перейти на более сложный развитый директ-костинг. Цель - повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.
Директ-костинг (как простой, так и развитый) отличает одна особенность: приоритет в планировании, учете, калькулировании, анализе и контроле затрат отдается параметрам краткосрочной и среднесрочной перспективы по сравнению с учетом и анализом результатов прошедших периодов.
О сумме покрытия (маржинальном доходе)
Основой методики анализа затрат по системе «директ-костинг» является расчет так называемого маржинального дохода, или «суммы покрытия». На первом этапе определяется сумма «вклада на покрытие» в целом по предприятию. В таблице ниже отразим названный показатель вместе с другими финансовыми данными.Как видим, сумма покрытия (маржинальный доход), представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами, показывает уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. При равенстве постоянных затрат и суммы покрытия прибыль предприятия равна нулю, то есть предприятие работает безубыточно.
Определение объемов производства, обеспечивающих безубыточную работу предприятия, осуществляется с помощью «модели безубыточности» или установления «точки безубыточности» (называемой также точкой покрытия, точкой критического объема производства). Данная модель строится на основе взаимозависимости между объемом производства, переменными и постоянными затратами.
Точка безубыточности может быть определена расчетным методом. Для этого нужно составить несколько уравнений, в которых отсутствует показатель прибыли. В частности:
B = ПостЗ + ПеремЗ ;
ц x О = ПостЗ + перемС x О ;
ПостЗ = (ц - перемС) x O ;
| O = | ПостЗ | = | ПостЗ | , где: |
| ц - перемС | мд |
ПостЗ - постоянные затраты;
ПеремЗ - переменные затраты на весь объем производства (продаж);
перемС - переменные затраты на единицу продукции;
ц - оптовая цена единицы продукции (без НДС);
О - объем производства (продаж);
мд - сумма покрытия (маржинальный доход) на единицу продукции.
Допустим, что за период переменные затраты (ПеремЗ ) составили 500 тыс. руб., постоянные затраты (ПостЗ ) равны 100 тыс. руб., а объем производства - 400 т. Определение цены безубыточности включает следующие финансовые показатели и расчеты:
- ц = (500 + 100) тыс. руб. / 400 т = 1 500 руб./т;
- перемС = 500 тыс. руб. / 400 т = 1 250 руб./т;
- мд = 1 500 руб. - 1 250 руб. = 250 руб.;
- О = 100 тыс. руб. / (1 500 руб./т - 1 250 руб./т) = 100 тыс. руб. / 250 руб./т = 400 т.
Уровень критической цены реализации, ниже которого возникает убыток (то есть продавать нельзя), рассчитывается по формуле:
ц = ПостЗ / О + перемС
Если подставить цифры, то критическая цена составит 1,5 тыс. руб./т (100 тыс. руб. / 400 т + 1 250 руб./т), что соответствует полученному результату. Бухгалтеру важно следить за уровнем безубыточности не только по цене единицы продукции, но и по уровню постоянных затрат. Их критический уровень, при котором полные затраты (переменные плюс постоянные) равны выручке, считается по формуле:
ПостЗ = O x мд
Если подставить цифры, то верхняя планка этих затрат - 100 тыс. руб. (250 руб. x 400 т). Рассчитанные данные позволяют бухгалтеру не только отслеживать точку безубыточности, но и в определенной степени управлять влияющими на это показателями.
