В любой момент физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может принять решение о прекращении деятельности в этом статусе.

После того как такое решение будет принято, предпринимателю понадобится совершить ряд необходимых действий и лишь затем обратиться в налоговую инспекцию для регистрации факта прекращения деятельности.

Ситуация: нужно ли письменно оформлять решение о прекращении деятельности в качестве предпринимателя ?

Нет, не нужно.

Закон такую обязанность не предусматривает.

Однако имеет смысл выбрать конкретную дату, которая будет считаться датой принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. Дело в том, что срок для совершения ряда необходимых действий в процессе прекращения предпринимательской деятельности исчисляется именно со дня принятия решения.

К примеру, Пенсионный фонд РФ нужно уведомить:

• о том, что лицо решило прекратить деятельность в качестве предпринимателя, - в течение трех рабочих дней с момента принятия такого решения;

• о застрахованных лицах - в течение месяца со дня принятия решения.

Если первое уведомление в Пенсионный фонд РФ предприниматель направит, например, в августе, а второе - в октябре, то месячный срок для представления сведений о застрахованных лицах окажется нарушенным. В результате к предпринимателю могут применить санкции.

Чтобы избежать ответственности и недопонимания с государственными органами, нужно решить, какое именно число будет считаться днем принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя.

Порядок прекращения деятельности

Алгоритм действий, которые нужно совершить в процессе прекращения предпринимательской деятельности, различается в зависимости от того, выступает предприниматель в роли страхователя по отношению к иным физическим лицам или нет.

Считается, что предприниматель выступает в роли страхователя физических лиц, если он:

• действует в качестве работодателя, то есть производит выплаты сотрудникам по трудовому договору;

• и (или) является стороной гражданско-правового договора, обязанной выплачивать вознаграждение, по которому начисляются страховые взносы (например, заключил с физическим лицом договор возмездного оказания услуг по рекламе продукции предпринимателя).

Такие правила установлены в абзаце 4 статьи 1 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон об индивидуальном учете).

Если предприниматель не выступает в роли страхователя по отношению к другим физическим лицам, то алгоритм действий в процессе прекращения предпринимательской деятельности сводится к следующему:

1) получить из Пенсионного фонда РФ справку о том, что предприниматель не является страхователем других физических лиц;

2) закрыть расчетный счет, используемый в предпринимательской деятельности;

Ситуация: нужно ли уведомлять налоговую инспекцию и фонды о закрытии банковского счета индивидуального предпринимателя ?

Нет, не нужно, за исключением случая, когда счет был открыт за рубежом.

Ранее о закрытии любого банковского счета требовалось уведомлять следующие органы.

1. Пенсионный фонд РФ и ФСС России. Такую обязанность упразднили с 1 мая 2014 года (п. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 59-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"»).

2. Налоговую инспекцию по месту жительства предпринимателя. Эту обязанность отменили со 2 мая 2014 года (подп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Сейчас о закрытии банковского счета необходимо сообщить лишь в случае, если счет был открыт за рубежом (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). В такой ситуации в налоговую инспекцию по месту регистрации предпринимателя нужно подать уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457@. Это требуется сделать в течение месяца со дня закрытия счета.

Если предприниматель нарушит срок или форму уведомления, его могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере от 1000 до 1500 руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ). Если предприниматель вовсе не уведомит инспекцию, его могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб. (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).

3) зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подать документы в регистрирующий орган с целью внесения записи в ЕГРИП);

4) уплатить страховые взносы.

Если предприниматель является страхователем других физических лиц, то при прекращении предпринимательской деятельности необходимо совершить следующие действия:

1) представить в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах;

3) решить кадровые вопросы;

4) закрыть расчетный счет, используемый в предпринимательской деятельности, (уведомлять об этом налоговую инспекцию и фонды не требуется);

5) зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подать документы в регистрирующий орган с целью внесения записи в ЕГРИП);

6) уплатить страховые взносы, начисленные в отношении предпринимателя.

Ситуация: нужно ли представлять какие-либо документы для снятия лица, прекращающего деятельность в качестве предпринимателя, с учета во внебюджетных фондах ?

Нет, не нужно.

Достаточно лишь зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

После этого налоговая инспекция самостоятельно сообщает в территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС России об утрате лицом статуса предпринимателя (п. 9 Правил представления в регистрирующий орган иными государственными органами сведений в электронной форме, необходимых для осуществления государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей, а также для ведения единых государственных реестров юридических лиц и предпринимателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2011 г. № 1092).

В течение пяти дней с момента получения сведений от инспекции территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС России снимают лицо с регистрационного учета страхователей (абз. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ч. 2 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Ситуация: обязано ли лицо, прекращающее деятельность в качестве предпринимателя, назначить ликвидационную комиссию и соблюсти иные требования статьи 63 Гражданского кодекса РФ?

Нет, не обязано.

Правила статьи 63 Гражданского кодекса РФ к процедуре прекращения деятельности в качестве предпринимателя не применяются. Они регулируют порядок ликвидации юридического лица. Следовательно, предпринимателю не нужно:

• назначать ликвидационную комиссию или ликвидатора;

• публиковать сообщение в органах печати;

• письменно уведомлять всех своих кредиторов;

• составлять и утверждать промежуточный ликвидационный баланс, уведомлять об этом налоговую инспекцию;

• рассчитываться по долгам с кредиторами;

• составлять и утверждать окончательный ликвидационный баланс.

Уведомление Пенсионного фонда РФ и ФСС России

Ситуация: нужно ли уведомлять фонды социального и пенсионного страхования о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ?

Нет, не нужно.

Ранее такое требование было установлено в пункте 3 части 3 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах).

Закон обязывал письменно сообщать о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Они контролируют уплату страховых взносов (ч. 1 ст. 3 Закона о страховых взносах).

В адрес территориального органа каждого из фондов нужно было представлять письменное сообщение о прекращении деятельности. Сообщения подавали в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о прекращении деятельности. За нарушение срока уведомления с организации могли взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона о страховых взносах).

Закон не устанавливал каких-либо требований к содержанию сообщений, поэтому их можно было направлять в свободной форме, указав все необходимые сведения.

Представление сведений о застрахованных лицах в Пенсионный фонд РФ

Предприниматель (страхователь) обязан представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ следующие сведения о сотрудниках (застрахованных лицах):

• сведения о каждом застрахованном лице, перечисленные в подпунктах 1-10 пункта 2 статьи 11 Закона об индивидуальном учете;

• сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех застрахованных лиц, работающих у предпринимателя (абз. 13. п. 2 ст. 11 Закона об индивидуальном учете);

• сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми застрахованными лицами, работающими у предпринимателя, до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета (абз. 14 п. 2 ст. 11 Закона об индивидуальном учете);

• сведения, содержащиеся в реестре застрахованных лиц (п. 2.1 ст. 11 Закона об индивидуальном учете, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»).

Перечисленные сведения нужно представить в течение месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя, но не позднее того дня, когда предприниматель подаст документы для регистрации факта прекращения деятельности (абз. 5 п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 Закона об индивидуальном учете).

Внимание: если предприниматель не представит необходимые сведения в территориальный орган Пенсионного фонда РФ либо представит их после подачи документов в инспекцию, возникнут негативные последствия

Во-первых, вероятнее всего, не удастся зарегистрировать факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя (постановления ФАС Центрального округа от 26 ноября 2012 г. по делу № А14-745/2012 и ФАС Поволжского округа от 3 ноября 2011 г. по делу № А12-4595/2011). Инспекция вправе отказать в регистрации, если не получит доказательств того, что заявитель представил в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах (подп. «в» п. 1 ст. 22.3, подп. «з» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; далее - Закон о государственной регистрации).