О переменных и постоянных затратах
Разделение всех затрат на указанные виды является методической основой управления затратами в системе «директ-костинг». Причем под этими терминами понимаются условно-переменные и условно-постоянные расходы, признаваемыми таковыми с неким приближением. В бухгалтерском учете, особенно если говорить о фактических затратах, ничего постоянного быть не может, но небольшие колебания затрат можно не учитывать при организации системы управленческого учета. В таблице ниже представлены отличительные характеристики названных в заголовке раздела затрат.| Постоянные (условно-постоянные) расходы | Переменные (условно-переменные) расходы |
|
Затраты на производство и реализацию продукции, не имеющие пропорциональной связи с количеством выпущенной продукции и сохраняющие относительно постоянную величину (повременная оплата труда и страховые взносы, часть расходов на обслуживание и управление производством, налоги и отчисления в различные фонды) | Затраты на производство и реализацию продукции, изменяющиеся пропорционально количеству выпущенной продукции (технологические затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, сдельная оплата труда и соответствующая ей доля единого социального налога, часть транспортных и косвенных расходов) |
Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но их сумма увеличится, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Данная сумма может и снизиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия на заработной плате перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств.
Некоторые виды затрат могут включать постоянные и переменные элементы. Пример - телефонные расходы, которые включают постоянное слагаемое в виде платы за междугородные и международные телефонные переговоры, но изменяются в зависимости от продолжительности переговоров, их срочности и т. д.
Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства - или увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования; оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования. Таким образом, нужно выработать методику разделения спорных затрат на условно-переменные и условно-постоянные.
Для этого целесообразно по каждому виду самостоятельных (обособленных) расходов провести оценку темпов роста объемов производства (в натуральном или стоимостном выражении) и темпов роста выбранных затрат (в стоимостном выражении). Оценка сравнительных темпов роста производится по принятому бухгалтером критерию. Например, таковым можно считать соотношение между темпами роста затрат и объема производства в размере 0,5: если темпы роста затрат меньше этого критерия по сравнению с ростом объема производства, то затраты относятся к постоянным, а в обратном случае - к переменным расходам.
Для наглядности приведем формулу, по которой может быть выполнено сравнение темпов роста затрат и объемов производства и отнесение затрат к постоянным:
| ( | Аоi | x 100% - 100) x 0,5 > | Зоi | x 100% - 100 , где: |
| Абi | Збi |
Абi - объем выпуска i-продукции за базисный период;
Зоi - затраты i-вида за отчетный период;
Збi - затраты i-вида за базисный период.
Допустим, в предыдущем периоде объем производства продукции составил 10 тыс. единиц, а в текущем - 14 тыс. единиц. Классифицируемые затраты на ремонт и обслуживание оборудования - 200 тыс. руб. и 220 тыс. руб. соответственно. Указанное соотношение выполняется: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) < 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.
Читатель может спросить, как быть, если в кризис производство не растет, а сокращается. В таком случае указанная выше формула примет иной вид:
| ( | Абi | x 100% - 100) x 0,5 > | Зiб | x 100% - 100 |
| Аоi | Зоi |
Предположим, что в предыдущем периоде объем производства продукции составил 14 тыс. единиц, а в текущем - 10 тыс. единиц. Классифицируемые затраты на ремонт и обслуживание оборудования 230 тыс. руб. и 200 тыс. руб. соответственно. Указанное соотношение выполняется: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) > 15 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты также могут считаться условно-постоянными. Если затраты вопреки спаду производства возросли, это тоже не означает, что они являются переменными. Просто постоянные расходы увеличились.
Накопление и распределение переменных затрат
При выборе простого директ-костинга при калькуляции переменной себестоимости рассчитываются и учитываются только прямые материальные затраты. Они собираются со счетов 10, 15, 16 (в зависимости от принятой учетной политики и методологии учета материально-производственных запасов) и списываются на счет 20 «Основное производство» (см. Инструкцию по применению Плана счетов ).Себестоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам. Причем комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, тоже относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам применяются следующие методы:
Обозначенные показатели распределения подойдут не только для списания затрат по комплексному сырью, используемому для изготовления разных видов продукции, но и для производств и переделов, в которых невозможно прямое распределение переменных затрат на себестоимость отдельных продуктов. Но все же проще делить затраты пропорционально ценам реализации или натуральным показателям выпуска продуктов.Предприятие внедряет простой директ-костинг на производстве, результатом которого является выпуск трех видов продукции (№ 1, 2, 3). Переменные затраты - на основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, а также топливо и энергия на технологические цели. В сумме переменные затраты составили 500 тыс. руб. Продукции № 1 произведено 1 тыс. единиц, цена реализации которых 200 тыс. руб., продукции № 2 - 3 тыс. единиц с общей ценой реализации 500 тыс. руб., продукции № 3 - 2 тыс. единиц с общей отпускной стоимостью 300 тыс. руб.