Во-вторых, возникнет риск того, что к предпринимателю применят санкцию в виде взыскания 10 процентов от суммы платежей, причитающихся в Пенсионный фонд РФ за отчетный период (абз. 3 ст. 17 Закона об индивидуальном учете).

Пример из практики. Инспекция отказалась зарегистрировать факт прекращения деятельности лица в качестве предпринимателя. Суд посчитал отказ правомерным, поскольку предприниматель не представил необходимые сведения в Пенсионный фонд РФ

Гражданин О. обратился в инспекцию в целях регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя. Инспекция посчитала, что заявитель представил не все необходимые документы, и отказала в регистрации.

Не согласившись с выводом инспекции, гражданин О. обратился в суд с требованиями:

• признать решение инспекции недействительным;
• обязать инспекцию провести регистрацию прекращения деятельности предпринимателя.

Суд установил, что инспекция направила запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ с целью получить информацию о том, представил ли заявитель сведения о застрахованных лицах. Орган Пенсионного фонда РФ выдал инспекции справку о непредставлении в его адрес необходимых сведений о сотрудниках предпринимателя О.

Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, относится к числу документов, на основании которых проводится регистрация прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подп. «в» п. 1 ст. 22.3 Закона о государственной регистрации). Поскольку инспекция не получила доказательства представления таких сведений, отказ в регистрации считается правомерным (подп. «з» п. 1 ст. 23 Закона о государственной регистрации). В итоге суд не удовлетворил требования заявителя (постановление ФАС Уральского округа от 26 июля 2012 г. № Ф09-5709/12 по делу № А60-39155/2011).

Ситуация: нужно ли предпринимателю представлять в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах, если он не выступает в роли страхователя по отношению к другим физическим лицам?

Сами по себе сведения о застрахованных лицах представлять не нужно, поскольку такие лица отсутствуют.

Однако предпринимателю имеет смысл обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ для того, чтобы получить справку об отсутствии застрахованных лиц. Сделать это стоит в течение месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя, но не позднее того дня, когда предприниматель подаст документы для регистрации факта прекращения деятельности.

Поскольку порядок выдачи справки об отсутствии застрахованных лиц законодательство не устанавливает, предпринимателю имеет смысл уточнить способ ее получения в конкретном отделении Пенсионного фонда РФ.

Впоследствии справку понадобится представить в инспекцию для регистрации факта прекращения деятельности в качестве предпринимателя (подп. «в» п. 1 ст. 22.3 Закона о государственной регистрации).

Впрочем, зарегистрировать прекращение деятельности могут и без такой справки. Дело в том, что инспекция, не получившая справку от заявителя, должна самостоятельно запросить необходимые сведения из Пенсионного фонда РФ. Однако в случае направления этого запроса возрастет риск отказа в регистрации. Чтобы в максимальной степени обезопасить себя от такого отказа, предпринимателю имеет смысл самому получить справку в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, а затем представить ее в инспекцию.

Расчеты по страховым взносам за сотрудников

Предприниматель, выступающий в роли страхователя по отношению к другим физическим лицам, обязан представить в территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС России расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 15 ст. 15 Закона о страховых взносах). Сделать это можно в любой день до момента подачи документов для регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя. В территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет целесообразно представить одновременно со сведениями о застрахованных лицах.

Внимание: если физическое лицо представит расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам уже после того, как налоговая инспекция зарегистрирует прекращение деятельности в качестве предпринимателя, такое лицо могут оштрафовать.

Предприниматель обязан своевременно представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах). Если лицо подаст расчет после регистрации факта прекращения деятельности в качестве предпринимателя, срок представления расчета будет считаться нарушенным (апелляционное определение Курского областного суда от 9 апреля 2013 г. по делу № 33-826-2013).

Санкция за такое нарушение - штраф в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца расчетного периода. Причем штраф взыскивается за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (т. е. со дня, предшествующего дню подачи документов для регистрации). Общая сумма штрафа не может быть менее 1000 руб., но и не может превышать 30 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца расчетного периода (ч. 1 ст. 46 Закона о страховых взносах).

Ситуация: могут ли предпринимателя привлечь к административной ответственности за то, что он нарушил срок представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам ?

Нет, не могут.

Несмотря на то что Кодекс РФ об административных правонарушениях предусматривает ответственность за нарушение срока подачи расчета (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ), привлечь к ней предпринимателя нельзя. Предприниматель исключен из числа должностных лиц, к которым применима ответственность по этому основанию (примечание к ст. 15.33 КоАП РФ).

Расчет нужно составить за период с начала расчетного периода (т. е. с начала календарного года) по день подачи расчета включительно. Если лицо зарегистрировалось в качестве предпринимателя после начала текущего календарного года, то расчет надо составить за период со дня регистрации (такой день указан в свидетельстве о регистрации) по день представления расчета включительно (ч. 3 ст. 10 Закона о страховых взносах).

Расчет можно представить в форме электронного документа (при условии соблюдения требований ч. 10 ст. 15 Закона о страховых взносах и постановления Правительства РФ от 7 июля 2011 г. № 553 «О порядке оформления и представления заявлений и иных документов, необходимых для предоставления государственных и (или) муниципальных услуг, в форме электронных документов»).

Если из расчета видно, что предприниматель не заплатил сумму страховых взносов в полном объеме, он должен сделать это в течение 15 календарных дней со дня представления расчета.

Если же фактически уплаченная сумма превышает сумму, указанную в расчете, предприниматель может добиться возврата образовавшейся разницы по правилам статьи 26 Закона о страховых взносах.

Увольнение сотрудников

Поскольку лицо прекращает действовать в качестве предпринимателя, возникает задача расторгнуть трудовые договоры с сотрудниками. Основанием для расторжения считается факт принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

О возможном увольнении сотрудников необходимо письменно уведомить территориальный орган Роструда (далее - орган службы занятости) по месту жительства предпринимателя. Сделать это нужно не позднее чем за две недели до расторжения трудовых договоров (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

Форму уведомления (сообщения) целесообразно посмотреть на сайте территориального органа службы занятости. Если образец уведомления на сайте не приведен, сообщение можно подать в произвольной форме, обязательно указав должность, профессию, специальность (вместе с квалификационными требованиями) и условия оплаты труда каждого конкретного сотрудника.

Порядок расторжения каждого трудового договора будет зависеть от его условий.

Ситуация 1. Трудовой договор предусматривает срок предупреждения об увольнении, а также порядок выплаты и размер выходного пособия.

В такой ситуации предприниматель обязан исполнить условия договора (ч. 2 ст. 307 ТК РФ). Например, если в договоре установлено, что при увольнении в связи с прекращением деятельности в качестве предпринимателя работодатель должен выплатить сотруднику выходное пособие в размере 30 тыс. руб., такую обязанность необходимо выполнить.

Ситуация 2. Трудовой договор содержит условие о том, что увольнение сотрудника на основании пункта 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ осуществляется по общим правилам трудового законодательства.

В этом случае предпринимателю необходимо руководствоваться общими нормами Трудового кодекса РФ, установленными для организаций (апелляционное определение Оренбургского областного суда от 5 июня 2012 г. по делу № 33-3059/2012).

В частности, предприниматель должен персонально и под расписку предупредить сотрудника о предстоящем увольнении. Причем сделать это нужно не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Целесообразно предупредить сотрудника в ближайшие дни после принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. Если предприниматель уволит сотрудника без предупреждения, тот будет вправе обратиться в суд с иском о взыскании компенсации за вынужденный прогул и компенсации морального вреда (абз. 2 ст. 234, ч. 9 ст. 394 ТК РФ). Вместе с тем, сам по себе факт такого увольнения не помешает зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности. Другими словами, инспекция не сможет отказать в регистрации лишь на основании того, что предприниматель уволил сотрудника с нарушением правил статьи 180 Трудового кодекса РФ.

При расторжении трудового договора понадобится выплатить сотруднику выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Кроме того, за сотрудником сохранится средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Ситуация: можно ли уволить сотрудника до того момента, как истекут два месяца после предупреждения об увольнении? Трудовой договор предусматривает, что в случае принятия решения о прекращении деятельности в качестве предпринимателя работодатель увольняет сотрудника по общим правилам Трудового кодекса

Да, можно.

Предприниматель получит право уволить сотрудника раньше установленного срока, если будут выполняться следующие условия (ч. 3 ст. 180 ТК РФ):

• сотрудник даст письменное согласие на расторжение трудового договора до истечения двух месяцев с момента предупреждения об увольнении;

• работодатель выплатит сотруднику дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения двухмесячного срока с момента предупреждения об увольнении.

При этом сотрудник сохранит право на выплаты, перечисленные в части 1 статьи 178 Трудового кодекса РФ.

Ситуация 3. Трудовой договор не содержит условия о сроке предупреждения об увольнении, а также не регулирует порядок выплаты и размер выходного пособия.

Как правило, суды приходят к выводу о том, что в такой ситуации предприниматель не должен предупреждать сотрудника о предстоящем увольнении и выплачивать ему выходное пособие (определение Верховного суда Республики Хакасия от 8 сентября 2011 г. по делу № 33-2135/2011, кассационное определение Хабаровского краевого суда от 9 июля 2010 г. по делу № 33-4591).

По мнению большинства судов, общие нормы Трудового кодекса РФ в данном случае не применяются. К примеру, в определении от 14 марта 2012 г. по делу № 33-1720/2012 Красноярский краевой суд указал: «Положения же статьи 180 Трудового кодекса РФ, предусматривающей обязанность работодателя предупредить работника о предстоящем увольнении в порядке пункта 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения, к рассматриваемой ситуации применены быть не могут, поскольку прямо ориентированы лишь на юридических лиц (организации)».

Однако иногда суды занимают противоположную позицию: если трудовой договор не регулирует срок предупреждения об увольнении и порядок выплаты выходного пособия, действуют правила статей 178 и 180 Трудового кодекса РФ. Например, в апелляционном определении от 2 мая 2012 г. № 33-4377 Кемеровский областной суд сослался на следующее: «...увольняемому работнику при расторжении трудового договора в связи с прекращением деятельности предпринимателя выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия)».

Поскольку единой позиции нет, предприниматель может самостоятельно выбрать один из двух вариантов поведения.

1. Уволить сотрудника по правилам, установленным для организаций. В этом случае предприниматель в максимальной степени обезопасит себя от дальнейших споров с сотрудником. Однако предпринимателю придется нести материальные затраты на выплату выходного пособия.

2. Не предупреждать сотрудника об увольнении за два месяца до расторжения договора и не выплачивать выходное пособие. В такой ситуации предприниматель сэкономит время и средства. Вместе с тем, возрастет риск возникновения спора с уволенным сотрудником. Но, даже если сотрудник обратится в суд, негативные последствия для работодателя могут не наступить. Ведь суд, рассматривающий спор, может занять выгодную предпринимателю позицию.

Расчеты по собственным страховым взносам

Предприниматель обязан уплачивать страховые взносы не только в отношении застрахованных лиц (если такие лица имеются), но и сам за себя (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона о страховых взносах).

Рассчитаться по страховым взносам за себя можно (и нужно) уже после того, как инспекция зарегистрирует факт прекращения деятельности в качестве предпринимателя. Уплатить задолженность по взносам необходимо в течение 15 календарных дней с момента регистрации. Причем 15-дневный срок начинает течь непосредственно со дня регистрации (т. е. дня внесения записи в ЕГРИП), а не на следующий день после этого.

Такие правила установлены в части 8 статьи 16 Закона о страховых взносах.

Справочно:

Отношения, возникающие в связи с госрегистрацией физлиц в качестве индивидуального предпринимателя, а также в связи с прекращением деятельности в качестве ИП, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В течение какого срока надо уплатить страховые взносы при прекращении деятельности ИП?

В соответствии со ст. 432 НК РФ уплата страховых взносов плательщиками, прекратившим осуществлять деятельность как ИП, осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности.

В каком размере надо заплатить взносы при прекращении деятельности ИП?

Пунктом 5 статьи 430 НК РФ установлено, что, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физлица в качестве ИП.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина от 7 февраля 2017 г. N БС-3-11/755@).

В течение какого срока надо подать декларацию 3-НДФЛ при прекращении деятельности ИП?

Налогоплательщик обязан представить декларацию в пятидневный срок с момента внесения записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности в ЕГРИП и снятия его с учета в налоговом органе в качестве ИП (в том числе и за период между днем представления заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и днем исключения данного предпринимателя из ЕГРИП) (п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, п.10 и 11 ст.227 НК РФ, п.3 ст. 229 НК РФ, Письмо Минфина от 13 января 2016 г. N БС-4-11/114@).

Предусмотрен ли штраф за несвоевременную сдачу нулевой декларации 3-НДФЛ при прекращении деятельности ИП?

Если индивидуальный предприниматель при прекращении деятельности своевременно не сдал в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, то налоговый орган имеет право предъявить к штраф 1000 руб. за несвоевременное представление отчетности (нулевой) (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Нужно ли заверять у нотариуса подпись лица на заявлении о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя?

Это зависит от способа подачи документов в налоговую инспекцию.

Подпись на заявлении заверять не нужно в случаях:

• если заявитель подает документы непосредственно в ИФНС и одновременно представляет паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• если заявитель подает документы через многофункциональный центр, представляет паспорт (иной документ, удостоверяющий личность) и подписывает заявление в присутствии сотрудника многофункционального центра;
• если заявитель представляет документы через единый портал государственных и муниципальных услуг.

В других случаях подпись заявителя надо засвидетельствовать в нотариальном порядке (абз. 2 п.1.2 ст. 9 Закона о государственной регистрации).

Нужно ли уведомлять налоговую инспекцию и фонды о закрытии расчетного счета при прекращении деятельности ИП?

Нет, не, нужно. С мая 2014 года отменилась обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей сообщать в налоговую инспекцию об открытии и закрытии счетов в банках (ст. 5 и 6 Федерального закона от 02.04.2014 N 59-ФЗ).

Какие документы необходимо предоставить в ИФНС при прекращении деятельности ИП?

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:

а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме Р26001;

б) документа об уплате государственной пошлины (160 рублей);

в) документа, подтверждающего представление в ПФ РФ сведений персонифицированного учета, а также сведений о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 22.3 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Нужно ли уведомлять ПФР о закрытии ИП?

Самому предпринимателю направлять какое-либо уведомление в ПФР о закрытии ИП не нужно. Документы о закрытии ИП передает в налоговую инспекцию, налоговики исключают ИП из ЕГРИП и сами передают сведения в ПФР о том, что такой ИП в реестре больше не значится (п. 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

В течение скольких дней, со дня представления документов о прекращении деятельности ИП, налоговая снимет с учета предпринимателя?

Согласно п. 8 ст. 22.3, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ государственная регистрация, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП, осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

В силу п. 9 ст. 22.3 Закона о регистрации государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает силу в связи с принятием данным лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности после внесения об этом записи в ЕГРИП.