Рассчитаем коэффициенты распределения затрат пропорционально ценам реализации (тыс. руб.) и натуральному показателю выпуска (тыс. ед.). В частности, первый составит 20% (200 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 1, 50% (500 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 2, 30% (500 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 3. Второй коэффициент примет такие значения: 17% (1 тыс. ед. / ((1 + 3 + 2) тыс. ед.)) по продукции № 1, 50% (3 тыс. ед. / ((1+3+2) тыс. ед.)) по продукции № 2, 33% (2 тыс. ед. / ((1 + 3 + 2) тыс. ед.)) по продукции № 2.
В таблице произведем распределение переменных затрат по двум вариантам:
| Наименование | Виды распределения затрат, тыс. руб. | |
| По выпуску продукции | По ценам реализации | |
| Продукция № 1 | 85 (500 x 17%) | 100 (500 x 20%) |
| Продукция № 2 | 250 (500 x 50%) | 250 (500 x 50%) |
| Продукция № 3 | 165 (500 x 33%) | 150 (500 x 30%) |
| Итоговая сумма | 500 | 500 |
Варианты распределения переменных затрат различны, причем более объективным, по мнению автора, является отнесение к той или иной группе по количественному выпуску продукции.
Накопление и распределение постоянных затрат
При выборе простого директ-костинга постоянные (условно-постоянные) затраты собираются на комплексных счетах (статьях затрат): 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательное производство». Из перечисленных только коммерческие и управленческие расходы могут отражаться в отчетности отдельно после показателя валовой прибыли (убытка) (см. отчет о финансовых результатах, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н ). Все остальные расходы должны включаться в себестоимость продукции. Эта модель работает при развитом директ-костинге, когда постоянных затрат не так много, чтобы их можно было не распределять на себестоимость продукции, а списывать в уменьшение прибыли.Если же к переменным отнесены только материальные расходы, бухгалтеру придется определять полную себестоимость конкретных видов продукции, включая в нее переменные и постоянные затраты. Есть следующие варианты распределения постоянных затрат по конкретной продукции:
- пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;
- пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;
- пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;
- натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению;
- пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.
Определяются по смете на планируемый период (год или месяц) общая величина постоянных расходов и общая величина расходов по базе распределения (переменной себестоимости, цеховой себестоимости или иной базе). Далее рассчитывается коэффициент распределения постоянных расходов, отражающий отношение суммы постоянных расходов к базе распределения, по следующей формуле:
| Кр = | n | m | Зб , где: | |
| SUM | Зп / | SUM | ||
| i=1 | j=1 |
Зп - затраты постоянные;
Зб - затраты базы распределения;
n , m - количество статей (видов) затрат.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что сумма постоянных затрат в отчетном периоде составила 1 млн руб. Переменные затраты равны 500 тыс. руб.
В таком случае коэффициент распределения постоянных затрат будет равен 2 (1 млн руб. / 500 тыс. руб.). Полная себестоимость по базе распределения переменных затрат (по выпуску продукции) будет увеличена в 2 раза в отношении каждого вида продукции. Покажем итоговые результаты с учетом данных предыдущего примера в таблице.