Какими способами можно оплатить госпошлину?

Госпошлина за закрытие ИП в 2017 году равна 160 рублей.

Существует два способа получения квитанции и внесения средств:

1. Скачать квитанцию госпошлины на закрытие ИП и явиться в отделение банка для ее оплаты;
2. Через платежную систему в режиме онлайн, которая автоматически выдаст образец госпошлины на закрытие ИП с вписанными реквизитами физического лица.

Предприниматель может воспользоваться онлайн-сервисом ФНС «Уплата госпошлины» .

Чтобы пошлина для закрытия ИП была оплачена, выбирают пункт «Государственная пошлина за регистрацию прекращения ФЛ деятельности в качестве ИП», а потом нажимают «Далее».

Заполняем поля. В пункте «Адрес места жительства», откроется дополнительное окно, там заполняйте всё по инструкции и потом кнопку «Далее»

Проверьте ещё раз все свои данные и выберете, каким способом будете оплачивать госпошлину: «наличный расчёт» или «безналичный расчёт».

Если выбираем «безналичный расчёт», то нас предупреждают, что безналичную электронную оплату могут осуществлять только клиенты банков-партнеров, имеющие в них расчетные счета. Необходимо выбрать банк и произвести оплату.

ИП прекратил деятельность 12 апреля 2017 года. Нужно ли платить ЕНВД за апрель?

Да, нужно платить за 11 дней апреля. Пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса определено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае если снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

ИП на ЕНВД был снят с учета в качестве налогоплательщика 25 марта 2017 года. Нужно ли сдавать декларацию по ЕНВД за I квартал 2017 года?

Пунктом 3 статьи 346.32 Кодекса определено, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД или индивидуального предпринимателя Кодексом не предусмотрено.

Поскольку ИП был снят с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД 25 марта 2017 года, то налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал 2017 года ему необходимо было представить не позднее 20 апреля 2017 года, исчислив в ней единый налог за фактически отработанный период времени (с 1 января по 24 марта 2017 года) (Письмо Минфина от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).

Вправе ли налоговые органы после закрытия ИП проводить налоговую проверку?

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки предпринимательской деятельности физических лиц, которые на момент проведения проверки названную деятельность прекратили и утратили статус ИП (Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, от 26.05.2011 N 615-О-О).

Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки вправе потребовать у налогоплательщика пояснения при обнаружении противоречий в документах налогоплательщика и (или) несоответствия в сведениях, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма требования о представлении пояснений приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. В требовании должно быть указано, в чем состоят ошибки и противоречия.

Налогоплательщик, исполняющий требование, вправе представить документы, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ с 1 января 2017 г. за непредставление в пятидневный срок пояснений, истребованных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации п. 1 ст. 129.1 НК РФ вводится ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. (за повторное нарушение в течение календарного года - 20000 руб.) (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2014 N 2630-О). Истребовать документы при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе только в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, который не содержит в качестве основания для истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, выявление налоговым органом противоречий в представленных налогоплательщиком документах (сведениях).

Должен ли ИП на УСН, утративший статус предпринимателя, отдельно представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН?

Нет, не должен. В письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, доведенном до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@ сказано, что по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.

У таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (Письмо Минфина от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).

ИП на УСН прекратил деятельность (снят с учета, как предприниматель) 11 апреля 2016 года. Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, не было представлено. Какой крайний срок подачи декларации по УСН за 2016 год?

Поскольку ИП прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.04.2016 и уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН не было представлено, то у него не имеется оснований для применения нормы пункта 2 статьи 346.23 Кодекса.

Налоговые декларации по УСН за 2016 год ИП должен представить в общеустановленном порядке, т.е. не позднее 30 апреля 2017 года. (Письмо Минфина от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).

Нужно ли уплатить налоги при прекращении физлицом деятельности в качестве ИП?

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания для прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора указаны в пункте 3 статьи 44 кодекса.

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога.

Налогоплательщику в соответствии со статьей 64 НК РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога при наличии оснований, предусмотренных указанной статьей. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган (Письмо Минфина от 4 августа 2016 г. N 03-02-08/45681).

Как пересчитать сумму налога по ПСН, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента?

Если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.

В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

• переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса;
• сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм Кодекса исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте (Письмо Минфина от 25 мая 2016 г. N 03-11-11/29934).

Обсуждалось .

Где можно посмотреть исключен ли ИП из ЕГРИП?

Проверить исключен ли ИП из ЕГРИП можно на сайте ФНС в сервисе "Проверь себя и контрагента" на закладке "ИП" необходимо ввести ОГРНИП и если ИП закрыт, то будет стоять дата в "Дата внесения записи о прекращении деятельности".
Данная статья поможет Вам закрыть ИП самостоятельно без оплаты услуг юриста и нотариуса. Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (ликвидация ИП) осуществляется в той же налоговой инспекции, где происходила регистрация. 

Закрыть ИП с долгами можно!

Ранее закрытие ИП не производилось без погашения долгов и предоставления в налоговую справки из пенсионного фонда об отсутствии задолженности. Теперь, в случае если Вы не предоставите справку из ПФР, налоговая самостоятельно получит данные сведения путём межведомственного запроса в территориальный орган Пенсионного фонда РФ в электронной форме (ст. 22.3 ФЗ N 129-ФЗ). Таким образом, непредоставление справки из ПФР при подаче заявления на закрытие ИП не является осованием для отказа в государственной регистрации. Однако, если имеется задолженность, то следует понимать, что она никуда не исчезнет, и после закрытия ИП будет числиться за Вами, как за физическим лицом.

Давайте определимся, какие документы нам необходимо подать в налоговый орган, чтобы закрыть ИП:

1. Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р26001;

2. Квитанция на оплату госпошлины за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.



Закрытие ИП 2019 пошаговая инструкция:

1. Скачиваем актуальный бланк заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - форма Р26001 скачать в формате Excel и заполняем. В этом Вам поможет образец заполнения формы Р26001 2019 с пояснениями . Для просмотра образца и дальнейшей распечатки сформированной госпошлины Вам понадобится бесплатная программа для чтения PDF файлов, последнюю версию которой можно скачать с официального сайта Adobe Reader .

Внимание!

В случае заполнения формы заявления вручную - заполнение осуществляется ручкой с чернилами черного цвета заглавными печатными буквами. Заполнение с использованием программного обеспечения должно выполняться заглавными буквами шрифтом Courier New высотой 18 пунктов.

Заверять свою подпись на заявлении у нотариуса при личной подаче документов на госрегистрацию закрытия ИП не нужно (ФЗ N 129-ФЗ, Глава III, ст.9, пкт.1.2, второй абзац).

При личной подаче документов на госрегистрацию закрытия ИП подпись заявителя ставится только в присутствии налогового инспектора.


2. В формировании квитанции на оплату госпошлины Вам поможет , распечатываем и оплачиваем (160р) без комиссии в любом банке. Оплаченную квитанцию подкрепляем к верхнему краю листа заявления Р26001 простой скрепкой или степлером.

Данный сервис также позволяет воспользоваться услугой безналичной электронной оплаты. С 11 марта 2014г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.12.2013 N 139н из которого следует, что непредоставление документа об уплате государственной пошлины не является основанием для отказа в регистрации, запросить его налоговый орган может в информационной системе о государственных и муниципальных платежах самостоятельно. Таким образом Вы можете исключить поход в банк, оплатив госпошлину, например, через Qiwi кошелек.

3. Идем в налоговую, взяв с собой паспорт, и подаем наш пакет документов (заявление Р26001 - 1шт., оплаченная госпошлина - 1шт.) инспектору в окошко регистрации. На заявлении ставим подпись заявителя в присутствии налогового инспектора. Получаем с отметкой инспектора расписку в получении документов, представленных заявителем в регистрирующий орган.

Отслеживать состояние готовности документов можно с помощью сервиса «Сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации ».

4. Через неделю (5 рабочих дней) идём с паспортом и распиской в налоговую и получаем лист записи единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), свидетельствующий о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Хотите подготовить документы на закрытие ИП, но нет желания разбираться в тонкостях заполнения формы Р26001 и боитесь получить отказ? Тогда новый онлайн сервис по подготовке документов от нашего партнера поможет Вам подготовить все необходимые документы на закрытие ИП без ошибок всего за 950 рублей! В стоимость входит проверка документов юристом. Вы будете уверены, что все документы подготовлены правильно, юрист вышлет Вам результаты проверки, рекомендации и замечания. Всё это в течение одного рабочего дня.

С требованиями к прекращению деятельности ИП можно также ознакомиться на официальном .


Ваши замечания и предложения по улучшению данной статьи оставляйте в комментариях.

В настоящее время законодательство о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса РФ, закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ. Для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц предусмотрен общий порядок государственной регистрации (с учетом их специфики).

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию (постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319).
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей — это довольно широкое понятие. Она предполагает внесение в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) следующих сведений:

• о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя;
• о прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей;
• об изменении сведений, содержащихся в данном реестре;
• о документах, представленных в регистрирующий орган;
• иных сведений об индивидуальных предпринимателях.

Правила ведения ЕГРИП и предоставления содержащихся в нем сведений (далее — Правила) утверждены постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630. Реестр находится в федеральной собственности и является федеральным информационным ресурсом, то есть на всей территории России используются единые методы и способы ведения реестра.

Регистрация предпринимателя осуществляется по месту его жительства и «не привязана» к месту фактического осуществления предпринимательской деятельности. Лица, не имеющие определенного места жительства, не могут быть зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если гражданин имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, он подлежит государственной регистрации по месту жительства, а не по месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.

Важно иметь в виду, что ответственность за соответствие законодательст­ву сведений, содержащихся в представляемых для регистрации документах, полностью возложена на заявителя. Это значит, что если предприниматель несвоевременно представит сведения, подаст недостоверные данные или вовсе их не представит, то за это нарушение он получит предупреждение или заплатит административный штраф в размере 50 МРОТ. За подачу заведомо ложных сведений бизнесмену также грозит административный штраф в размере 5 000 рублей или дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 14.25 КоАП).

Налоговые органы при регистрации не вправе оценивать представленные документы, однако имеют полномочия на проверку этих документов впоследствии.

Документы, относящиеся к государственной регистрации, содержатся в регистрационном деле индивидуального предпринимателя.

Таким образом, физическое лицо утрачивает статус индивидуального предпринимателя, а вместе с ним соответствующие права и обязанности только после внесения в государственный реестр сведений о прекращении им деятельности в качестве предпринимателя.

Сведения из реестра: кому и как

Исключение составляют сведения, доступ к которым ограничен. Например, гражданин может получить сведения о месте жительства конкретного индивидуального предпринимателя только на основании запроса в регистрирующий орган. При этом гражданин должен предъявить документ, удостоверяющий личность. А индивидуальный предприниматель, в свою очередь, вправе запросить у регистрирующего органа информацию о лицах, получивших сведения о месте его жительства. А вот сведения о паспортных данных и банковских счетах индивидуальных предпринимателей могут получить только органы государственной власти и государственные внебюджетные фонды.

Информация, содержащаяся в реестре, предоставляется платно: 200 руб. за каждый выданный документ. Если же сведения необходимо получить срочно, то придется заплатить по 400 руб. за документ (подп. г п. 31 Правил). Средства, полученные за предоставление сведений из государственного реестра, не относятся к государственной пошлине и используются для поддержания и развития системы государственной регистрации.

В некоторых случаях сведения можно получить бесплатно. Таким правом владеют государственные органы и органы местного самоуправления, государст­венные внебюджетные фонды, правоохранительные органы и суды (по находящимся в производстве делам), а также индивидуальный предприниматель и лицо, утратившее этот статус (то есть информация о самом себе).

Временно утратить статус невозможно

Многие наивно полагают, что если они по каким-либо причинам некоторое время не осуществляют предпринимательскую деятельность, то статус индивидуального предпринимателя можно временно приостановить.

Однако это заблуждение. Дело в том, что закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ не содержит положений, регламентирующих порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в случае временной приостановки осуществления предпринимательской деятельности. На этот факт указали налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 г. № 21-08/46874).

Точку зрения налоговых служащих подтверждает и судебная практика. К примеру, судьи единодушно считают, что индивидуальные предприниматели, не осуществляющие фактическую деятельность, обязаны уплачивать в бюджет страховые взносы в виде фиксированного платежа. По мнению судебных инстанций, бизнесмен может освободиться от этого, только утратив статус предпринимателя (определения Конституционного суда РФ от 12 апреля 2005 г. № 164-О и 165-О, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. № 79, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2005 г. № А11-18645/2004-К1-9/455, ФАС Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. № Ф03-А04/05-2/2720).

То же самое касается и обязанности ежегодного представления декларации по НДФЛ, предусмотренной статьей 229 Налогового кодекса (для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения).

Поскольку именно в результате государственной регистрации гражданин становится индивидуальным предпринимателем (это подтверждается выдачей соответствующего свидетельства), то физическое лицо не может даже временно «утратить» полученный статус без аннулирования самой государственной регистрации.

Если бизнесмен не подал в официальном порядке в регистрирующий орган заявление о прекращении своего статуса, то он сохраняет свой статус со всеми вытекающими правами и обязанностями.

В данном случае не стоит даже тратить времени на написание писем в налоговую инспекцию с просьбой о приостановлении статуса либо о временном прекращении действия свидетельства о государственной регистрации. Как было сказано выше, в законодательстве не установлен порядок временного прекращения действия регистрационного свидетельства в случае приостановки деятельности.

Основания прекращения

В большинстве случаев к деятельности индивидуальных предпринимателей применяются правила Гражданского кодекса РФ, регулирующие деятельность юридических лиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ). При этом законодатель предусмотрел для предпринимателей несколько иную процедуру прекращения деятельности, нежели установленная в Гражданском кодексе ликвидация юридического лица.

Случаи прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя можно условно подразделить на:

Добровольные:

• принятие самим предпринимателем решения о прекращении данной деятельности (п. 1 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

1. Принудительные:

   • судебное решение о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом) (п. 3 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ);
   • прекращение деятельности в принудительном порядке по решению суда (п. 4 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ);
   • вступление в силу судебного приговора, запрещающего заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок (п. 5 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ);
   • аннулирование или окончание срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в РФ (п. 6 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
2. Смерть индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 22.3 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Соответственно, государственная регистрация ликвидации статуса предпринимателя осуществляется на основании следующих документов и сведений (п. 7 Правил):

• заявления физического лица о прекращении деятельности в качестве предпринимателя;
• сведений о смерти или признании судом индивидуального предпринимателя умершим;
• копии решения суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом;
• копии судебного решения о прекращении деятельности предпринимателя в принудительном порядке;
• копии вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении наказания в виде лишения бизнесмена права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;
• информации об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя временно или постоянно проживать на территории России.

Добровольное прекращение предпринимательской деятельности

Решение о прекращении предпринимательской деятельности приобретет значение юридического факта, освобождающего предпринимателя от соответствующих прав и обязанностей, если аннулировать статус в предусмотренной законом форме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф04-1934/2006(21247-А75-19)). Для этого предприниматели должны представить в регистрирующий орган (непо­средственно или по почте) по месту жительства следующие документы:

1. Подписанное заявителем Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по форме № Р26001 (п. 2 постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439).