| Наименование | |||
| Продукция № 1 | 85 | 170 (85 x 2) | 255 |
| Продукция № 2 | 250 | 500 (250 x 2) | 750 |
| Продукция № 3 | 165 | 330 (165 x 2) | 495 |
| Итоговая сумма | 500 | 1 000 | 1 500 |
Аналогично рассчитывается коэффициент распределения для применения метода «пропорционально ценам реализации», но вместо суммы затрат базы распределения необходимо определить стоимость каждого вида товарной продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период. Далее общий коэффициент распределения (Кр ) рассчитывается как отношение суммарных постоянных расходов к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации по формуле:
| Кр = | n | p | Cтп , где: | |
| SUM | Зп / | SUM | ||
| i=1 | j=1 |
p - количество видов товарной продукции.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что сумма постоянных затрат в отчетном периоде составила 1 млн руб. Стоимость произведенной продукции № 1, 2, 3 в ценах реализации - 200 тыс. руб., 500 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно.
В таком случае коэффициент распределения постоянных затрат равен 1 (1 млн руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)). Фактически по ценам реализации будут распределены постоянные расходы: 200 тыс. руб. на продукцию № 1, 500 тыс. руб. на продукцию № 2, 300 тыс. руб. - на продукцию № 3. В таблице покажем результат распределения расходов. Переменные расходы распределены исходя из цен реализации продукции.
| Наименование | Переменные затраты, тыс. руб. | Постоянные затраты, тыс. руб. | Полная себестоимость, тыс. руб. |
| Продукция № 1 | 100 | 200 (200 x 1) | 300 |
| Продукция № 2 | 250 | 500 (500 x 1) | 750 |
| Продукция № 3 | 150 | 300 (300 x 1) | 450 |
| Итоговая сумма | 500 | 1 000 | 1 500 |
Хотя общая полная себестоимость всей продукции в примерах 2 и 3 одинакова, по конкретным видам данный показатель различается и задача бухгалтера - выбрать более объективный и приемлемый.
В заключение отметим, что переменные и постоянные затраты в чем-то напоминают прямые и косвенные, с тем отличием, что их можно более эффективно контролировать и управлять ими. Для этих целей на производственных предприятиях и их структурных подразделениях создаются центры управления затратами (ЦУ) и центры ответственности за формирование затрат (ЦО). В первых калькулируются затраты, которые собраны во вторых. При этом в обязанности и ЦУ, и ЦО входят планирование, координация, анализ и контроль затрат. Если и там, и там выделять переменные и постоянные затраты, это позволит лучше ими управлять. Вопрос о целесообразности деления расходов таким образом, поставленный в начале статьи, решается в зависимости от того, насколько эффективно они контролируются, что тоже подразумевает мониторинг прибыли (безубыточности) деятельности предприятия.
Приказ Минпромнауки РФ от 10.07.2003 № 164, которым внесены дополнения в Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса.
Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли.
Финансовое планирование необходимо для нормального функционирования любой компании, прогнозирования эффективности производства и рентабельности всех направлений деятельности. Его основой является развернутая аналитическая картина всех полученных доходов и произведенных затрат, которые классифицируются как постоянные и переменные затраты. Что означают эти термины, по каким признакам идет распределение расходов в организации и почему возникает необходимость подобного разделения, расскажет эта статья.
Что такое затраты в производстве
Составляющие себестоимости любого продукта и есть затраты. Все они разнятся по особенностям формирования, составу, распределению в зависимости от технологии производства и имеющихся мощностей. Для экономиста важно разделить их по элементам затрат, соответствующим статьям и месту возникновения.
Классифицируют расходы по разным категориям. Например, они бывают прямые, т. е. понесенные непосредственно в процессе производства продукта (материалы, работа станков, стоимость энергоносителей и зарплата цехового персонала), и косвенные, пропорционально распределяемые на весь ассортимент продукции. К ним относятся затраты, обеспечивающие обслуживание и функциональность работы компании, например, бесперебойность технологического процесса, коммунальные расходы, зарплата подсобного и управленческого блока.
Кроме подобного разделения, затраты делятся на постоянные и переменные. Именно их мы и рассмотрим детально.