   В Заявлении предприниматель должен указать свои персональные данные и иные сведения и не обязан излагать причины, по которым он принял решение о прекращении своей деятельности. Заявление должно быть составлено в строгом соответствии с указанной формой и установленными требованиями к ее заполнению. В частности, подпись на Заявлении должна быть удостоверена нотариально, вне зависимости от способа представления документов (непо­средственно или по почте). Правда, в ряде случаев суды «прощают» предпринимателям погрешности в оформлении поданных ими заявлений и прекращают их деятельность с учетом волеизъявления бизнесменов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 сентября 2005 г. № А43-11412/2005-9-371).

2. Документ об уплате государственной пошлины (подп. 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

   С 1 февраля 2006 г. за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя взимается государственная пошлина в размере 20 процентов от размера госпошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то есть в размере 80 руб. (20% от 400 руб.).

   Следует обратить внимание на то, что предприниматель должен платить пошлину за ликвидацию статуса только в случае добровольного ­прекращения деятельности.

Представление документов осуществляется в общем порядке (ст. 9 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Документы доставляются (непосредственно или по почте) в регистрирующий орган по месту жительства предпринимателя. В день получения документов налоговый орган должен выдать предпринимателю расписку с указанием перечня и даты или направить ее по почте в течение рабочего дня, следующего за днем получения бумаг. Расписка имеет юридическое значение. С помощью нее предприниматель сможет доказать, что документы действительно поступили в регистрирующий орган и когда это произошло.

В срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов налоговики принимают решение о государственной регистрации и вносят соответст­вующую запись в ЕГРИП. Новая запись вносится со ссылкой на изменяемую, и ей присваивается государственный регистрационный номер с указанием даты ее внесения. При этом ранее зафиксированные сведения тоже сохраняются. После внесения этой записи статус предпринимателя утрачивает силу.

Не позднее одного рабочего дня с момента внесения записи налоговый орган выдает заявителю или направляет ему по почте свидетельство о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности по форме № Р65001 (п. 5 постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439). Этот документ и подтверждает факт внесения записи в государственный реестр.

Во всех случаях прекращения статуса индивидуального предпринимателя его основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) попадает в разряд аннулированных и в дальнейшем не используется. Гражданин может вновь обратиться в регистрирующий орган, чтобы зарегистрироваться в качестве предпринимателя. При этом ему присваивается новый ОГРНИП.

Итак, свидетельство о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя получено. Что же дальше?

Налоговый орган обязан снять такого налогоплательщика с учета на основании сведений, содержащихся в государственном реестре (п. 5 ст. 84 НК РФ). Это значит, что гражданин подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства как индивидуальный предприниматель, но остается на учете как налогоплательщик — физическое лицо. Данная процедура производится независимо от наличия или отсутствия у него задолженности по уплате налогов и сборов.

После снятия с налогового учета в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо остается на налоговом учете в том же налоговом органе по месту своего жительства.

Кстати, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при изменениях в сведениях о физическом лице остается прежним (п. 5, 7 ст. 84 НК РФ, п. 3.8 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН, утв. приказом МНС РФ 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178).

Бывший предприниматель не должен возвращать свидетельство о по­становке на налоговый учет в налоговый орган по месту жительства. Ведь он остается на учете. При этом Налоговый кодекс не предусматривает выдачу документа, подтверждающего факт снятия с учета предпринимателя в случае прекращения им деятельности.

На основании выписки из государственного реестра, представляемой налоговыми органами в течение пяти дней после внесения изменений в реестр, индивидуальные предприниматели снимаются с учета во внебюджетных фондах.

Кроме того, при прекращении деятельности индивидуальному предпринимателю следует закрыть использовавшиеся для предпринимательской деятельности счета в банках и сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если бизнесмен нарушит установленный десятидневный срок представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счетов в банке (п. 2 ст. 23 НК РФ), то ему придется заплатить штраф в размере 5 000 руб. (ст. 118 НК РФ).

Снятие с налогового учета и учета во внебюджетных фондах совсем не означает, что бывшему индивидуальному предпринимателю «простили» долги по налогам и платежам в фонды.

Если гражданин ведет бизнес без регистрации в качестве предпринимателя, то при исполнении обязанностей, возложенных на него Налоговым кодексом, он не вправе ссылаться на то, что он не является индивидуальным предпринимателем (ст. 11 НК РФ). Обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, а также по представлению деклараций по этим налогам предусмотрены статьей 23 Налогового кодекса РФ.

В случае прекращения деятельности бизнесмена до окончания налогового периода таковым в целях исчисления и уплаты налогов будет являться период осуществления им деятельности начиная с 1 января текущего года до даты прекращения деятельности. Так, известно, что индивидуальные предприниматели представляют декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ). Значит, и бывшие предприниматели за тот промежуток времени от начала года до момента прекращения деятельности должны представить декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля следующего года. Аналогичная обязанность по представлению декларации по НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года предусмотрена и статьей 229 Налогового кодекса.

Следует отметить, что Налоговый кодекс не ограничивает инспекторов в проведении выездной проверки предпринимателя в связи с потерей статуса. Налоговый орган может провести камеральную проверку представленных бизнесменом налоговых деклараций, а также назначить выездную проверку за период осуществления предпринимательской деятельности. При этом бывший предприниматель обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (ст. 23 НК РФ).

В случае выявления фактов неуплаты налогов инспекторы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах (подп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). Если же за период предпринимательской деятельности у бизнесмена образовалась переплата по налогам, то после утраты статуса он вправе вернуть эту переплату на общих основаниях. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 1, 7 ст. 78 НК РФ). Имущество гражданина-предпринимателя юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Физическое лицо за счет собственного имущества уплачивает налоги, связанные и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Такие разъяснения дал Конституционный суд РФ в своем постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П.

Основания принудительного прекращения статуса индивидуального предпринимателя

Судебное решение о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом)

Дела о несостоятельности (банкротстве) относятся к подведомственности арбитражных судов (п. 1 ст. 33 АПК РФ). Специальные нормы, регулирующие банкротство гражданина, установлены в статьях 202-213 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Особенности банкротства индивидуальных предпринимателей определяются в статьях 214-216 указанного закона.

Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 214 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

В ходе рассмотрения дела о банкротстве свои требования к индивидуальному предпринимателю могут также предъявлять кредиторы по обязательст­вам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (например, о причинении вреда жизни, здоровью либо имуществу граждан или юридических лиц, о взыскании алиментов). При этом неудовлетворенные требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и иные требования личного характера сохраняют силу независимо от того, были ли они предъявлены при осуществлении процедуры банкротства.

Основанием для принудительной государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности является решение арбитражного суда о признании предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства. Арбитражный суд обязан направить копию своего решения в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве бизнесмена (п. 3 ст. 216 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).
Внесение в реестр записи о прекращении гражданином предпринимательской деятельности осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня поступления в регистрирующий орган копии соответствующего судебного решения.

Государственная регистрация лица, признанного несостоятельным (банкротом), в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента принятия вышеуказанного судебного решения , а не с момента внесения соответствующей записи в реестр. С этого же момента аннулируются выданные бизнесмену лицензии на осуществление отдельных видов ­предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 216 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Прекращение деятельности в принудительном порядке по решению суда

Налоговая инспекция вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке (п. 3 ст. 25 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Сделать это возможно, если бизнесмен неоднократно либо грубо нарушил законы или иные нормативные правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.

К таким нарушениям, в частности, относятся неоднократное непредставление необходимых для включения в ЕГРИП сведений, представление недостоверных или искаженных данных.

Если суд удовлетворит указанное требование, то копия соответствующего судебного решения направляется в регистрирующий орган. В этом случае государственная регистрация ликвидации статуса осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган копии соответствующего решения суда. Государственная регистрация лица в качестве предпринимателя утрачивает силу с момента принятия судом такого решения.

При этом лицо, предпринимательская деятельность которого прекращена в принудительном порядке по решению суда, вправе вновь обратиться с заявлением о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя только спустя один год со дня принятия регистрирующим органом указанного решения.

Вступление в силу судебного приговора, запрещающего бизнесмену заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок

Лишение права заниматься определенной деятельностью состоит в запрещении заниматься определенной профессиональной или иной деятельностью (ст. 47 УК РФ). Эта мера наказания может устанавливаться на срок до пяти лет в качестве основного вида наказания и на срок до трех лет в качестве дополнительного вида наказания.

Федеральная служба исполнения наказаний представляет в налоговую инспекцию по месту жительства осужденного физического лица заверенную в установленном порядке копию вступившего в силу приговора, определения или постановления суда о назначении наказания в виде лишения гражданина права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок (п. 8 Правил). Срок для направления — пять рабочих дней с даты вступления в силу вышеуказанных приговора, определения или постановления суда.

Приговор суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении срока его обжалования в апелляционном или кассационном порядке, если он не был обжалован сторонами (ст. 390 УПК РФ). Приговор суда апелляционной инстанции вступает в законную силу по истечении срока его обжалования в кассационном порядке, если он не был обжалован сторонами. Приговор, не отмененный судом кассационной инстанции, вступает в законную силу в день вынесения кассационного определения в случае подачи жалобы или представления прокурора (акт реагирования прокурора на судебное решение, вносимый в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом) в кассационном порядке.

Государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вступления в силу вышеуказанных судебных актов.

Аннулирование или окончание срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в РФ

Информация об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя временно или постоянно проживать на территории России, представляется органом внутренних дел в регистрирующий орган по месту жительства гражданина в течение пяти дней с даты принятия решения об аннулировании или с даты окончания срока действия вышеуказанного документа (п. 9 Правил).

Государственная регистрация иностранного гражданина либо лица без гражданства в качестве предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования документа, подтверждающего право вышеуказанных лиц временно или постоянно проживать на территории РФ, или с момента окончания срока действия такого документа (постановление ФАС Уральского округа от 27 сентября 2004 года № Ф09-3992/04-АК).

Бизнесмену, у которого истек срок действия документа о временном или постоянном проживании на территории России, либо указанный документ аннулирован, не нужно лично обращаться в регистрирующий орган. Обычно статус действует бессрочно, и, чтобы его прекратить, нужно личное волеизъявление. А в данном случае статус прекращается автоматически.

Однако необходимо учитывать, что действующим законодательством не предусмотрено сообщение органом внутренних дел в регистрирующий (налоговый) орган о смене иностранным гражданином или лицом без гражданства места временного (постоянного) проживания. Об этом бизнесмен обязан сообщить сам в течение трех дней с момента смены места проживания (п. 5 ст. 5 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Смерть индивидуального предпринимателя

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве предпринимателя в связи с его смертью осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством порядке сведений о государственной регистрации смерти предпринимателя.

Под смертью гражданина понимается как факт биологической смерти лица, так и вступившее в силу судебное решение о признание его умершим.

Основанием для внесения в государственный реестр записи о государст­венной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве бизнесмена являются сведения о смерти или признании судом умершим физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (п. 7 Правил).
Государственная регистрация смерти гражданина производится органом записи актов гражданского состояния (ЗАГС) по последнему месту жительства умершего, месту наступления смерти, обнаружения тела умершего или нахождения организации, выдавшей документ о смерти. Заявление о смерти в орган ЗАГСа должно быть сделано не позднее чем через три дня со дня наступления смерти или со дня обнаружения тела умершего. ЗАГС, который осуществил государственную регистрацию смерти гражданина, оформляет и выдает свидетельство о смерти.

Гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, — в течение шести месяцев. Военнослужащий или иной гражданин, пропавший без вести в связи с военными действиями, может быть объявлен судом умершим не ранее чем по истечении двух лет со дня окончания военных действий (ст. 45 ГК РФ). Днем смерти гражданина, объявленного умершим, считается день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

В случае, когда гражданин пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, суд при объявлении этого гражданина умершим может признать днем смерти день его предполагаемой гибели.

На основании решения суда, которым гражданин объявлен умершим, ЗАГС вносит запись о смерти в книгу государственной регистрации актов гражданского состояния. В течение 10 дней после регистрации таких фактов органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать о фактах смерти граждан в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 3 ст. 85 НК РФ).

Государственная регистрация физического лица в качестве ­индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти.

Сроки хранения регистрационного дела

Регистрационное дело индивидуального предпринимателя, прекратившего свою деятельность, подлежит хранению в налоговых органах в течение 15 лет. Эти дела хранятся отдельно от регистрационных дел действующих индивидуальных предпринимателей.

Сведения о бывших бизнесменах подлежат удалению из электронной базы данных государственного реестра в течение пяти дней с даты внесения соответствующих записей в ЕГРИП и сохраняются на электронных носителях в регистрирующих органах в течение предельных сроков ведомственного хранения.

По истечении предельных сроков документы, содержащиеся в государственном реестре, и сведения, хранящиеся на электронных носителях, после проведения экспертизы их ценности передаются в установленном порядке на постоянное или временное (75 лет) хранение в государственные архивы. Правила хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы утверждены постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630.

Подведомственность споров с участием бывших индивидуальных предпринимателей

Споры с участием действующих бизнесменов, связанные с их предпринимательской деятельностью, рассматриваются арбитражными судами (ст. 27 АПК РФ).

При этом речь идет не о «бизнесменах для целей налогообложения» (ст. 11 НК РФ), а именно о тех физических лицах, которые официально прошли процедуру государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому, например, исковое заявление о взыскании налога с частных нотариусов, частных детективов подается не в арбитражный суд, а в суд общей юрисдикции.

С начала текущего года взыскание налога со счетов предпринимателя производится в бесспорном порядке путем направления в банк инкассового поручения. Взыскание налогов в судебном порядке осуществляется только в отношении гражданина, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя.

Но как же быть, если индивидуальный предприниматель утратил свой статус ?

Споры с участием граждан, по каким-либо причинам утративших статус индивидуального предпринимателя, в том числе споры, связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции. Однако если такие дела были приняты к производству арбитражным судом до момента утраты гражданином статуса индивидуального предпринимателя с соблюдением правил о подведомственности, то они подлежат рассмотрению арбитражными судами (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8).

По мнению Верховного суда РФ, положения постановления № 6/8 применимы и к правоотношениям, возникшим после введения нового Арбитражного процессуального кодекса в действие (разъяснения Верховного Суда РФ от 24 марта 2004 г., обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за III квартал 2003 года, утв. постановлениями Президиума Верховного суда РФ от 3 декабря 2003 г., от 24 декабря 2003 г.).

Таким образом, при возникновении спора о возврате излишне уплаченных в период осуществления предпринимательской деятельности сумм налогов заявление должно подаваться в суд общей юрисдикции.

Упрощенный порядок прекращения статуса предпринимателя нередко усложняет процедуру взыскания с него налогов и иных обязательных платежей за период осуществления предпринимательской деятельности.