Постоянные затраты производства
Расходы, величина которых не зависит от объема выпущенной продукции, именуются постоянными. Их составляют обычно затраты, жизненно необходимые для нормального осуществления производственного процесса. Это расходы на энергоносители, аренду цехов, отопление, маркетинговые исследования, АУР и другие затраты общехозяйственного назначения. Они постоянны и не меняются даже при кратковременных простоях, ведь арендодатель взимает плату за аренду в любом случае, независимо от непрерывности производства.
Несмотря на то что затраты постоянные остаются неизменными на протяжении определенного (заданного) периода времени, постоянные расходы на единицу продукции изменяются пропорционально произведенному объему. 
К примеру, затраты постоянные составили 1000 рублей, было выпущено 1000 единиц продукта, следовательно, в каждой единице продукции 1 рубль постоянных расходов. Но если выпущено не 1000, а 500 единиц продукта, то доля постоянных затрат в единице товара составит 2 рубля.
Когда постоянные расходы изменяются
Отметим, что затраты постоянные не являются постоянными всегда, поскольку компании развивают производственные мощности, обновляют технологии, увеличивают площади и контингент работающих. В подобных случаях постоянные издержки также изменяются. Проводя экономический анализ, нужно учитывать короткие периоды, когда постоянные расходы остаются постоянными. Если экономисту необходимо проанализировать ситуацию за продолжительный период времени, целесообразнее разбить его на несколько коротких временных отрезков.
Переменные затраты
Кроме постоянных затрат предприятия, существуют переменные. Их величина – значение, изменяющееся при колебаниях объемов выпуска. К переменным относят расходы:
По материалам, используемым в производственном процессе;
По заработной плате цеховых рабочих;
Страховым отчислениям с ФОТ;
Амортизации цехового оборудования;
По эксплуатации автотранспорта, занятого непосредственно в производстве и др.
Переменные расходы изменяются пропорционально количеству выпущенного товара. Например, повышение объема производства в 2 раза невозможно без двойного увеличения общих переменных расходов. Однако при этом расходы на единицу продукции останутся неизменными. Например, при величине переменных затрат на выпуск одной единицы продукта в 20 рублей, для производства двух единиц потребуется 40 рублей.
Затраты постоянные, затраты переменные: деление на элементы
Все затраты – постоянные и переменные - составляют общие издержки предприятия.
Для грамотного отражения затрат в бухучете, калькулирования продажной стоимости изготовленного продукта и осуществления экономического анализа производственной деятельности компании все они учитываются по элементам затрат, разделяя их на:
- запасы, материалы и сырье;
- оплата труда персонала;
- страховые отчисления в фонды;
- износ основных и нематериальных активов;
- прочие.
Все расходы, распределенные по элементам, группируются по статьям затрат и учитываются в категориях постоянных или переменных.
Пример расчета затрат
Проиллюстрируем, как ведут себя расходы в зависимости от изменения объема производства.
| Объем выпуска | постоянные затраты | переменные затраты | общие расходы | цена единицы продукта |
| 0 | 200 | 0 | 200 | 0 |
| 1 | 200 | 300 | 500 | 500 |
| 2 | 200 | 600 | 800 | 400 |
| 3 | 200 | 900 | 1100 | 366,67 |
| 4 | 200 | 1200 | 1400 | 350 |
| 5 | 200 | 1500 | 1700 | 340 |
| 6 | 200 | 1800 | 2000 | 333,33 |
| 7 | 200 | 2100 | 2300 | 328,57 |
Анализируя изменение цены продукта, экономист делает вывод: постоянные расходы в январе не менялись, переменные увеличивались пропорционально повышению объема выпуска товара, а стоимость продукта при этом уменьшалась. В представленном примере снижение цены товара обусловлено неизменностью постоянных затрат. Прогнозируя изменения величин затрат, аналитик может рассчитать стоимость продукта в будущем отчетном периоде.