В судебно-арбитражной практике довольно часто встречаются случаи, когда в ходе рассмотрения дела выясняется, что индивидуальный предприниматель утратил свой статус. В этом случае арбитражный суд прекращает производство по делу ввиду неподведомственности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 года № А56-44813/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2006 года № А33-16044/05-Ф02-787/06-С1).

При возникновении споров с налоговыми инспекциями индивидуальному предпринимателю необходимо помнить о сроках давности:

• привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он составляет три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст. 113 НК РФ). По истечении указанного срока давности лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ).
• взыскания налоговых санкций, который составляет шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответст­вующего акта (ст. 115 НК РФ). Истечение данного срока исключает право налогового органа обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании штрафов с индивидуального предпринимателя.

Ответственность предпринимателя

Как в процессе осуществления предпринимательской деятельности, так и после ее прекращения индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности, поэтому этот вопрос требует отдельного рассмотрения. Как и юридические лица, бизнесмены могут нести гражданско-правовую, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность.

Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом (КоАП РФ, НК РФ, УК РФ), и наличие вины в форме умысла или неосторожности.

Привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности не освобождает его от ответственности гражданско-правовой. Поэтому, если при совершении административного правонарушения предприниматель причинил имущественный ущерб, то он обязан его возместить.

Общим принципом налогового, административного и уголовного законодательства является презумпция невиновности. Налоговые и иные органы обязаны доказывать вину лица, привлекаемого к ответственности. Все неустранимые сомнения в виновности предпринимателя должны толковаться в его пользу (ст. 49 Конституции РФ, ст. 1.5 КоАП РФ, п. 6 ст. 108 НК РФ, ст. 5 УК РФ).

Кроме того, никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние (ст. 50 Конституции РФ, п. 5 ст. 4.1 КоАП РФ, п. 2 ст. 108 НК РФ, п. 2 ст. 6 УК РФ).

Имущественная ответственность предпринимателя состоит в том, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет (ст. 24 ГК РФ).

Перечень имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, содержится в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Он включает предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т.д. за исключением драгоценностей и других предметов роскоши), продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной величины прожиточного минимума самого предпринимателя и лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности — шестикратной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц.

Также взыскание не может быть обращено на жилое помещение (его части) предпринимателя, если для него и совместно проживающих членов семьи оно является единственно пригодным для постоянного проживания помещением, земельный участок, на котором расположено такое помещение, а также земельный участок предпринимателя, который не используется им в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Исключение составляют случаи, когда помещение и земельный участок являются предметом ипотеки и на них может быть обращено взыскание.

Важные вопросы, возникающие при ликвидации статуса предпринимателя

Процедура прекращения статуса индивидуального предпринимателя не заканчивается государственной регистрацией такого прекращения и внесением записей в госреестр. Для полного расставания со статусом предпринимателю необходимо освободиться от всех обязательств, возникших в процессе его работы. Это вопросы, связанные с трудовыми отношениями, имущест­вом и земельными участками, используемыми для ­предпринимательской деятельности, различные лицензии, разрешения и т.д.

Трудовые отношения

Действующее трудовое законодательство позволяет индивидуальному предпринимателю не только вести самостоятельную деятельность и выступать в качестве работодателя, но и самому работать по трудовому договору в качестве работника. В этом случае он является застрахованным по двум основаниям (закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Фиксированный платеж в размере 150 рублей предприниматель уплачивает сам. А страховые взносы, исходя из налоговой базы по ЕСН, за него уплачивает работодатель как за наемного работника.

Важно помнить, что прекращение статуса не влияет на правоотношения бывшего предпринимателя как работника. Трудовые отношения с работодателем при этом прекращению не подлежат.

В том же случае, когда индивидуальный предприниматель являлся работодателем, ему необходимо оформить прекращение трудовых отношений со своими работниками. Особенности труда работников, нанятых физическими лицами, регулируются главой 48 Трудового кодекса. В настоящее время действует норма, которая возлагает на всех работодателей — физических лиц обязанность по регистрации заключенных трудовых договоров в соответствующем органе местного самоуправления (ст. 303 ТК РФ). При этом обязанность по регистрации прекращения трудового договора в органах местного самоуправления законодательством не предусмотрена.

Кстати, в соответствии с поправками, внесенными в Трудовой кодекс (закон от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ) и вступающими в силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования (то есть в октябре 2006 года), работодатели — индивидуальные предприниматели вообще освобождены от исполнения обязанности по регистрации трудовых договоров.

Если работодателем являлось физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, то трудовой договор с работником может быть расторгнут по пункту 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ, то есть по инициативе работодателя (п. 28 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). В случае увольнения работников в связи с прекращением деятельности работодателем — физическим лицом сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором (ст. 307 ТК РФ). Следовательно, нормы Трудового кодекса, предусматривающие сроки предупреждения об увольнении, размеры выходного пособия и других компенсационных выплат, распространяются только на работодателей — юридических лиц.

Контрольно-кассовая техника

В процессе осуществления деятельности индивидуальный предприниматель использует контрольно-кассовую технику, получает различные лицензии и разрешения, создает объекты собственности. Как же быть с этим «наследием» после прекращения статуса индивидуального предпринимателя?

Если государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу, контрольно-кассовая техника, зарегистрированная на ее владельца, снимается с учета. Но если физическое лицо будет восстанавливать статус индивидуального предпринимателя, то оно имеет возможность перерегистрировать ранее принадлежащую ему контрольно-кассовую технику (если по ней не истек установленный срок использования), так как у него изменяются регистрационные номера налогоплательщика (письма ФНС России от 15 июня 2006 г. № ММ-6-06/601@, от 14 марта 2005 г. № 22-3-11/341).

Право собственности на объекты

Часто бывает, что индивидуальный предприниматель создал, к примеру, объект недвижимости (здание, сооружение), но не успел зарегистрировать право собственности. В этом случае он вправе зарегистрировать свое право собственности в общеустановленном порядке независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя. Объясняется это тем, что гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество (п. 2 ст. 212 ГК РФ), приобретаемое по основаниям, перечисленным в статье 218 Гражданского кодекса, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Как отмечалось выше, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, имущество физического лица юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях (постановление от 17 декабря 1996 г. № 20-П).

Кроме того, участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества (ст. 5 закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Индивидуальные же предприниматели самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются.

Оформленные лицензии

Действие лицензии прекращается со дня внесения в Единый государст­венный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя лицензии (п. 3 ст. 13 закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Поэтому любая деятельность, на осуществление которой бизнесмен ранее имел лицензии, запрещена с момента внесения записи в ЕГРИП о прекращении статуса индивидуального предпринимателя.

Такая деятельность, равно как и само осуществление деятельности без регистрации статуса индивидуального предпринимателя, квалифицируется как осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ) либо как незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ).

Земля, выданная для предпринимательства

Если для осуществления предпринимательской деятельности предпринимателю на праве постоянного (бессрочного) пользования был предоставлен земельный участок, то приобрести его бесплатно в собственность он не имеет права. Такой вывод содержится в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 24 марта 2005 г. № 11. Это связано с тем, что юридические лица в силу пункта 5 статьи 20 ЗК РФ не имеют права на безвозмездное приобретение земельного участка в собственность. Следовательно, индивидуальные предприниматели должны быть поставлены в равные с ними условия.

Если же земельные участки получены ими как физическими лицами, право на их бесплатное обращение в собственность может быть реализовано на общих основаниях. Подобное право может быть реализовано и в случае, если участок был получен физическим лицом, которое позднее получило статус индивидуального предпринимателя и стало использовать полученный земельный участок для предпринимательской деятельности.